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校內(nèi)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管制論文
審計(jì)署不應(yīng)該在這個(gè)節(jié)骨眼上捅出這件事情而影響運(yùn)動員的情緒，如果奧運(yùn)會運(yùn)動員金牌受到影響，審計(jì)署也有責(zé)任。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人也可能會將審計(jì)與道德倫理混為一談，給審計(jì)問題帶上有損“學(xué)校利益”的大帽子，將審計(jì)問題變成道德倫理問題。此外，審計(jì)部門的工作還有一個(gè)嚴(yán)肅的反腐問題。由于目前缺少足夠的渠道進(jìn)言納諫或是宣泄反腐情緒，不少部門開始將反腐倡廉的愿望寄托于審計(jì)工作者身上，例如審計(jì)部門處在這樣一種謠言中“：該部門的領(lǐng)導(dǎo)人有問題，審計(jì)工作者是偵探”。如果還沒有查出點(diǎn)什么，就有沒完成任務(wù)之嫌。借用李樹廷的一句話“：如果真有一個(gè)干部，他有重大經(jīng)濟(jì)問題你沒有發(fā)現(xiàn)而組織部門提拔了這個(gè)干部，這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。這些言論無疑給了審計(jì)部門太多的壓力。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括取證風(fēng)險(xiǎn)、失察風(fēng)險(xiǎn)和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的取證風(fēng)險(xiǎn)是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)中的首要風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的調(diào)查環(huán)節(jié)非常重要，所做的審計(jì)結(jié)果評價(jià)也要有充分的證據(jù)來支持，但是如果取證不真實(shí)、不完整、不充分，都會使審計(jì)評價(jià)缺少有效的支持。在審計(jì)過程中審計(jì)部門處在信息的劣勢地位，對一些隱含的真實(shí)情況把握不準(zhǔn)確或不全面，或是由于審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)不足，對于要揭露的經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)質(zhì)沒有完全加以反映，都會影響審計(jì)結(jié)果的客觀、公正和真實(shí)，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)失察風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)單位應(yīng)付審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)非常豐富，審計(jì)部門無論是在人力、時(shí)間上還是在信息把握上都處在難以控制的情勢，往往會發(fā)現(xiàn)不了實(shí)際存在的問題，一些隱藏的違法違規(guī)行為可能被遺漏，從而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，它是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)中最難預(yù)知和防范的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評價(jià)是審計(jì)過程中不可避免的一道程序，被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人或單位可能會不同意審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告，并要求做出調(diào)整。然而審計(jì)評價(jià)中提出的建議與審計(jì)評價(jià)的最終結(jié)果可能前后矛盾，例如內(nèi)部控制制度評價(jià)規(guī)則要求做出健全、部分健全或不健全三種審計(jì)評價(jià)結(jié)果，有的單位實(shí)際為不健全但被評價(jià)為健全，而在審計(jì)評價(jià)建議中又有“要求其健全內(nèi)部控制制度”的字樣，很顯然這個(gè)評價(jià)結(jié)果前后矛盾。公告風(fēng)險(xiǎn)。公告風(fēng)險(xiǎn)是因?qū)徲?jì)公告制度的不完善、制度實(shí)施經(jīng)驗(yàn)不足所帶來的審計(jì)公告制度風(fēng)險(xiǎn)。它主要包括保密性風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)和理解性風(fēng)險(xiǎn)�！秾徲�(jì)法》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，不能違反保守國家秘密和保護(hù)被審計(jì)單位商業(yè)秘密的有關(guān)規(guī)定。因此高校審計(jì)部門在公布審計(jì)結(jié)果時(shí)，要遵守相關(guān)規(guī)定，對于被審計(jì)單位或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人涉及保密項(xiàng)目的審計(jì)項(xiàng)目該保密的要保密。保密風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)部門對于應(yīng)該保密的事項(xiàng)予以公布，對于必須公布的事項(xiàng)因?qū)ΡＣ茉瓌t的誤解而沒有公布所承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)際中，審計(jì)相關(guān)各方可能對審計(jì)的保密原則有不同的理解。例如：2004年審計(jì)署公布的審計(jì)清單中披露出問題最嚴(yán)重的部門是國家電力局，但國家電力局相關(guān)負(fù)責(zé)人竟責(zé)怪審計(jì)署不應(yīng)該向媒體披露此事。此外，公告風(fēng)險(xiǎn)中的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)也廣泛存在于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。所謂獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)部門在審計(jì)涉及影響整個(gè)高校利益的項(xiàng)目時(shí)往往會遭到行政部門或是其他相關(guān)部門的阻撓或干預(yù)，如果審計(jì)部門不能據(jù)實(shí)相告將會影響審計(jì)部門的形象，違反審計(jì)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，若是屈服于行政力量的干預(yù)必然會損害審計(jì)的獨(dú)立性原則。例如，有的審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告雖然也有被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算等執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果，但是內(nèi)容浮淺，問題說得不深不透，僅僅為支持后文的審計(jì)結(jié)論才列示的。還有一些審計(jì)部門被學(xué)校管理層牽著鼻子走，報(bào)喜不報(bào)憂，喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。
