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淺論建設項目全過程跟蹤審計
論文關(guān)鍵詞：建設項目；全過程；跟蹤
論文摘要：建設項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，有其突出的特點。建設項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從時間的角度看基建項目的全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，建設項目全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作業(yè)務量大，且?guī)в凶稍冃耘c服務性。因此，專業(yè)審計人員須根據(jù)項目主管部門的需要及時提供咨詢服務，將盲目擴建、超、超預算等現(xiàn)象在事前。
建設項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸。是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管在工程項目應用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。
一、建設項目全過程跟蹤審計的特點
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，基建項目全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，基建項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。從采購招標、材料設備簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行基建項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，基建項目全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后。依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分�；椖咳^程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，對進度款撥付額進行復核，與工程施工同步確定工程造價，避免了大幅度超預算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了進度撥款失控，同時也增大了審計的透明度和審計后期工作量。最后，基建項目全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作業(yè)務量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃�、服務性。實施基建項目全過程跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目主管部門的需要，及時提供咨詢服務。從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現(xiàn)象消滅在事前。
二、建設項目全過程跟蹤審計各個階段審計情況
(一)投資估算階段
建設工程項目涉及時間長、投資額大、外部影響因素多、分階段逐步進行。項目決策的深度直接影響投資估算的精度，因此，在工程建設前期對投資方向、規(guī)模等進行決策性審計，能保證建設項目嚴格執(zhí)行國家關(guān)于固定資產(chǎn)投資政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，能使建設工程造價全面、準確地反映建設項目所需的投資額。為建設項目的正確投資提供可靠的技術(shù)指標。在這一階段的審計要把握一定的前瞻性，重點是審查建設項目的整體造價是否齊全合理、設計標準和當時當?shù)氐脑靸r水平、工程造價是否符合項目建議書，可行性研究(或設計任務書)等的要求，其中預備費有無偏高、偏低等情況。
(二)設計概算階段
設計階段是項目建設過程中承上啟下的重要階段，設計階段是控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。設計階段既是控制工程造價最有效的階段，也是最難控制的階段。因此，加強此階段監(jiān)督管理工作對控制工程造價有著重要意義。審計工作的重點在于審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權(quán)機關(guān)批準的，未經(jīng)批準的不能采用；還有審查概算編制內(nèi)容的深度、建設標準、規(guī)模及費用的完整性和造價的合理性等。
(三)招投標階段
由于信息不對稱等眾多因素的影響，招投標成為一個復雜的過程。招標文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標文件的編制依據(jù).也是簽定合同的重要內(nèi)容之一。注重招投標階段的審計有利于招投標過程的順利完成。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實，相對完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內(nèi)的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據(jù)《工程工程量清單計價規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。
(四)施工階段
施工階段是工程費用實際發(fā)生的時段，跟蹤審計與施工現(xiàn)場管理對投資方在整個基建工程施工中可產(chǎn)生明顯的經(jīng)濟效益和效益。審查重點在于每個單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標準的審查。包括工程量是否按工程量規(guī)則進行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內(nèi)容進行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當定額的工作內(nèi)容或材料與實際不相符時，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現(xiàn)象、費用的列項是否符合規(guī)定；取費的基礎是否符合要求；取費費率的確定是否按照規(guī)定執(zhí)行；人工、材料、的價差是否按照規(guī)定進行調(diào)整和計算等。
