分析工程施工階段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蛟O(shè)定論文

　　一、工程施工階段審計環(huán)境分析

　　本文中工程施工階段的審計工作包括：工程進(jìn)度款的審計，主要材料、大型設(shè)備選購定價的確認(rèn)，主要隱蔽跟蹤及工程驗收審計，工程變更、簽證的審計，索賠費用的審計，工程成本分析及審計。施工階段的參與方眾多，所涉及的利益關(guān)系復(fù)雜，周期長，工程情況復(fù)雜多變，不可知因素多，無論是內(nèi)部還是外部環(huán)境，都會帶來比較大的審計風(fēng)險。并且，工程建設(shè)具有明顯的階段性，一旦工作完成，相應(yīng)的參與方就會退場，審計信息和資料難以采集，審計風(fēng)險和難度都會增加。因此，施工階段的審計風(fēng)險存在是多方面的，對進(jìn)度款的審計應(yīng)符合施工合同支付條款要求，所套用的計價項目應(yīng)正確，工程量核定應(yīng)與施工進(jìn)度狀況相一致，工程變更及現(xiàn)場簽證依據(jù)應(yīng)充分，設(shè)計變更手續(xù)，簽證程序齊全，內(nèi)容與實際相符，所選用的計價方式合理，并且符合施工合同規(guī)定，對大型設(shè)備、材料應(yīng)按規(guī)定招標(biāo)，做好價格市場調(diào)查和審核，此外，防止索賠事件發(fā)生，做好竣工驗收等工作，這些工作如不控制和監(jiān)督都是審計風(fēng)險的來源。審計制度結(jié)構(gòu)越完善，審計人員經(jīng)驗越豐富，道德水平越高，審計風(fēng)險將會越小。引入風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法，制定完善的審計計劃，確定重點控制部分，能更好地提高審計質(zhì)量和效率，降低審計風(fēng)險。

　　建設(shè)項目的施工階段是把設(shè)計圖紙和原材料、半成品、設(shè)備等變成工程實體的過程，在施工階段中，節(jié)約資金的空間很小，但是損失浪費資金的空間卻比較大，此階段的跟蹤審計屬于一個查漏防弊的一個監(jiān)督控制機(jī)制，建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的在于邊審計邊糾正邊建設(shè)。本文認(rèn)為，施工階段的跟蹤審計應(yīng)著眼于投資控制。審計過程中重視監(jiān)督建設(shè)項目建立健全設(shè)計變更管理程序、工程計量程序、資金計劃及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進(jìn)制度建設(shè)規(guī)范合理并有效運行；審計并監(jiān)督各設(shè)備材料進(jìn)場及進(jìn)度款支付的管理程序，檢測其合理行和有效性；審計并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。投資控制審計是否有成效，對整個建設(shè)項目的投資控制起著關(guān)鍵性的作用，這也是跟蹤審計對工作進(jìn)行全局性的把握。

　　二、工程施工階段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛟O(shè)定

　　在本文中，為了使審計工作更加細(xì)化，并且更多地關(guān)注審計風(fēng)險重點分布的領(lǐng)域，我們將計劃階段、實施階段和報告階段進(jìn)行細(xì)化，分為五個階段：首先，通過調(diào)查、認(rèn)識、評價、測算等方式找到審計的重點部分，并識別出審計風(fēng)險重點分布的領(lǐng)域，以達(dá)到認(rèn)識潛在風(fēng)險，確立重點審計的范圍，這部分工作一般放在審計計劃的最前面。在工程項目施工階段具體表現(xiàn)為：確認(rèn)項目的參與方以及各方之間的關(guān)系；了解擬建項目采用什么樣的進(jìn)度款支付方式，付款程序及時間；材料、設(shè)備的購置是否單獨招標(biāo)，采用什么樣的采購方式；確認(rèn)變更、索賠的審批程序及條件；隱蔽工程驗收時應(yīng)遵循的程序。制定審計控制計劃，避免由于工期、變更、通貨膨脹等因素導(dǎo)致的成本失控，從而帶來審計風(fēng)險。

　　工程進(jìn)度款的審計工作包括：對合同范圍內(nèi)的工程量和變更的工程量分別簽證認(rèn)可，審核月度工程價款結(jié)算書。對技術(shù)含量高，投資比較大的大型重要設(shè)備，對總包單位和業(yè)主共同組織的招標(biāo)程序及結(jié)果進(jìn)行審核。在施工過程中應(yīng)嚴(yán)格控制設(shè)計變更，工程變更前分析設(shè)計變更的原因，嚴(yán)格禁止通過設(shè)計變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。對于必須變更的應(yīng)該對有關(guān)合同條款和會議、通信記錄，做工程量和造價的增減分析，初步確定處理變更所需要的費用，經(jīng)建設(shè)單位同意，設(shè)計單位審查簽證，發(fā)出相應(yīng)圖紙和說明，最后確認(rèn)工程變更。

　　其次，對審計所依據(jù)的資料來源進(jìn)行調(diào)查和評價，找出審計過程中容易出現(xiàn)失誤的部分，這部分工作一般安排在審計工作的期中。在工程項目決策階段具體表現(xiàn)為：

　　A：確認(rèn)重要的估計和資料。比如：進(jìn)場之前，應(yīng)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行質(zhì)量驗收、核查其品種、規(guī)格、單價是否與圖紙和合同相符。如果品種、規(guī)格、單價變化較大時，應(yīng)該有現(xiàn)場簽證作為依據(jù)。工程變更包括設(shè)計變更、進(jìn)度計劃變更、施工條件變更和原招標(biāo)文件及工程量清單中未包括的新增工程，無論任何一方提出變更，均應(yīng)由監(jiān)理工程師簽發(fā)工程變更指令，審計人員應(yīng)該按照合同和有關(guān)的規(guī)定對工程變更及其價款進(jìn)行核實和確認(rèn)。

