提供教育服務(wù)之增值稅征免

　　按照現(xiàn)行營改增的政策規(guī)定，從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)免征增值稅。

　　教育服務(wù)，是指提供學歷教育服務(wù)、非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

　　學歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應(yīng)學歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

　　非學歷教育服務(wù)，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

　　教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。

　　問題一 請問，學校提供學歷教育服務(wù)，是否需要繳納增值稅?是否還像營業(yè)稅時期那樣可以免稅?

　　解析：

　　按照現(xiàn)行營改增的政策規(guī)定，從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)免征增值稅。但，從事學歷教育的學校取得的收入也并非全部(或絕對)免征增值稅，具體來說，應(yīng)注意以下事項：

　　1. 從事學歷教育的學校，是指：普通學校;經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校;經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。經(jīng)省級人民政府批準成立的技師學院。

　　上述學校均包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業(yè)培訓機構(gòu)等國家不承認學歷的教育機構(gòu)。

　　2. 學歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關(guān)部門批準的學校或者其他教育機構(gòu)學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。

　　3. 提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務(wù)取得的收入。具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號)管理的學校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入。

　　可見，享受上述免征增值稅優(yōu)惠，要同時符合三個條件：1.該學校是經(jīng)批準從事學歷教育的教育機構(gòu);2.受教育者能獲得國家承認的學歷證書;3.取得符合提供教育服務(wù)免征增值稅條件的收入。

　　問題二 面向社會提供培訓等非學歷教育服務(wù)，提供教育測評、考試、招生等該教育輔助服務(wù)，如何計算繳納增值稅?是否有優(yōu)惠政策?

　　解析：

　　非學歷教育服務(wù)，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

　　按照營改增的政策，提供非學歷教育服務(wù)與教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動都屬于教育服務(wù)，列入生活服務(wù)稅目中。納稅人提供非學歷教育服務(wù)、提供教育輔助服務(wù)，應(yīng)按提供教育服務(wù)繳納增值稅。

　　財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定：一般納稅人適用6%的稅率;小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。同時，考慮到納稅人提供非學歷教育的實際情況，一般納稅人提供非學歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。

　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率3%)×征收率3%。

　　稅收優(yōu)惠：政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)，舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入免征增值稅。

　　全部歸該學校所有，是指舉辦進修班、培訓班取得的全部收入進入該學校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理，同時由該學校對有關(guān)票據(jù)進行統(tǒng)一管理和開具。

　　注意事項：

　　1. 從事學歷教育的學校提供教育服務(wù)取得的符合免稅收入規(guī)定以外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

　　2. 政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校及其下屬單位，舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。

　　征免政策歸納：

　　從事學歷教育的學校提供教育服務(wù)，取得符合免征增值稅條件的收入，免征增值稅。

　　提供非學歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)取得的收入，以及從事學歷教育的學校取得不符合免稅收入規(guī)定的收入，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

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