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淺談?dòng)霉芾頃?huì)計(jì)服務(wù)企業(yè)內(nèi)部管理
近年來，廣東省機(jī)場(chǎng)管理集團(tuán)有限公司（下稱“機(jī)場(chǎng)集團(tuán)”）的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)在副總經(jīng)理邱嘉臣的帶領(lǐng)下，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，無論是對(duì)其本質(zhì)屬性、作用意義，還是發(fā)展歷程、研究內(nèi)容，都有獨(dú)到的認(rèn)識(shí)和見解。
正是因?yàn)樨?cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)諳熟管理會(huì)計(jì)，廣東省機(jī)場(chǎng)管理集團(tuán)有限公司近年來積極利用管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，為決策提供支持，真正發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)的作用。
全面預(yù)算管理為集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略護(hù)航
預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)，相伴相生。
從2007年到2010年，機(jī)場(chǎng)集團(tuán)建立全面預(yù)算管理體系只用了3年時(shí)間。
據(jù)了解，機(jī)場(chǎng)集團(tuán)全面預(yù)算管理體系內(nèi)容主要包括四大體系：內(nèi)容體系、組織體系、流程體系和考核體系。
四大體系中，內(nèi)容體系涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)。組織體系構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系、為全員參與預(yù)算管理提供了保障。流程體系將企業(yè)預(yù)算管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)納入其中�？己梭w系為內(nèi)容體系、組織體系、流程體系的建立完善提供了有力支撐。
“機(jī)場(chǎng)集團(tuán)全面預(yù)算管理四大體系的建立，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理的全方位、全過程控制及全員參與，使全面預(yù)算成為集團(tuán)公司及其各單位調(diào)控經(jīng)營和管理的有效手段�！睓C(jī)場(chǎng)集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長俞新輝介紹說。
具體來說，實(shí)行全面預(yù)算管理保障和支持了機(jī)場(chǎng)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的落實(shí)。機(jī)場(chǎng)集團(tuán)將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為年度目標(biāo)后，再通過全面預(yù)算將年度目標(biāo)分別落實(shí)到業(yè)務(wù)生產(chǎn)、市場(chǎng)營銷、投資、籌資、經(jīng)營資源管理、人力資源管理、安全管理等方方面面的具體工作上、分解到各責(zé)任主體，使企業(yè)戰(zhàn)略與年度全面預(yù)算方案緊密結(jié)合，從而“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，依托年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
此外，通過推行全面預(yù)算管理，使機(jī)場(chǎng)集團(tuán)各級(jí)經(jīng)營管理人員逐步了解和掌握這一現(xiàn)代管理理論和方法，整合了企業(yè)資源，提高了機(jī)場(chǎng)集團(tuán)預(yù)算的控制、協(xié)調(diào)、決策、考核的科學(xué)性和合理性，使內(nèi)部管理規(guī)范化和科學(xué)化。同時(shí)規(guī)范和優(yōu)化了企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行流程，使部門間信息傳遞更加暢通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中的問題與隱患，便于適時(shí)調(diào)整、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，大大提高了集團(tuán)公司的管理效率。
經(jīng)營業(yè)績考核突出“六大創(chuàng)新”
業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與考核，是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
從2012年開始，基于深化內(nèi)部改革、實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的要求，機(jī)場(chǎng)集團(tuán)創(chuàng)新經(jīng)營業(yè)績考核制度。經(jīng)過1年多的努力，機(jī)場(chǎng)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績考核制度體系基本建立。
據(jù)機(jī)場(chǎng)集團(tuán)副總經(jīng)理邱嘉臣介紹，機(jī)場(chǎng)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績考核制度體系包括經(jīng)營業(yè)績考核辦法、工資效益聯(lián)動(dòng)暫行辦法、安全考核實(shí)施細(xì)則、集團(tuán)經(jīng)營班子成員考核辦法、集團(tuán)本部部門負(fù)責(zé)人考核辦法、任期考核實(shí)施辦法。
