關于商業(yè)銀行風險導向計探析

　　論文摘要：國內外舞弊案頻繁出現(xiàn)，適應變化及學科自身發(fā)展需要的風險導向審計應運而生。風險導向審計始終圍繞風險展開審計。優(yōu)化了審計資源配置。結合風險導向審計的程序和實施。其在我國商業(yè)內部審計中有廣闊的運用前景。全面落實并推進以風險為導向的審計，應成為商業(yè)銀行內部控制的重要環(huán)節(jié)。

　　論文關鍵詞：風險導向審計 商業(yè)銀行 內部控制

　　一、引言

　　近年來，國內外財務金融丑聞案接連不斷，引致學術界和實務界的廣泛關注。對估計不足是導致審計失敗的重要原因之一，風險導向審計模式應運而生。
　　我國審計暑在《內部審計工作的規(guī)定》中，已將風險評審納入內部審計工作的職責范圍。將于2009年7月1日在范圍內施行的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，也將風險評估和風險控制作為重要內容列示。因此，研究和探討風險導向審計，時于促進企業(yè)內部審計及審計學科本身的發(fā)展，更好地為商業(yè)銀行服務具有重要意義。

　　二、相關研究及其內涵特征

　　(一)相關研究
　　風險導向審計的核心是審計風險理論。胡春元(2001)認為風險導向審計以量化的風險水平為重點，以此決定實質性測試的程度和范圍。張立民(2002)認為風險審計使審計人員以對風險的分析評價控制為基礎。綜合運用各種技術，搜集審計證據并形成審計意見。姚力其(2006)認為。風險導向審計對風險評估的重要創(chuàng)新是將風險評估的重點轉移到經營風險上。謝志華、崔學剛(2006)則指出。風險導向審計的實質是委托人、需求、期望作用于，而這反過來又影響審計策略與方法的選擇。莊立，王玉蓉(2007)通過建立三方關系人博弈模型，提出要切實減少違規(guī)行為。需要全面推廣應用風險導向審計模式�？傮w來看，針時商業(yè)銀行內部控制的風險導向審計模式研究還很少。

　　(二)風險導向審計的內涵及特點
　　1．風險導向審計的內涵。風險導向審計是一種基于戰(zhàn)略和系統(tǒng)的觀點，通過綜合評價經營風險以確定實質性測試范圍、時間和程序的審計方法。
　　商業(yè)銀行審計部門作為內部控制的監(jiān)督機構。既要審計財務狀況及其經營成果的數(shù)字本身，也要審計這些數(shù)字的形成過程。銀行內部審計工作者，要了解商業(yè)銀行的經營過程。評估和測試銀行的風險，評估用來衡量經營的財務性和非財務性指標，提供管理層決策所需要的審計信息，為提高銀行效益服務。
　　2．風險導向審計的特點。風險導向審計代表了國際審計發(fā)展的新趨勢。該模式重點突出風險，涵蓋面更廣泛，彌補了合規(guī)性審計不能全面、系統(tǒng)評價內控狀況、揭示風險的缺限。優(yōu)化了審計資源配置。風險導向審計根據審計對象的風險排序，合理確定審計重點和審計計劃，將有限的審計力量投入到最需要關注的領域。并降低了審計。風險導向審計始終圍繞風險展開審計。該模式以影響對象經營目標實現(xiàn)的各類風險為依據．以內部控制標準為工具，全面、系統(tǒng)地檢查和評價被審單位的風險狀況。抓住了商業(yè)銀行防范與化解風險的關鍵。形成持續(xù)性、周期性的監(jiān)督過程。風險導向審計是一種閉合循環(huán)的持續(xù)性監(jiān)督，傾向于年復一年地降低并最終化解風險。

　　三、風險導向的程序和實施

　　(一)風險導向審計的程序
　　1．風險識別程序。風險識別是一個漸進、持續(xù)、制度性的工作。是進行風險導向審計的第一步。商業(yè)的經營隨時都在變化，各種風險隨時影響其生存和發(fā)展，但要重點識別那些目前還沒有遇到、又具有一定潛在威脅的風險。尋找風險源，這也是風險識別的重要工作。
　　2．風險評估程序。在風險識別的基礎上．對風險的后果進行定性估計或收集相關數(shù)據，利用、精算等方面的知識，對風險損失的頻率和幅度進行估計和預測。風險評估是一項非常復雜的技術性工作，也是審計人員普遍感到困難的地方。
　　3．風險控制測試程序。測試程序主要包括控制測試和實質性程序。在認為必要或決定進行內部控制測試時執(zhí)行該程序。如果認為評估的重大錯報風險是特別風險。審計人員應當專門針對該風險實施實質性測試程序。
4．風險評價程序。指根據相關標準衡量風險。以確定風險是否需要處理或選擇處理的方法和可接受的程度。風險評價是風險導向審計的有機組成部分，由于風險認識水平的階段性及風險處理技術的不斷完善，人們需要對風險處理技術定期檢查、修正。以保證處理技術的最佳效果。風險導向審計的程序可用圖3—1所示模型表示。

