資產(chǎn)評估價(jià)公允值與會計(jì)公允價(jià)值的異同探討
摘要：2006年，我國頒布了新的會討‘準(zhǔn)則，對原有的會計(jì)準(zhǔn)則做了新的改革，其中最大的亮點(diǎn)就是公允價(jià)值計(jì)量屬性被廣泛的采用。新的會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值的界定并未清楚，很容易同資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值的概念相混淆。資產(chǎn)評估領(lǐng)域一直未使用公允價(jià)值概念，有一個重要原因是公允價(jià)值與市場價(jià)值之間的關(guān)系一直比較模糊 公允價(jià)值與市場價(jià)值概念之間的模糊的原兇，主要源于人們沒有把會計(jì)行業(yè)定義的公允價(jià)值和資產(chǎn)評估中公允價(jià)值區(qū)別開來。用會計(jì)的公允價(jià)值概念與資產(chǎn)評估中的市場價(jià)值概念進(jìn)行比較，似乎兩者之間區(qū)別不大。然而，兩者的區(qū)別還是很大的，下面我將資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值和會計(jì)中公允價(jià)值的異同做一簡單的列舉。
一、資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值和會計(jì)中公允價(jià)值的共同之處
公允價(jià)值是指理智的雙方在一個開放的、不受干擾的市場中在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。其本質(zhì)是一種基于市場信息的評價(jià)是市場而不是其他主體對計(jì)量對象價(jià)值的認(rèn)定。資產(chǎn)評估學(xué)與會計(jì)學(xué)中都有有關(guān)公允價(jià)值的定義，并且二者在一定程度上有其相似之處。下面我將公允價(jià)值的概念在兩個不同學(xué)科中的共同之處做一詳細(xì)的比較與總結(jié)。
(1)公允價(jià)值計(jì)量對象的綜合性。
會計(jì)中的公允價(jià)值足資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，即資產(chǎn)有公允價(jià)值，負(fù)債也有公允價(jià)值。資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值同樣包括資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容，如企業(yè)整體價(jià)值評估中也包括負(fù)債的評估。
(2)對交易主體的規(guī)定相同。
從公允價(jià)值的定義中與市場價(jià)值的定義可以看出，二者對交易主體的規(guī)定相同，都包括了自愿買方和自愿賣方。其中”自愿買方葉旨具有購買動機(jī)，但并沒有被強(qiáng)迫進(jìn)行購買的一方當(dāng)事人。該購買者會根據(jù)現(xiàn)行市場的真實(shí)狀況和現(xiàn)行市場的期望值進(jìn)行購買。”自愿賣方”是指不足準(zhǔn)備以任何價(jià)格急于成交的出售者或被強(qiáng)迫出售的一方當(dāng)事人，也不會因期望獲得被現(xiàn)行市場視為不合理的價(jià)格而繼續(xù)持有資產(chǎn)。
(3)都是某一特定日期的時點(diǎn)價(jià)值。
市場價(jià)值反映了評估基準(zhǔn)日的真實(shí)市場情況和條件，既未反映評估基準(zhǔn)日以前，也未反映評估基準(zhǔn)日以后的市場情況和條件，公允價(jià)值反映的也是資產(chǎn)或者負(fù)債特定日期的價(jià)值。所以，在符合持續(xù)經(jīng)營條件下，并且符合會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件時，會計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值一般而言等同評估價(jià)值中的市場價(jià)值。
二、資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值和會計(jì)中公允價(jià)值的不同之處
(1)前提條件不同。會計(jì)中的公允價(jià)值是一種資產(chǎn)計(jì)量屬性，它是建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上的。作為一種計(jì)量屬性，它的作用是客觀反映持續(xù)經(jīng)營中企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值既是一種行為目標(biāo)，也是一種價(jià)值目標(biāo)，它的作用在于明確資產(chǎn)評估的行為方向和工作目標(biāo)。資產(chǎn)評估是在交易假設(shè)、公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)等前提下進(jìn)行的中介活動。從大的方面講，資產(chǎn)評估的各種結(jié)果應(yīng)該與評估的各種假設(shè)前提相 ，而小儀僅是與資產(chǎn)的持續(xù)使用或正常市場條件相適應(yīng)。從這個意義上說，資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值的內(nèi)涵和外延比會計(jì)中公允價(jià)值的內(nèi)涵和外延寬得多。
(2)市場條件同。會計(jì)中的公允價(jià)值產(chǎn)生的市場條件是公平市場，而資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值既包括了正常市場條件下的公允價(jià)值，也包括了非正常市場條件下的公允價(jià)值。由于資產(chǎn)評估要面對各種各樣的資產(chǎn)和各種各樣的巾場條件，因此資產(chǎn)評估要評估處于正常市場條件下的資產(chǎn)，也要評估處于非正常市場條件下的資產(chǎn)，但不論評估什么樣的資產(chǎn)和什么市場條件下的資產(chǎn)，給出與資產(chǎn)自身?xiàng)l件和市場條件相吻合的合理價(jià)值都是資產(chǎn)評估的第一要任。作為各種市場條件下資產(chǎn)合理價(jià)值估計(jì)值的抽象概括，公允價(jià)值在資產(chǎn)評估中具有很強(qiáng)的綜合性。
