事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制論文
建立并組織實(shí)施適合事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)監(jiān)督和約束事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保事業(yè)單位制度貫徹執(zhí)行，有其積極重要意義。目前，事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度在認(rèn)識(shí)、建立和執(zhí)行的實(shí)際狀況方面，已經(jīng)有了較很大的提高。但是，也有事業(yè)單位對(duì)已建立的制度執(zhí)行不力，認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出,有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但實(shí)際執(zhí)行效果不理想’缺乏一定的約束力，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性,部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠，存在走過場(chǎng)現(xiàn)象。因此,加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制勢(shì)在必然。建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度既關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確可靠性，又涉及到單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性。完善適合事業(yè)單位管理和控制本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)和準(zhǔn)確，改善事業(yè)單位管理不嚴(yán)的現(xiàn)狀，十分必要。也是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。
一、何為內(nèi)部控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)完整，促進(jìn)事業(yè)單位良好地運(yùn)轉(zhuǎn)，而在單位內(nèi)部制定的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是管理與控制財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作�；灸繕�(biāo)定位是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整;確保國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
二、建立和完善內(nèi)部控制制度的原則
1.合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)符合閏家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，確保國家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。
2.全面性原則。全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作’建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各個(gè)部門及各個(gè)崗位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。
3.崗位責(zé)任制度原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。
4.動(dòng)態(tài)性原則。內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已修訂’單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會(huì)弓I起制度的改變,單位應(yīng)根據(jù)這些變化,與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)制度進(jìn)行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。
三、內(nèi)控制度建設(shè)之途徑措施
新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》也針對(duì)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則、監(jiān)督、檢查作出明確的規(guī)定，內(nèi)控這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心與重點(diǎn)工作。
1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性.、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任�？梢酝ㄟ^各級(jí)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)以及各單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。通過建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位的控制，細(xì)化責(zé)任,做到制度管人，責(zé)
任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。充分做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如:（1)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度;(2)授權(quán)控制制度;（3)財(cái)務(wù)收支審批制度，審核批準(zhǔn)控制制度;(4)預(yù)算控制制度;(5)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度；(6)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度；(7)內(nèi)部牽制制度;（8)信息技術(shù)控制制度。
3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)要以本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為監(jiān)督的對(duì)象。實(shí)踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度就是必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督工作。健全內(nèi)部審計(jì)制度，是提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段,審計(jì)對(duì)象主要是原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，執(zhí)行中存在的問題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)調(diào)整決策’改進(jìn)工作，完善制度，達(dá)到事半功倍的效果。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。
要針對(duì)本單位實(shí)際情況制定具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為,使相關(guān)的每個(gè)崗位、每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的責(zé)任。第一,對(duì)原始憑證進(jìn)行審核、監(jiān)督，這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié),保證原始憑證的真實(shí)性、合法性。要有可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的賬簿登記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序以及科學(xué)的預(yù)算制度;第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督,建立不相容職務(wù)相互分離、相互制約的機(jī)制，防止差錯(cuò)和舞弊行為;第三，建立定期盤點(diǎn)與不定期清查相結(jié)合制度，可達(dá)到防微杜漸的最佳效果;第四,會(huì)計(jì)崗位定期輪換，并建立嚴(yán)格的交接制度;第五，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審,將內(nèi)部監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的全過程控制。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和財(cái)務(wù)收支控制。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督包括兩個(gè)方面內(nèi)容:一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求;二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)直接地與會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程的記錄緊密聯(lián)系,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄和披露。以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)十分嚴(yán)密的系統(tǒng),本身就具有牽制和監(jiān)督的功能。
財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對(duì)財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是:一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制;二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人。應(yīng)實(shí)行“一支筆”審批制度;三是職權(quán)分離。指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。
5.完善單位的控制環(huán)境。控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。影響會(huì)計(jì)的意識(shí)控制和實(shí)施控制的自覺性。它是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個(gè)重要因素。
�。�1)完善單位的治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu),管理層通過實(shí)施內(nèi)控,使內(nèi)制度成為“單位之法”，事業(yè)單位如果沒有內(nèi)部控制制度，或執(zhí)行不好，就給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失,說明內(nèi)控制度的建設(shè)，更需要完善的治理結(jié)構(gòu)。
�。�2)提高管理者及職工的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在單位的管理中起著絕對(duì)的作用，素質(zhì)不同，對(duì)單位發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同，直接影響到單位的業(yè)績，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)不僅指知識(shí)和技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等多個(gè)方面,更主要的是著眼于全體員工,確立以人為本的管理思想，建立良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，通過競爭和激勵(lì)機(jī)制、績效評(píng)價(jià)體系、社會(huì)保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。
6.設(shè)AL良好的控制活動(dòng)。單位必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層為達(dá)到其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，用以辨認(rèn)處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)能有效落實(shí)�？刂苹顒�(dòng)存在整個(gè)單位的各個(gè)職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核績效、保障資產(chǎn)安全等多種程序。
7.電子信息技術(shù)控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，電算化控制勢(shì)在必行，電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。
8.加強(qiáng)事業(yè)單位的監(jiān)督。單位的內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納人管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)施的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。
(1)內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，成為內(nèi)部過程的設(shè)計(jì)顧問，使成員能自覺地把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。而控制自我評(píng)估指的是各單位不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估,基本特征是關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和控制的成效，由管理部門和職工共同進(jìn)行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評(píng)估活動(dòng)。
�。�2)促進(jìn)和完善對(duì)單位內(nèi)部控制體系的外部監(jiān)督。這需要立法、執(zhí)法、審計(jì)、監(jiān)管諸方面對(duì)單位內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的研究，或制定準(zhǔn)則，或指出指南，或提供框架和參考依據(jù)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內(nèi)部控制已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。但是，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在一些問題，諸如有制度沒有得到很好的落實(shí);或者執(zhí)行起來有漏洞;甚至有些單位根本就沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象十分普遍。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，但歸根結(jié)底還是對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不夠。因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對(duì)存在的主要問題，建立、健全有關(guān)、法規(guī)，明確職責(zé)分工和程序方法，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部制度執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。
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