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建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)措施淺探
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)基建項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工結(jié)算的投資管理活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)工作，通過(guò)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題，幫助建設(shè)部門糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制。全過(guò)程跟蹤審計(jì)把基建工程審計(jì)分事前、事中、事后三個(gè)階段，從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用各環(huán)節(jié)審計(jì)人員都參預(yù)其中，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程有更深入地了解，特別是審計(jì)人員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，能及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料，對(duì)在結(jié)算中容易產(chǎn)生意見(jiàn)分歧的隱蔽隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)變更、簽證都有詳盡的了解，不但避免了結(jié)算時(shí)與施工方產(chǎn)生矛盾，而且大大減少了審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)，變被動(dòng)為主動(dòng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，從源頭上控制工程造價(jià)。 一、跟蹤審計(jì)的事前控制 一是確定項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人，配置相應(yīng)的審計(jì)人員。審計(jì)部門在開(kāi)展跟蹤審計(jì)前就應(yīng)組成跟蹤審計(jì)小組，專人專職負(fù)責(zé)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理，責(zé)任到人。二是根據(jù)項(xiàng)目特征制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)方案。在項(xiàng)目實(shí)施各階段，審計(jì)人員的工作要點(diǎn)、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計(jì)資料在審計(jì)方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計(jì)人員在工作中可對(duì)照審計(jì)方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無(wú)疏忽遺漏。三是和相關(guān)職能部門就跟蹤審計(jì)工作招開(kāi)聯(lián)席會(huì)�；▽徲�(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都是經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建設(shè)管理部門等單位共同努力完成的，目前，跟蹤審計(jì)還是新生事物，有些人不理解，甚至懷有抵觸情緒，認(rèn)為是學(xué)校對(duì)他們不信任，跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，既然有跟蹤審計(jì)把關(guān)，那就把一切責(zé)任推給審計(jì)部門，自己敷衍塞職，喪失責(zé)任心。為了讓大家對(duì)跟蹤審計(jì)有進(jìn)一步了解，便于審計(jì)工作的開(kāi)展，在項(xiàng)目跟蹤審計(jì)前與相關(guān)職能部門一起召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，與他們共同討論跟蹤審計(jì)方案，一方面可以聽(tīng)取他們好的建議，一方面讓他們了解跟蹤審計(jì)的工作職責(zé)，這樣互相溝通、換位思考能夠增進(jìn)了解，給審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)和諧的工作環(huán)境，便于有效開(kāi)展工作。二、跟蹤審計(jì)的事中控制 跟蹤審計(jì)的目的是規(guī)范管理，有效控制工程造價(jià)，因此，審計(jì)工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)核心，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中有關(guān)造價(jià)的環(huán)節(jié)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此，跟蹤審計(jì)應(yīng)該集中力量抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)： （1）招投標(biāo)階段。首先，審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此提供給乙方的工程量清單應(yīng)盡量準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增減。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，有無(wú)多算、少算、漏算，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)在標(biāo)底答疑時(shí)提出來(lái)，告知每個(gè)投標(biāo)單位，并對(duì)工程量清單做相應(yīng)的調(diào)整。同樣，對(duì)施工單位提出來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)該核實(shí)并備案，經(jīng)過(guò)確認(rèn)的同樣作為修正后的工程量清單的組成部分�！ ∑浯�，審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與工程招標(biāo)。對(duì)于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法；甲供材規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)等是否符合工程要求，價(jià)格是否合理；對(duì)乙供材的質(zhì)量、價(jià)格等要求是否明確。審計(jì)人員參與招標(biāo)過(guò)程，便于對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程有全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，常常出現(xiàn)一些超低或超高價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些“超常價(jià)”進(jìn)行對(duì)比分析，找出原因。在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，審計(jì)人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款�！ ∽詈�，審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項(xiàng)目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過(guò)合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規(guī)范等原因造成的隱患。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī)；形式是否符合本工程特點(diǎn)；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。特別是一些投標(biāo)時(shí)不考慮，在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目如：趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等該如何計(jì)�。辉诼募s過(guò)程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外，還應(yīng)該特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。如投標(biāo)書中讓利幅度是以投標(biāo)總價(jià)為讓利基數(shù)，而簽訂合同時(shí)卻是扣除甲供材后的總造價(jià)為讓利基數(shù)，這一變更的實(shí)質(zhì)就是減少讓利總額，使建設(shè)方增加工程投資。 �。�2）施工階段。首先，做好隱蔽工程驗(yàn)收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無(wú)法看到，因此是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。跟蹤審計(jì)人員一定要到施工現(xiàn)場(chǎng)了解具體施工做法，做好取證記錄，如水管、電管的型號(hào)、材質(zhì)、品牌；防水、防潮層的做法等都應(yīng)詳細(xì)記錄下來(lái)，另外還要特別注意的是許多施工圖紙上都沒(méi)有詳細(xì)標(biāo)注構(gòu)造柱和圈梁，只在說(shuō)明部分作了簡(jiǎn)要交代，審計(jì)人員一定要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，將實(shí)際情況記錄下來(lái)，所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計(jì)、施工四方會(huì)簽后才能隱蔽。 其次，審查現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更。現(xiàn)場(chǎng)簽證和工程變更是引起工程造價(jià)變化的主要原因。工程建設(shè)的生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，在此期間常會(huì)出現(xiàn)一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證。同時(shí)，由于施工單位在競(jìng)標(biāo)時(shí)為了確保中標(biāo)，不得不降低利潤(rùn)空間，中標(biāo)后，便將目光轉(zhuǎn)向變更和簽證，想以此提高工程造價(jià)，彌補(bǔ)讓利損失。甚至有少數(shù)甲方和監(jiān)理職業(yè)道德低下，為了一己之利，相互勾結(jié)，捏造事實(shí)，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對(duì)變更和簽證的審計(jì)是跟蹤審計(jì)工作的重中之重。對(duì)此應(yīng)主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計(jì)量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無(wú)沖突等。審計(jì)人員務(wù)必堅(jiān)持原則，對(duì)弄虛作假、高估冒算的行為堅(jiān)決抵制。 �。�3）決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總，也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)根據(jù)合同約定，現(xiàn)在一般大都采用標(biāo)底 變更的方法。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對(duì)于可調(diào)整的部分，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無(wú)沖突，定額套用是否正確，有沒(méi)有高套重算。材料價(jià)格是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致，讓利是否滿足合同約定等。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)結(jié)果通知書，審計(jì)結(jié)果通知書中除了寫明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)交代一些特殊事項(xiàng)，包括如何處理甩項(xiàng)工程、如何處理甲供等。三、跟蹤審計(jì)的事后控制 主要是做好審計(jì)資料歸案工作。每項(xiàng)工程審計(jì)結(jié)束后，必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整，不得有遺漏，做到一事一檔。在開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，還需注意以下兩點(diǎn)： 一是務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”而不是“管理”，因此，一些應(yīng)由其他部門行使的管理職能，審計(jì)部門切不可越俎代庖，大包大攬。比如：圖紙繪審，工程進(jìn)度，安全防護(hù)等基建部門的正常管理工作，審計(jì)部門就不應(yīng)過(guò)多干預(yù)，干預(yù)過(guò)多，審計(jì)部門參與到管理工作中，審計(jì)工作失去了獨(dú)立性，所謂“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”，就難以保持審計(jì)的客觀性和公正性，同時(shí)給審計(jì)人員帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，不但違背審計(jì)工作的職能，而且容易挫傷其他部門的工作積極性，使部門之間產(chǎn)生不必要的矛盾，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。因此，審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確，努力做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不包辦，獨(dú)立不孤立”。 二是建設(shè)項(xiàng)目具有多樣性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，沒(méi)有哪一套跟蹤審計(jì)方案能夠適合所有工程項(xiàng)目，如果生搬硬套，不但跟蹤審計(jì)方案不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是走走過(guò)場(chǎng)，搞形式主義，降低了審計(jì)的權(quán)威性。因此，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用，而不只是流于形式。參考文獻(xiàn)：[1]《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》[2]《合同法》[3]《招投標(biāo)法》【建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)措施淺探】相關(guān)文章：
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