(五)工程結(jié)算階段
工程結(jié)算階段的又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結(jié)算與內(nèi)容一致性問題，對在實施執(zhí)行過程中仍有可能出現(xiàn)工程結(jié)算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題，審計人員必須認真分析，根據(jù)全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結(jié)算審計工作。
三、開展建設項目全過程跟蹤審計應注意的問題
(一)審計人員要給自己正確定位
審計作為一個獨立處室，具有對相關(guān)職能部門的監(jiān)督職能，不是對某一工程項目的管理，而是對項目管理人員的監(jiān)督管理。具體工作應由所屬職能部門去完成，審計部門、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進。不能走人具體工作的誤區(qū)。
(二)審計師要分清職責，建立健全制度
審計師要分清職責，規(guī)避，樹立審計威信，審計要規(guī)范操作方法、建立健全制度。在費用審核時可以直接向乙方或深入施工現(xiàn)場了解情況，但在審計程序上，審計不能直接面對乙方，要由工程主管部門把所有資料準備齊全后上報到審計部門，并應拿出初步審核意見和審計，審計部門給出最后審定意見。
(三)借助外部力量，加強內(nèi)審職能
在審計工作量大，人員少的情況下，可借調(diào)或聘請有經(jīng)驗的工程技術(shù)或項目管理人員組成臨時審計組，也可充分發(fā)揮中介機構(gòu)的作用，聘請中介機構(gòu)專業(yè)審計人員參加項目審計，放大社會審計的監(jiān)督作用和功效。應公開招聘社會中介機構(gòu)，在選聘中介機構(gòu)和審計人員方面，引入競爭機制，采取面向全社會公開招聘、通過招標方式選用優(yōu)秀的社會中介機構(gòu)和人員，建立招標制度。加強對參審中介機構(gòu)和審計人員的管理和考核，強化控制。制定“審計聘用單位考核辦法”，對經(jīng)招標選用的中介機構(gòu)和人員從工作紀律、審計業(yè)務、工作成果、廉政建設等方面進行檢查考核，逐條量化打分，將考核結(jié)果與費用結(jié)算、單位信譽掛鉤，在考核中被扣分的單位相應扣除其審計勞務費，并在今后的項目審計招標中考慮其信譽因素。并以上述要求來達到提高審計質(zhì)量、控制審計風險的目的。
(四)明確跟蹤審計的主要內(nèi)容與方法
在項目建設的不同時期，要具有不同的審計內(nèi)容與工作重點。應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作。正式進點時間可安排在即將正式開工前：審計組或中介機構(gòu)應在項目現(xiàn)場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄；要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應配合的要求，自覺接受審計。審計人員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄；審計人員應根據(jù)工程建設進度，定期(一般為每月一次)，對各參建單位(包括建設項目相關(guān)單位)實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進行核定，開具核定單；審計人員應根據(jù)跟蹤審計實施方案，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果。
(五)創(chuàng)造和諧的審計
首先應爭取各級領(lǐng)導的重視，領(lǐng)導的重視與支持是作好高校跟蹤審計的前提。沒有學校各級領(lǐng)導的支持，就沒有跟蹤審計的發(fā)展。學校領(lǐng)導應首先做好工程跟蹤審計宣傳工作，使相關(guān)人員進一步提高對工程跟蹤審計工作的認識，增強他們接受跟蹤審計的意識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證；另外，應給予跟蹤審計人員一定的權(quán)利，使他們能獨立行使監(jiān)督審計權(quán)，并為審計人員提供良好的工作環(huán)境。其次，爭取主管建設處室部門的合作是審計能否順利進行的關(guān)鍵。實行以人為本的人性化審計，不和被審單位形成對立關(guān)系，提高被審計單位的相容程度，寓監(jiān)督于服務之中，審計機關(guān)及其工作人員要與被審單位建立相互信任和幫助的工作關(guān)系。各職能部門是最知情部門，對施工中遇到的實際問題應該最清楚，在審計過程及時向他們了解實情，爭取他們的配合能起到事半功倍的效果。最后應做好各方關(guān)系的協(xié)調(diào)工作，工程造價咨詢公司介入審計后，形成了有工程隊、監(jiān)理公司與中介機構(gòu)的關(guān)系，非常重要，對審計出現(xiàn)的問題，及時組織校建設處領(lǐng)導、有關(guān)人員、受委托的審計人員和審計處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認識，拿出解決問題的辦法，再與工程隊及監(jiān)理進行溝通。
基建項目全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中產(chǎn)生的業(yè)主與承包商不必要的價格糾紛�；椖咳^程跟蹤審計也是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進基建項目工程造價管理，提高工程建設資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。
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