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對于上市公司的關(guān)聯(lián)交易與審計方法的探究論文
一、關(guān)聯(lián)交易評價
關(guān)聯(lián)交易運行過程中，可以給企業(yè)帶來積極的一方面，如，關(guān)聯(lián)方相互了解、彼此信任，出現(xiàn)問題可以協(xié)調(diào)解決，避免信息不對稱。同時通過集團內(nèi)部適當?shù)慕灰装才�，可以使配置在一定程度上最�?yōu)，加強企業(yè)間合作，達到企業(yè)集團的規(guī)模經(jīng)濟效益，通過并購、聯(lián)合等形式擴大規(guī)模，向集團化和跨國公司方向發(fā)展。然而，很多關(guān)聯(lián)交易運行過程并不正規(guī)，給企業(yè)帶來無法彌補的痛處。通過不正當?shù)淖①Y，粉飾會計報表，損害債權(quán)人、中小股東的利益，使得各方利益失衡，同時也影響上市公司獨立經(jīng)營能力，抗外部風險能力下降，對關(guān)聯(lián)方依賴較強，導致市場競爭力下降，關(guān)聯(lián)交易使上市公司在競爭中暴露出嚴重的不足。
二、關(guān)聯(lián)交易審計
審計的研究領(lǐng)域定位在審計對社會需求的滿足，如果要對關(guān)聯(lián)交易進行審計，就必須明確關(guān)聯(lián)交易審計的目的。對關(guān)聯(lián)交易進行審計的目的主要在于以下幾個方面：確定關(guān)聯(lián)方交易是否真實發(fā)生，確定關(guān)聯(lián)方交易的會計處理是否正確，檢查關(guān)聯(lián)方交易記錄的完整性，以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否恰當。
根據(jù)企業(yè)常見的舞弊手段，進行審計時應特別注意以下四種情況：
(1)資金拆借高于或低于市場利率、借給不具備償債能力的企業(yè)、通過中間企業(yè)的借款等資金融通業(yè)務。
(2)購買與銷售價格反常、售后短期內(nèi)又重新購買、貨款拖欠不還、貨款還沒清又賒等購銷業(yè)務。
(3)勞務費、咨詢費、管理費價格不合理、不存在或者存在無法實現(xiàn)的咨詢服務、關(guān)鍵管理人員高額咨詢費或其他費用支出業(yè)務
(4)不正常的利息、租金收入、投資收益等業(yè)務。
三、關(guān)聯(lián)交易審計的特點
從審計目的上來說，關(guān)聯(lián)交易審計需要確定各項收支的記錄是否準確，對關(guān)聯(lián)方信息披露是否完整，關(guān)聯(lián)交易的定價、金額是否作出公平的鑒證。
從關(guān)聯(lián)交易審計的方法上來看，需要對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)交易信息披露、關(guān)聯(lián)方交易等不同方面進行全面審計，不能采用抽樣的方法。
從關(guān)聯(lián)交易審計的過程上來看，需要廣泛收集市場同類交易的公允價格，各級管理人員的薪資水平等各個方面，需要比較多的審計證據(jù)，工作比較復雜。
從關(guān)聯(lián)交易審計的結(jié)果上來看，關(guān)聯(lián)交易審計時往往會涉及到被審計單位的附屬公司、關(guān)聯(lián)公司、董事、監(jiān)事、本公司大股東、高級行政管理人員或其親屬等。
四、關(guān)聯(lián)交易審計的方法分析
1.審計是否存在關(guān)聯(lián)方的關(guān)系
企業(yè)會計準則中有規(guī)定：“在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，都應當在會計報表中披露。”會計師可以采取的確認方法主要有以下幾種。
(1)詢問，充分了解被審計單位的基本情況。這是一種重要審計方法，主要包括：詢問有關(guān)管理人員全部關(guān)聯(lián)者的名單;對企業(yè)關(guān)鍵管理人員，主要是董事會、監(jiān)事等高級職員進行詢問，與有關(guān)機構(gòu)組織隸屬關(guān)系;檢查股東登記簿和向前任會計師詢問是否知道其他關(guān)聯(lián)方及以前是否出現(xiàn)過關(guān)聯(lián)交易的具體情況，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。
(2)審查，判斷是否存在不真實的交易，是否進行了正確的會計處理。由于關(guān)聯(lián)關(guān)系非常復雜，會計師必須對經(jīng)營環(huán)境非常了解，查明重大關(guān)聯(lián)交易是否符合證券管理法規(guī)和《公司法》的有關(guān)規(guī)定，有沒有經(jīng)過批準并進行公告，并能通過往來關(guān)系，判斷是不是關(guān)聯(lián)人，在審查過程中一個非常重要的特點是不正常的交易經(jīng)常涉及到關(guān)聯(lián)人，會計師要充分注意到這一點。
(3)復核，使取得的審計證據(jù)得到進一步確認。主要包括：確定被審計單位的交易活動是不是按照獨立企業(yè)之間的正常價格收取或支付;檢查與有關(guān)單位訂立的投資管理協(xié)議，檢查債權(quán)債務的完整性、真實性;對應收應付關(guān)聯(lián)方的交易款及借款進行函證，并對相關(guān)業(yè)務的合法性進行核實。
2.對關(guān)聯(lián)方交易的審計
在審計過程中，需要對三種交易給予重大關(guān)注，第一是無償提供的交易;第二是年底發(fā)生的金額較大的交易;第三是和企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的非正常交易。
(1)查閱董事會、股東大會的會議記錄，檢查有關(guān)代理協(xié)議、租賃協(xié)議、擔保證明等不同的文件，特別是和關(guān)聯(lián)企業(yè)或者關(guān)聯(lián)人有關(guān)的交易。
(2)檢查臨近報告期發(fā)生的大筆經(jīng)濟業(yè)務，核實是否有沒有入賬的關(guān)聯(lián)交易。
(3)審查被審計單位和主要客戶、供應商的交易額度及性質(zhì)，與非金融機構(gòu)之間的大額借貸交易、利率及付款條件特殊的交易。
3.對關(guān)聯(lián)交易披露的審計方法
在會計報表附注中披露的關(guān)聯(lián)交易可以幫助投資者、債權(quán)人等有關(guān)人員準確了解關(guān)聯(lián)方及其交易的具體情況，適當控制經(jīng)濟風險。注冊會計師應該根據(jù)被審計單位提供的各種會計報表及附注，審查企業(yè)是否按照會計制度的要求進行充分、適當?shù)呐叮渲袘撎貏e注意的是關(guān)聯(lián)方之間無償使用技術(shù)，提供擔保、抵押，無償占用資金、關(guān)鍵管理人員報酬等事項的披露是否真實、充分。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，我國的審計工作也得到重視和發(fā)展。通過本文對關(guān)聯(lián)交易審計的簡要分析，希望能促進關(guān)聯(lián)交易審計在我國市場的健康、有序進行，以保證審計報告的真實性、合法性、有效性。
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