　　(二)風險導向審計的實施
　　風險導向審計的常用方法有評估(risk assess)、分析性程序(analyircalprocedure)、控制測試(testsofcontro1)、交易業(yè)務實質性測試(substanitvetestoftransaction)等。根據審計目標。商業(yè)銀行審計人員可以有效地選擇和控制程序的實施
　　1．程序的實施應由審計人員主動控制。如果內部審計人員只是審計被審計銀行提供的資料及重要的審計證據，而重要審計程序由被審計行控制，沒有實施自己的審計程序并收集取得審計證據，則審計人員易落入被審計銀行造假的“陷阱”之中。
　　2內審人員應保持應有的執(zhí)業(yè)關注。獨立審計準則要求審計人員在內審中保持應有的執(zhí)業(yè)關注，隨時了解異常、非常規(guī)事項并及時做出積極反應，經過初次評估控制風險一再次評估控制風險一最終評估控制風險．根據客觀情況的變化和異常事項的出現(xiàn)，不斷修改審計程序，補充審計證據，直到足以支持發(fā)表正確的審計意見。
　　3．對審計證據的審慎分析。取得審計證據只是審計人員審計的一種手段。內控審計人員必須對取得的證據進行審慎分析，判斷其來源是否可靠、證據是否真實并能夠支持審計結論。
　　4運用專業(yè)判斷提升審計效率和質量。商業(yè)銀行的內部審計過程，也是審計人員充分發(fā)揮聰明才智、實施專業(yè)判斷的過程。統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣都存在不確定因素，需要審計人員根據被審銀行的總體特征選擇抽樣的方法并對抽樣結果進行評價。如果只收集證據而不實施必要的專業(yè)判斷，就不能稱之為審計。

　　四、風險導向在商業(yè)的應用前景

　　(一)風險導向審計將使內部審計全面發(fā)展和深化風險導向審計在審計理念、審計對象、審計方法等各方面都有很大進步。
　　1.風險導向審計體現(xiàn)了全面和重.氛審計的原則。風險導向審計是無邊界審計。只有全面審計，才能準確地預測風險。在此基礎上，根據重要性原則，從風險的嚴重程度和對銀行經營目標的影響程度進行重點審計。
　　2.風險導向審計實現(xiàn)了審計關口前移的理念。風險導向審計以風險防范為目標，體現(xiàn)了超前審計的理念。無論是采取風險回避、風險分散、風險轉移，還是風險防范，都屬于事前審計的范圍。
　　3.風險導向審計將促進審計手段現(xiàn)代化。風險導向審計需要收集銀行大童信息，了解各項業(yè)務的運營情況，還需要技能的支持以有效利用海量數(shù)據，因此風險導向審計的開展會推動和加快審計手段現(xiàn)代化的進程。
　　4.風險導向審計會提高審計人員的素質。風險導向審計要求審計人員有熟練的審計專業(yè)知識.熟悉、、、外貿等方面的知識。既要了解銀行業(yè)的徽觀運行情況，也要了解的經濟周期、行業(yè)所處的地位、國家政策及重大事件等宏觀因素。
　　5.風險導向審計可有效提高。審計質量與風險控制因素存在正相關性。風險控制能使內部審計人員擺脫時務報告的束博，站在了解、分析、評價被審銀行的內外部經營、控制策略的高度分析問題的本質。若將風險因子轉化為可量化的替代指標，審計質量與風險導向審計因素成正相關關系。

　　(二)風險導向審計的應用前景
　　風險導向審計能全方位認識被審計銀行的經營情況，并對風險因素進行全面評估，借助銀行的環(huán)境和報表形成兩者的互動，對發(fā)表審計意見形成正確支持。由于可以確認公允性，證實可信度，因此，風險導向審計對是否存在重大錯弊、特別是層舞弊具有確認作用，支持對非信息披霖的適當性發(fā)表意見。風險導向審計通過運用模型，對風險進行系統(tǒng)的評價，據此制仃審計計劃，將風險評佑與審計程序緊密結合起來。
　　但是，風險導向審計并不可能完全消除審計風險。分析風險導向審計模型:審計風險=重大錯報風險x分析性測試風險x實質性測試風險，由于審計風險存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險(ultimate audit risk)。因此，對最終審計風險的控制，就取決于對上述各種風險的控制。在銀行內部拉制審計中，審計人員只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，不能、也不可能完全消除風險。

　　五、結論與建議

　　風險導向審計對改善商業(yè)銀行內部控制，提高經營管理水平和風險防范能力，促進可持續(xù)發(fā)展有重要意義。
　　1.全面推行風險導向審計模式。通過推行風險導向審計，促使商業(yè)銀行審計人員強化風險意識，淡化逐利動機，最大限度查出舞異，降低審計風險，獲得品牌收益，維護經濟秩序和社會會眾利益。
　　2.風險導向審計有利于銀行內部治理。風險導向審計的自身優(yōu)勢會促進其在我國現(xiàn)階段的應用發(fā)展，并成為商業(yè)銀行內部治理、外部監(jiān)管的迫切需求。通過改進審計方式來提高商業(yè)銀行內部審計質量，可以最大程度降低風險。
　　3.有利于效益的平衡。在審計程序實施過程中，風險導向審計側重于優(yōu)勢資源集中配置，避免了以往審計盲點和審計失效問題，還可以降低監(jiān)管成本，強化監(jiān)管激勵約束機制，因此，能夠很好地處理成本效益平衡關系。
　　4.塑造以風險控制意識為核心的內部審計。商業(yè)銀行的內部審計過程，也是控制審計風險的過程，這種文化是在審計人員的具體工作中逐步凝結而成的。

【商業(yè)銀行風險導向計探析】相關文章：

探析現(xiàn)代風險導向審計方法03-24

風險導向審計有關題目探析03-21

對商業(yè)銀行風險管理文化的探析03-19

風險導向與制度導向審計的比較分析03-22

淺論風險導向審計12-09

風險導向審計研究03-24

傳統(tǒng)風險導向審計和現(xiàn)代風險導向審計風險評估策略比較研究03-21

透視現(xiàn)代風險導向審計03-24

談現(xiàn)代風險導向審計03-09