財務(wù)管理論文-淺談資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的比較與思考

　　資產(chǎn)負債觀強調(diào)收益是期初凈資產(chǎn)與期末凈資產(chǎn)變動的結(jié)果，把收入和費用定義為凈資產(chǎn)的增加和減少，資產(chǎn)要素成為會計要素定義的核心，認為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟利益的流入，否認收入費用觀下從成本的耗費來定義資產(chǎn)的成本觀。以下是小編為大家整理的財務(wù)管理論文，希望能幫到你哦，更多內(nèi)容請瀏覽(www.oh100.com/bylw)。

　　摘要：資產(chǎn)負債觀和收入費用觀是兩種不同的計量企業(yè)收益的會計理念，不同的理念選擇不僅會影響到會計要素的確認、計量和報告，也會對企業(yè)會計準則的制定產(chǎn)生不同的影響。我國于2006年2月頒布的新會計準則體系，在準則與國際會計報告準則實質(zhì)性趨同的同時，會計理念也發(fā)生了變化，資產(chǎn)負債觀成為新準則重要的理念基礎(chǔ)。本文從資產(chǎn)負債觀和收入費用觀的比較入手，并結(jié)合我國現(xiàn)行會計準則體系的理念轉(zhuǎn)變，對資產(chǎn)負債觀和收入費用觀做進一步的思考。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債觀 費用觀 思考

　　一、 資產(chǎn)負債觀和收入費用觀的概念辨析

　　收入費用觀是直接從收入和費用的角度來確認企業(yè)的收益，強調(diào)實現(xiàn)原則、配比原則和謹慎性原則。收入只有在經(jīng)濟事項或交易已實現(xiàn)的基礎(chǔ)上才能得以確認，同時在配比原則的基礎(chǔ)上確認的為獲取收入而耗費的費用，收益是二者的差額，即：利潤=收入—費用。而資產(chǎn)負債觀是指企業(yè)的收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)(不包括所有者投資或派給所有者造成的凈資產(chǎn)的變動)二者比較的結(jié)果，即：本期收益=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)+所有者分配—所有者新增投資。根據(jù)資產(chǎn)負債觀，企業(yè)收益的確定不需要考慮交易的實現(xiàn)問題，只要企業(yè)的資產(chǎn)增加或負債的減少，都可以確認為企業(yè)收益的增加。

　　舉例說明，企業(yè)年初購置一項價值為200萬的投資，年末的時候該資產(chǎn)的市場公允價值是220萬，在收入費用觀下，20萬的公允價值變動是為實現(xiàn)的企業(yè)收益，不需要確認為企業(yè)的收益，只有立即處置了才可以確認為收益，而在資產(chǎn)負債管下，投資價值的變動導(dǎo)致企業(yè)期末凈資產(chǎn)增加了20萬，即使企業(yè)尚未處置該項投資，屬于未實現(xiàn)的企業(yè)收益，企業(yè)也應(yīng)該確認20萬的收益。

　　二、 資產(chǎn)負債觀和收入費用觀的比較

　　(一) 會計目標的差異

　　會計目標的兩個代表性流派是受托責任觀和決策有用觀，收入費用觀體現(xiàn)的是受托責任觀的要求，而資產(chǎn)負債觀體現(xiàn)的是決策有用觀的要求。受托責任觀源于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在受托責任觀下投資者更關(guān)注的是資本的保值增值和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，財務(wù)報告反應(yīng)的主要是基于歷史成本的經(jīng)營業(yè)績的信息，強調(diào)信息的真實性和可靠性，收入的確認強調(diào)實現(xiàn)原則和配比原則。隨著資本市場的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，資本市場流動性的加快，金融衍生工具的出現(xiàn)，基于收入費用觀的收益不能反映企業(yè)的全面收益，無法滿足市場投資者的決策需求，資產(chǎn)負債觀的適時出現(xiàn)適應(yīng)了這一環(huán)境的變化，為投資者基于市場和企業(yè)的風險和收益做出投資決策提供有用的信息。

　　我國現(xiàn)行的會計準則明確引入決策有用觀的概念，指出“財務(wù)會計的目標是像財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”，但并沒有舍棄舊準則的收入費用觀。

　　(二) 會計要素的差異

　　收入費用觀的重心是對收入、費用會計要素的確認，資產(chǎn)和負債要素的確認要依附于收入和費用要素，對于那些影響損益但不符合實現(xiàn)原則和配比原則的交易或事項則采用遞延的方式計入資產(chǎn)負債表，由此形成了既不屬于資產(chǎn)也不屬于損益的過渡性項目，資產(chǎn)負債表成為利潤表跨期攤配的過渡性報表。資產(chǎn)負債觀強調(diào)收益是期初凈資產(chǎn)與期末凈資產(chǎn)變動的結(jié)果，把收入和費用定義為凈資產(chǎn)的增加和減少，資產(chǎn)要素成為會計要素定義的核心，認為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟利益的流入，否認收入費用觀下從成本的耗費來定義資產(chǎn)的成本觀。 我國現(xiàn)行的會計準則中最典型的就是所得稅的修訂，完全采用了資產(chǎn)負債觀來定義損益，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債反映的是企業(yè)未來現(xiàn)金流的增加或減少，資產(chǎn)要素的重要性導(dǎo)致資產(chǎn)要素的定義超過了收入要素和費用要素的定義，利潤表成為進一步解釋資產(chǎn)負債表的附表，特別金融危機以來，更多的人越來越認識到資產(chǎn)負債才是企業(yè)最真實的存在。

