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淺談風(fēng)險管理視角下國有企業(yè)績效評價體系的完善
摘要：分析評估作為風(fēng)險管理的一個重要組成部分，對于企業(yè)的風(fēng)險管理有著重要的作用，本文在風(fēng)險管理的視角下，對于國有企業(yè)績效評價體系的完善問題做了一定的分析。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；國有企業(yè)；績效評估；完善
1 做好企業(yè)風(fēng)險管理和績效評價的意義
企業(yè)風(fēng)險管理不僅僅是控制的問題，早期風(fēng)險識別和后期風(fēng)險的應(yīng)對與控制也非常重要。所以，有人認(rèn)為，風(fēng)險控制取代內(nèi)部控制是早晚的問題。風(fēng)險控制不可能取代內(nèi)部控制，內(nèi)部控制與風(fēng)險控制既有交叉，也有結(jié)合。首先，從名稱來看，風(fēng)險控制是以目的來命名的，而內(nèi)部控制是以范圍來命名的——可以說企業(yè)邊界范圍內(nèi)的所有控制都是內(nèi)部控制，但企業(yè)邊界范圍內(nèi)的控制并不全是風(fēng)險控制，并且，風(fēng)險控制的對象范圍，要超出企業(yè)邊界，包括外部環(huán)境控制與適應(yīng)等；其次，兩者的對象不同：內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的一切經(jīng)營活動；而風(fēng)險控制的對象是一切與風(fēng)險有關(guān)的活動；第三，兩者的目的不同：企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利-所以企業(yè)內(nèi)部控制的目的是為了獲利，而不僅僅是控制風(fēng)險；而風(fēng)險控制顧名思義，就是為了控制風(fēng)險，所以，兩者本身目的是不同的內(nèi)部控制的目的是涵蓋風(fēng)險控制的目的的；第四，兩者的最終目的具有同質(zhì)性：雖說風(fēng)險控制的目的是為了控制風(fēng)險，但我們也知道，控制風(fēng)險的最終目的是為了使收益的不確定性降低，從而獲得更多的期望收益。
企業(yè)績效評價是企業(yè)利益主體對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行的考評，這種考評通常會在一定程度上影響各利益相關(guān)者的收益水平，也會對企業(yè)的未來產(chǎn)生影響�？冃гu價的主體不同，其目的也各有不同。企業(yè)內(nèi)部的績效評價通過設(shè)定一定的指標(biāo)，由人力資源部門對于企業(yè)職工進(jìn)行的考評，起至對職工的激勵與約束作用�；陲L(fēng)險管理的績效評價是為了控制企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)的效益。對于國有企業(yè)來說，這一點尤為重要。
2 從風(fēng)險管理的視角完善國有企業(yè)的績效評價體系
2.1 當(dāng)前我國國有績效評價體系的問題
首先是財務(wù)會計報告缺陷，現(xiàn)行財務(wù)報表中，某些會計要素定義的狹義性，以及以歷史成本為主的計量屬性，使得會計要素所反映的內(nèi)容滯后，收入和費用計量不合理，導(dǎo)致財務(wù)評價的過時�，F(xiàn)行資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)以交易為前提，交易活動立足于過去的經(jīng)濟(jì)行為。以交易和事項觀定義的資產(chǎn)，使得人力資源、金融衍生工具、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)得不到確認(rèn)，將信息使用者在決策中比較關(guān)注的信息排除在財務(wù)報表以外，導(dǎo)致會計信息披露的不完整和不及時。
其次是收益確認(rèn)滯后，由于現(xiàn)行財務(wù)報表采用現(xiàn)行收益觀，導(dǎo)致收益確認(rèn)的滯后，沒有披露國有企業(yè)未來的收益預(yù)期，導(dǎo)致企業(yè)行為短期化�，F(xiàn)行收益觀在計算凈收益時，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、實現(xiàn)原則和配比原則。實現(xiàn)原則要求在確認(rèn)收入和利得時，不僅權(quán)利或義務(wù)的變化已經(jīng)發(fā)生，而且必須通過相應(yīng)的交易可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或取得現(xiàn)金索要權(quán)。這樣，凈收益是通過以現(xiàn)時價格計量收入，而按配比原則以歷史成本計量成本費用。這就會引起財務(wù)報表內(nèi)在邏輯的不統(tǒng)一，計算出來的收益也不夠客觀可靠。
第三是報告披露的片面性�，F(xiàn)行財務(wù)報告中設(shè)計的相關(guān)的評價因素不足，導(dǎo)致定性評價的缺乏，從而使得許多反映國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的因素被排除在外。
第四是財務(wù)指標(biāo)評價體系的缺陷，現(xiàn)行財務(wù)評價指標(biāo)與現(xiàn)行財務(wù)管理相適應(yīng)，沒有考慮戰(zhàn)略因素，只注重對過去績效的評價，忽視了對國有企業(yè)未來和長期發(fā)展能力的評價，缺乏前瞻性信息和預(yù)測性信息，導(dǎo)致評價結(jié)果的過去性和短期性，無法反映國有企業(yè)未來的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。同時，由于財務(wù)評價指標(biāo)體系中反映國有企業(yè)現(xiàn)金流量的指標(biāo)不足，某些指標(biāo)內(nèi)涵不合理，導(dǎo)致國有企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險和報酬的預(yù)測成為難題。
2.2 國有企業(yè)評價指標(biāo)體系的完善
要從風(fēng)險管理的角度來完善國有企業(yè)評價指標(biāo)體系，要立足于企業(yè)的長期發(fā)展能力，要充分規(guī)避風(fēng)險，財務(wù)資本與人力資本的精誠合作，是國有企業(yè)獲取核心能力的關(guān)鍵。財務(wù)資本在本質(zhì)上屬于消極資本，若缺乏人力資本的參與，財務(wù)資本要么只能夠靠自然緩慢增值，要么根本就不可能增值甚至?xí)霈F(xiàn)貶值;而人力資本則屬于一種積極的資本，若能主動地參與到財務(wù)資本的運(yùn)營中，并實現(xiàn)和財務(wù)資本的精誠合作，那么往往會促進(jìn)財務(wù)資本呈幾何倍數(shù)增長。在衡量國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)中，人力資源投入增長率、知識與智力資產(chǎn)貢獻(xiàn)價值增長率，有利于衡量國有企業(yè)未來的、長期的發(fā)展?jié)摿Α?
同時，未來的經(jīng)濟(jì)利益將成為資產(chǎn)確認(rèn)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，交易活動立足于過去的經(jīng)濟(jì)行為不再是資產(chǎn)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。
建立一套以EVA指標(biāo)為主，其他長期發(fā)展能力指標(biāo)為輔的基于戰(zhàn)略的綜合性績效評價指標(biāo)體系，有利于約束“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象；有利于遏制部分國有企業(yè)盲目增資擴(kuò)股、不斷圈錢的欲望，規(guī)范國有上市公司的股利分配行為;有利于規(guī)范投資行為，促使國有企業(yè)謹(jǐn)慎投資，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值;還有望推動企業(yè)妥善處理國有企業(yè)的不良資產(chǎn)，準(zhǔn)確反映經(jīng)營者的業(yè)績。
3 結(jié)論
國有企業(yè)績效評價體系的完善一定要充分從風(fēng)險管理的視角考慮，這樣才能夠有效地規(guī)避風(fēng)險，提高效益，為企業(yè)的長期打好基礎(chǔ)。
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