　　B：對各項過程取得了解，考慮何處可能出錯。比如：當(dāng)工程變更超過原來的設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)或批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模，須經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，并由設(shè)計部門提供變更相應(yīng)的圖紙和說明。由變更導(dǎo)致合同價款的增減以及造成的乙方損失，由甲方承擔(dān)，延誤工程相應(yīng)順延。施工單位不得對原工程設(shè)計進(jìn)行變更，因擅自變更導(dǎo)致產(chǎn)生的費用和損失的工期，由施工單位自行承擔(dān)。施工單位提出的合理化建議涉及到設(shè)計圖紙或施工組織設(shè)計的更改，對原材料、設(shè)備的換用，須經(jīng)過各方的同意，否則，由此導(dǎo)致發(fā)生的各項費用由施工方自行承擔(dān)。

　　由于物價上漲的因素，帶來人、材、機(jī)的費用不斷增長，應(yīng)該根據(jù)合同類型確定：固定價格合同，不因物價上漲而變化；可調(diào)價格合同，在實施期間，可隨價格的變化來調(diào)整。

　　在施工索賠的審計過程中應(yīng)注意：索賠的要求是否真實、合理、合規(guī)；索賠發(fā)生的原因是否明確；索賠的程序是否合規(guī)；索賠的金額是否恰當(dāng)，支付是否及時。

　　再次，根據(jù)前面了解和評價的結(jié)果，對所有的風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)地評估，按類別歸為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險，并建立一套完善的、高效、可靠的審計程序。對被審計單位風(fēng)險控制的審計，主要體現(xiàn)為對被審計單位的管理系統(tǒng)是否有效、控制體系是否嚴(yán)密、分工職責(zé)是否完善。針對判斷的結(jié)果，進(jìn)一步對發(fā)生錯報的可能性進(jìn)行判斷，再有針對性地確定具體的審計流程和采用的審計方法。這部分工作一般也是安排在審計的期中。具體包括：確認(rèn)審計的重點部分控制內(nèi)容；了解重要的控制流程，繪制流程圖；研究判斷錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，包括判斷流程中重要的步驟、把審計的控制目標(biāo)與流程中的重要步驟之間建立聯(lián)系、確認(rèn)審計對象可能發(fā)生錯報的部分；判斷事前控制、事中控制、事后控制的適用范圍。

　　變更簽證是跟蹤審計的一項重要內(nèi)容，工程簽證的審計，可以正確確定工程造價，合理評價投資效益。在建設(shè)期間，由于各方面的原因，工程變更難以避免，工程變更一般包括設(shè)計變更、進(jìn)度計劃變更、施工條件變更、技術(shù)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)變更等。工程簽證是必須經(jīng)過設(shè)計、建設(shè)、施工或監(jiān)理單位的簽證認(rèn)可的一種有經(jīng)濟(jì)價值的證明性材料，工程簽證包括：工程量簽證、材料價格簽證、費用簽證及零星工程簽證等。

　　跟蹤審計可以根據(jù)建設(shè)項目的實際情況按照重要性原則對簽證進(jìn)行控制，如有在規(guī)定情況內(nèi)的簽證必須由審計實地審查備案后簽證，否則不予確認(rèn)。在審計過程中注意：防范簽證的盲目性，例如如隱蔽工程情況復(fù)雜時，由于建設(shè)單位未經(jīng)實地詳查就盲目簽字，給日后工程造價的結(jié)算帶來風(fēng)險；防范簽證的隨意性，例如如材料價格未經(jīng)核實就簽字確認(rèn)；防范簽證的重復(fù)性，因工程簽證的數(shù)量多，經(jīng)常會因為某些原因造成簽證重復(fù)。

　　然后，在綜合性審計流程的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化審計計劃，建立實施性的審計程序。具體內(nèi)容如下：根據(jù)評估作出不同的風(fēng)險程度，為每一類重要認(rèn)定擬定不同的查核方法；擬定審計程序以供控制測試及實質(zhì)性測試之用；執(zhí)行內(nèi)部控制測試；根據(jù)測試結(jié)果最終評估控制風(fēng)險；根據(jù)所確定的察覺風(fēng)險水平的高低，執(zhí)行實質(zhì)性測試。

　　本文中審計證據(jù)，是指審計機(jī)關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。在工程施工階段，審計證據(jù)種類眾多，包括各種法律、法規(guī)、合同文本、設(shè)計變更圖紙、簽證等。比如：在對月度工程價款結(jié)算書進(jìn)行審核的時候，首先應(yīng)對工程量進(jìn)行核定確認(rèn)，然后審核簽證記錄的真實性、合法性；審核工程所套定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行定額子目相符，實物工程量與圖紙不符，施工情況與施工合同不符，施工用料發(fā)生變化，必須取得必要的簽證，審核時據(jù)實調(diào)整，出具審計意見。在對索賠進(jìn)行審計時候，應(yīng)該以《民法通則》、《經(jīng)濟(jì)合同法》、《建筑安裝工程承包合同》、FIDIC《土木工程施工合同條件》為依據(jù)。

　　最后，針對前文程序進(jìn)行的結(jié)果，做好后期的評估和審核工作，整理好審計資料，將審計結(jié)論形成書面的審計報告。

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