他向記者具體闡釋了整個(gè)考核制度體系的“六大創(chuàng)新”。
考核理念創(chuàng)新。考核辦法不僅僅是各經(jīng)營班子業(yè)績的衡量系統(tǒng)，還是促進(jìn)各單位將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動(dòng)的管理工具。
考核對(duì)象創(chuàng)新�？己藢�(duì)象實(shí)行“一擴(kuò)大”，即將集團(tuán)本部中層干部納入考核范圍，作為績效管理的重要環(huán)節(jié)；“一縮小”，即經(jīng)營責(zé)任考核辦法的考核對(duì)象只對(duì)公司經(jīng)營班子進(jìn)行業(yè)績考核，公司員工績效考核由公司經(jīng)營班子作為責(zé)任主體組織考核，進(jìn)行工資總額控制。在此基礎(chǔ)上將考核對(duì)象分為機(jī)場(chǎng)類企業(yè)、經(jīng)營類企業(yè)和項(xiàng)目類，根據(jù)其業(yè)務(wù)重點(diǎn)設(shè)置差異化的指標(biāo)體系。
考核內(nèi)容創(chuàng)新。在考核指標(biāo)體系中導(dǎo)入平衡計(jì)分卡的管理理念。以集團(tuán)公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在平衡計(jì)分卡關(guān)于財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)評(píng)價(jià)維度的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，增加了風(fēng)險(xiǎn)控制方面的評(píng)價(jià)內(nèi)容。并在考核獎(jiǎng)懲體系中引入績效系數(shù)（P值）理念，效益系數(shù)與企業(yè)自己申報(bào)的目標(biāo)利潤掛鉤，與考核結(jié)果共同影響企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬。
考核力度創(chuàng)新。力爭(zhēng)構(gòu)建“格局公平，容許差別”的收入分配體系，對(duì)經(jīng)營責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)班子全面推行年薪制，加大績效年薪比重，擴(kuò)大薪酬浮動(dòng)幅度，堅(jiān)持以利潤為導(dǎo)向，績效年薪上不封頂；明確員工工資與企業(yè)當(dāng)期效益掛鉤。
考核形式創(chuàng)新。以年度考核為主，實(shí)現(xiàn)年度考核、任期考核與專項(xiàng)考核“三結(jié)合”，在年度考核的基礎(chǔ)上，完善領(lǐng)導(dǎo)人任期考核制度。
激勵(lì)方式創(chuàng)新。下一步擬選擇2-3個(gè)單位進(jìn)行試點(diǎn)，采用模擬股權(quán)或項(xiàng)目分紅等中長期獎(jiǎng)勵(lì)方式，加大管理層激勵(lì)力度。
加強(qiáng)成本管理創(chuàng)效益
成本管理是管理會(huì)計(jì)涵蓋的主要內(nèi)容之一。
2012年，為促進(jìn)集團(tuán)各單位走強(qiáng)管理、勇開拓、控成本、求效益的持續(xù)發(fā)展之路，機(jī)場(chǎng)集團(tuán)擬定了《關(guān)于加強(qiáng)廣東省機(jī)場(chǎng)管理集團(tuán)公司成本管理的若干意見》，提出加強(qiáng)成本管控的措施。
之后，機(jī)場(chǎng)集團(tuán)又下發(fā)了《集團(tuán)公司成本管理實(shí)施方案》，提出加強(qiáng)成本管控的具體方法：成本分析找問題、成本控制拿措施、成本考核嚴(yán)獎(jiǎng)懲、成本規(guī)劃創(chuàng)效益。
尤其值得一提的是成本規(guī)劃創(chuàng)效益。邱嘉臣表示，進(jìn)行成本規(guī)劃，就是在重要成本項(xiàng)目發(fā)生之前要對(duì)擬投入使用的資源做好預(yù)先的籌劃與安排，使日后“潛在”成本水平得到事前的控制。成本規(guī)劃內(nèi)容包括：投資成本規(guī)劃、融資成本規(guī)劃、人工成本規(guī)劃、資產(chǎn)管理規(guī)劃等。
以投資成本規(guī)劃為例，在投資決策階段，主要是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，核心是項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益分析與評(píng)價(jià)，投資規(guī)模要科學(xué)匹配業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，要綜合考慮籌資結(jié)構(gòu)安排及籌資成本。設(shè)計(jì)階段是控制項(xiàng)目成本的關(guān)鍵和重點(diǎn)，要審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)與可行性報(bào)告的符合性、功能上的完備性及經(jīng)濟(jì)上的合理性，同時(shí)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)要考慮后期的改造和運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)功能和成本最佳比，項(xiàng)目最終使用單位要參與項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、優(yōu)化。在施工階段，要強(qiáng)化工程監(jiān)理，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程進(jìn)度造價(jià)的控制，要加強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，避免合同變更造成的投資增加。在竣工決算階段，要嚴(yán)格決算審查，防止多計(jì)、多列項(xiàng)目成本。
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