　　(三) 會計收益確認的差異

　　資產(chǎn)負債觀和收益費用觀兩種收益確認理論最主要的卻別就是對未實現(xiàn)損益的處理不同，收入費用觀強調(diào)實現(xiàn)原則和配比原則，不能確認任何未實現(xiàn)的收益，而資產(chǎn)負債表則正好相反，在期末對資產(chǎn)和負債進行確認并用公允價值進行計量，同時考慮所有者新增投資和利潤分配的影響后，企業(yè)凈資產(chǎn)的變化就是企業(yè)的收益，包括了公允價值變動、資產(chǎn)減值損失等導(dǎo)致的未實現(xiàn)收益，在資產(chǎn)負債觀下，之所以確認未實現(xiàn)的損失，是假設(shè)在當前條件下立即處理該項資產(chǎn)或負債對企業(yè)收益的影響。我國在會計準則制定過程中，逐漸引入了資產(chǎn)負債觀，對特定項目如投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、存貨等項目在滿足一定條件的前提下通過公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等影響企業(yè)的收益。

　　(四) 會計計量屬性的差異

　　在收入費用觀下，收益的計量遵循歷史成本原則，比如企業(yè)采購原材料按照歷史成本進行計量，將生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料按照歷史成本計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，而剩余的原材料按照歷史成本計入存貨作為企業(yè)的資產(chǎn)存在，實質(zhì)上是反映企業(yè)未耗用完的歷史成本，并不是反映原材料未來能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流入，會計信息具有可靠性，但由于資產(chǎn)增值期間與報告期間存在時滯性，歷史成本下的收益相關(guān)性會受到影響。在資產(chǎn)負債管觀下，資產(chǎn)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源“，而負債是”預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)”，資產(chǎn)和負債的定義反映的是其對企業(yè)未來經(jīng)濟利益的影響，因此采用的是公允價值的計量屬性，更加注重交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，提高了資產(chǎn)和負債的相關(guān)性，但計量出來的收益沒有收入費用觀下計量的收益明確，是一個總括的收益，另外，二者的計量都具有不可避免的主觀性。

　　(五) 會計報告內(nèi)容的差異

　　在收入費用觀下，會計報告的內(nèi)容主要是報告凈利潤的傳統(tǒng)報表，是收入與費用配比后的明細結(jié)果，反映企業(yè)當期的經(jīng)營業(yè)績。而隨著公允價值收益模式的逐步確立，在收益原則上突破了實現(xiàn)原則，將未實現(xiàn)的利得和損失作為會計要素納入了財務(wù)報表，形成了綜合收益報表模式，其列報模式主要有美國會計準則的在凈利潤之后再列示其他綜合收益的一表和國際會計準則的重新編制綜合收益表形成第四張表的二表法。然而，我國的現(xiàn)行會計準則并沒有采納上述的兩種列報模式，而是在原來損益表的基礎(chǔ)上加了利得和損失項目，如公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失，結(jié)合了收入費用觀和資產(chǎn)負債觀下的收益列報模式。

　　三、 對資產(chǎn)負債觀和收入費用觀的進一步思考

　　雖然資產(chǎn)負債觀與收入費用觀存在上述的差異，但在本源上是具有一致性的，只是確認企業(yè)收益的不同計算方式而已。資產(chǎn)負債觀是從價值存量的角度表現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，而收入費用觀是從價值流量的角度衡量企業(yè)在經(jīng)營期間收入與費用配比后的經(jīng)營業(yè)績，如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生變化，那么在兩種收益觀下計量的收益應(yīng)該是相等的。隨著資本市場的發(fā)展、衍生金融工具的出現(xiàn)等經(jīng)營環(huán)境的變化，歷史成本計入資產(chǎn)的部分，其現(xiàn)行市價與歷史成本出現(xiàn)了很大的差異，導(dǎo)致收入費用觀和資產(chǎn)負債觀計量的收益不一致。然本文認為不同的行業(yè)，其收益計量的不一致是有差異的。過去是產(chǎn)業(yè)資本占主導(dǎo)地位，其盈利模式主要是制造產(chǎn)品和提供服務(wù)，通過產(chǎn)品或服務(wù)的收入和成本差額來盈利，主要是收入費用觀，雖然部分實體資本也會涉足股票、債券等，但制造產(chǎn)品和提供服務(wù)仍然是其主要的利潤來源，資本的增值和減值屬于次要影響因素，所以應(yīng)以收入費用觀為主，輔之以資產(chǎn)負債觀。然隨著金融資本逐漸占主導(dǎo)地位，其凈利潤主要靠資產(chǎn)價值的增值，這部分行業(yè)主要適用資產(chǎn)負債觀。

　　我國的現(xiàn)行準則的總體指導(dǎo)思想是收入費用觀與資產(chǎn)負債觀并行的，傾向于資產(chǎn)負債觀，但完全舍棄收入費用觀的指導(dǎo)理念在現(xiàn)階段還是存在困難的。資本市場不完善，利率、匯率沒有市場化，資產(chǎn)的公允價值不容易獲取，在準則制定中對資產(chǎn)進行了分類，只有部分資產(chǎn)適用公允價值計量，其他資產(chǎn)仍然采用歷史成本計量，在財報中也難以完整反映企業(yè)的綜合收益。另外企業(yè)內(nèi)部的會計制度建設(shè)以及會計人員素質(zhì)的提升對準則指導(dǎo)思想的落實也存在影響。只有當內(nèi)外部環(huán)境優(yōu)良的狀態(tài)下，公允價值計量的會計信息才會在不失可靠性的前提下提高相關(guān)性。

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