因此，會計(jì)中的公允價(jià)值只是資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值的一個典型，即正常市場條件下的公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)值。而對于資產(chǎn)評估而言，只要評估結(jié)果與被評估資產(chǎn)的自身?xiàng)l件、評估時的市場條件相吻合，且沒有損害交易各方的正當(dāng)權(quán)益，亦沒有損害其他人的利益，這個評估結(jié)果就可以被認(rèn)為是公允價(jià)值。
(3)性質(zhì)不一樣對于資產(chǎn)評估師而言，公允表明的是 埽中立場，表示評估師做出的評估報(bào)告足客觀的、公正的、是經(jīng)得起市場的考驗(yàn)的。然而，會計(jì)中的公允價(jià)值卻是一種計(jì)量屬性和一種計(jì)量方式，其在本質(zhì)上有很大的區(qū)別，性質(zhì)上有較大的差異。
(4)公允價(jià)值的表現(xiàn)形式不同。會計(jì)中公允價(jià)值是一種組合計(jì)量屬性，是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等計(jì)量屬性的集合體。實(shí)質(zhì)_I二也是把公允價(jià)值作為一種評判標(biāo)準(zhǔn)。公允價(jià)值是一個比較籠統(tǒng)的概念。它在時間維度上沒有特定的導(dǎo)向，可以是過去的，也可以是現(xiàn)在的和未來的，因此歷史成本常被稱為過去時點(diǎn)的公允價(jià)值，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)是現(xiàn)在的公允價(jià)值，而可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值足根據(jù)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量估計(jì)的公允價(jià)值。資產(chǎn)評估中的公允價(jià)值也是組合計(jì)量屬性，但它的表現(xiàn)形式和會計(jì)不同。評估中的公允價(jià)值包括市場價(jià)值和非市場價(jià)值。市場價(jià)值是交易假設(shè)條件下與資產(chǎn)最佳用途對應(yīng)的價(jià)值，顯然，市場價(jià)值是以資產(chǎn)交易為假設(shè)前提的，但并不要求交易必須實(shí)現(xiàn)。最佳用途是指對某項(xiàng)資產(chǎn)而言，實(shí)際可能的、經(jīng)合理證明的、法律允許的、財(cái)務(wù)上可行的并能實(shí)現(xiàn)該被評估資產(chǎn)最大價(jià)值的最可能用途。市場價(jià)值以外的價(jià)值是一系列不符合市場價(jià)值定義條件的價(jià)值形式的總稱或組合，它的具體表現(xiàn)形式由于評估時的市場條件以及評估對象使用狀態(tài)的不同而旱現(xiàn)出多樣性。
三、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)積極與會計(jì)準(zhǔn)則相銜接
在實(shí)踐中，不僅僅只有公允價(jià)值與評估價(jià)值有密切的關(guān)系，會計(jì)中的重置成本、可變現(xiàn)凈值與評估價(jià)值的密切程度也不亞于公允價(jià)值與評估價(jià)值的密切程度，但是在理論上很少有人把它們放在 起討論，這說明我國資產(chǎn)評估界與會計(jì)界合作溝通不夠。國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則特別注重與國際會計(jì)準(zhǔn)則的銜接，在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的每一項(xiàng)具體準(zhǔn)則和指南中，都有與會計(jì)準(zhǔn)則銜接的部分。如果我國不改變資產(chǎn)評估準(zhǔn)則與會計(jì)準(zhǔn)則銜接不夠的現(xiàn)狀，長期下去必然會導(dǎo)致會計(jì)和資產(chǎn)評估中的重復(fù)勞動，造成會計(jì)核算成本增加和人力資源的浪費(fèi)。
(1)建立專門針對以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的說明公允價(jià)值計(jì)量屬性在會計(jì)廣泛運(yùn)用后，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)范圍加大，但是，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中沒有專門針對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的說明，這樣會給灃冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告目的的資產(chǎn)評估帶來不必要的麻煩，同時也會增加不同注冊資產(chǎn)評估師的評估結(jié)論的差異，降低評估價(jià)值的公允性。
(2)完善原有的會計(jì)準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)與資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的銜接，制定獨(dú)立的會計(jì)計(jì)量具體準(zhǔn)則，應(yīng)包含下列內(nèi)容;會計(jì)計(jì)量屬于一項(xiàng)專業(yè)判斷，進(jìn)行會計(jì)計(jì)量時可以借助專家工作成果：采用同類或類似資產(chǎn)調(diào)整確定公允價(jià)值時，調(diào)整系數(shù)可以借鑒資產(chǎn)評估的理論和方法進(jìn)行確定;運(yùn)用估值技術(shù)獲得公允價(jià)值的方法，可以采用市場法或收益法;估值應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)資產(chǎn)評估資格的注冊資產(chǎn)評估師和評估機(jī)構(gòu)完成;市場法和收益法的運(yùn)用應(yīng)以資產(chǎn)評估專業(yè)協(xié)會制定頒布的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則、指導(dǎo)意見等規(guī)范性文件為準(zhǔn)。
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