法律風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制。審計(jì)公告制度的實(shí)施擴(kuò)大了審計(jì)結(jié)論的影響，被審計(jì)單位的自我保護(hù)意識和法律維權(quán)意識不斷增強(qiáng)，相應(yīng)的，審計(jì)主體的法律責(zé)任加重，由此也擴(kuò)大了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)。針對上述成因，控制法律風(fēng)險(xiǎn)首先要強(qiáng)化審計(jì)工作人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，從內(nèi)部構(gòu)筑法律風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)措施。其次要規(guī)范審計(jì)程序，使審計(jì)人員意識到違反審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)，明確違反審計(jì)程序的法律責(zé)任，并將該法律責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。除此以外，審計(jì)工作人員要理解并掌握審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，對于《審計(jì)法》、《行政處罰法》等法律法規(guī)要做到知法守法，嚴(yán)格按照法律規(guī)則辦事，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的社會風(fēng)險(xiǎn)主要來源于公眾的知情權(quán)，其次是審計(jì)報(bào)告追懲不力。有效防范社會風(fēng)險(xiǎn)必須滿足公眾的知情權(quán)，即從審計(jì)結(jié)果公告的程序入手，首先在審計(jì)公告之前發(fā)布公告通知，做好公告主題、措辭方面的準(zhǔn)備，保證審計(jì)公告質(zhì)量。其次是做到正式公告規(guī)范，將審計(jì)公告內(nèi)容公之于眾，將相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和媒體負(fù)責(zé)人、審計(jì)公告成稿過程等一系列相關(guān)問題予以告知，還要將涉及具有載體形式的審計(jì)公告及輔助閱讀材料公開發(fā)放。最后是審計(jì)公告發(fā)布后的后續(xù)程序要善終，審計(jì)部門的發(fā)言人要與媒體、公眾有效溝通交流。防范審計(jì)社會風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)措施就是要落實(shí)審計(jì)結(jié)論，該處罰的必須處罰，該整改的要檢查整改效果，讓公眾看到審計(jì)的威嚴(yán)。審計(jì)公告制度實(shí)施以后帶來的社會風(fēng)險(xiǎn)主要是公眾的知情權(quán)，審計(jì)組織擁有檢查被審計(jì)單位問題的權(quán)利和義務(wù)，并對所查出的違法違紀(jì)問題行使處罰權(quán)。同時(shí)，審計(jì)組織對做出的審計(jì)結(jié)論和查處的案件，必須做到事實(shí)清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、客觀公正，以便有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。道德倫理風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制。
審計(jì)的道德倫理風(fēng)險(xiǎn)來源有兩個(gè)：一是公眾對審計(jì)部門預(yù)期過高。審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)水平不僅因?qū)徲?jì)人員自身素質(zhì)受到影響，而且會受到客觀因素的制約，公眾因?qū)@些問題認(rèn)識不全面而對審計(jì)部門的能力和作為產(chǎn)生誤解，從而使審計(jì)部門背上了道德包袱。二是審計(jì)程序受到行政力量干預(yù)，導(dǎo)致審計(jì)效果不理想。針對上述兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)來源的防范措施是：第一，審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、審計(jì)目的、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)方法及審計(jì)相關(guān)知識的宣傳教育，取得公眾對審計(jì)工作的理解和支持。第二，用程序性審計(jì)代替行政性審計(jì)。程序性審計(jì)的概念與行政性審計(jì)的概念相反，審計(jì)部門開展審計(jì)工作與被審計(jì)單位是法律關(guān)系，只對法律負(fù)責(zé)，如果被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果不服，可以提出異議，審計(jì)部門要堅(jiān)持這種關(guān)系，讓審計(jì)程序透明化，避免被審計(jì)單位帶來道德倫理風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制。審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要由于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)公告制度的要求存在差距，因此施行審計(jì)公告制度難免由于審計(jì)質(zhì)量問題給審計(jì)帶來麻煩，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)公開，使審計(jì)變得透明，客觀上增強(qiáng)了審計(jì)人員的責(zé)任感，能促使他們給出的審計(jì)結(jié)果要經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，然而現(xiàn)實(shí)中由于審計(jì)人員執(zhí)法程序不規(guī)范、取證不充分、審計(jì)處理不當(dāng)?shù)仍斐傻膶徲?jì)質(zhì)量不高問題在不同程度上還存在。再者，審計(jì)人員運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法包括計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)電算化等技術(shù)方法還不熟練，影響了審計(jì)效率和質(zhì)量。降低審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)可以從“軟件”和“硬件”兩方面入手。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一個(gè)要素就是人，為應(yīng)對日益繁雜的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)部門要著力建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)人員隊(duì)伍。
對于審計(jì)部門的決策和管理水平，審計(jì)部門要加強(qiáng)培訓(xùn)，建立健全一套審計(jì)質(zhì)量控制制度，并嚴(yán)格實(shí)施，并規(guī)范審計(jì)部門工作人員執(zhí)法程序，為審計(jì)的取證等技術(shù)活的高質(zhì)量完成奠定人力基礎(chǔ)。這是從人的角度出發(fā)，也就是所謂的提高審計(jì)的軟件水平。硬件是指信息技術(shù)的應(yīng)用。高校審計(jì)工作也要跟上時(shí)代的步伐，將計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)電算化等信息技術(shù)引入審計(jì)工作中，并對審計(jì)工作人員加以培訓(xùn)。公告風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制。審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)的成因包括：公告受保密制度的限制；公告內(nèi)容不明確；公告概括性太強(qiáng)。由于我國的審計(jì)公告制度剛剛實(shí)行不久，還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來界定審計(jì)的公告內(nèi)容，使審計(jì)人員無所適從，審計(jì)部門的操作難度很大，以此才形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要防范審計(jì)的公告制度風(fēng)險(xiǎn)，就要建立健全科學(xué)、完整、可操作性強(qiáng)的相關(guān)法律法規(guī)體系。例如界定審計(jì)公告制度與保密法的邊界，明確可以公開的內(nèi)容，防止審計(jì)部門看行政部門臉色公布審計(jì)結(jié)果，讓審計(jì)公告制度的實(shí)施也有法可依。
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