談?wù)剬徲?jì)差異調(diào)整的具體方法

審計(jì)差異是審計(jì)人員表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)所必須考慮的一個(gè)極其重要的因素。如何就審計(jì)差異進(jìn)行調(diào)整，是審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該解決的一個(gè)問(wèn)題。
　　一、審計(jì)差異的含義及分類
　　所謂審計(jì)差異是指審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不一致的事項(xiàng)。
　　審計(jì)人員在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和特殊項(xiàng)目的審計(jì)后，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，使經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表所載信息能夠真實(shí)反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這一對(duì)審計(jì)差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表”的過(guò)程，主要是通過(guò)編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。編表并不復(fù)雜，關(guān)鍵是要看審計(jì)差異應(yīng)不應(yīng)該調(diào)整以及如何進(jìn)行調(diào)整。
　　審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差(即賬戶記錄有錯(cuò)誤)，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)(即未調(diào)整不符事項(xiàng))，不建議調(diào)整的可能不調(diào)整，但不是一定不調(diào)；重分類誤差是因企業(yè)未按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表而引起的誤差(即賬戶正確，但報(bào)表不正確)，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目反映的預(yù)收賬款等，重分類誤差不管大小都要調(diào)整。因此，我們這里將重點(diǎn)討論核算誤差的調(diào)整。
　　二、審計(jì)差異調(diào)整的具體方法
　　對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來(lái)劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整的不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚�(gè)方面的特性，換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素：
　　第一次調(diào)整：情況一：對(duì)于單筆核算誤差超過(guò)所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。
　　情況二：對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。

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