建立前后一貫有中國特色的會計(jì)基本理論與方法論文

　　會計(jì)理論必須前后一貫，否則將嚴(yán)重影響其科學(xué)性。我國會計(jì)學(xué)界存在信息系統(tǒng)論和管理活動論兩大學(xué)派（以下簡稱“兩論”）�！皟烧摗遍L期相持，各自突出一種基本職能，不能前后一貫，背離了會計(jì)實(shí)際，有損其對會計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。用系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行辯證分析，可有所發(fā)現(xiàn)，有所進(jìn)步。

　�。ㄒ唬�“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會計(jì)基礎(chǔ)理論體系

　　會計(jì)基礎(chǔ)理論體系包括：動因、對象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。

　　1.會計(jì)與會計(jì)學(xué)。

　　2.社會環(huán)境與會計(jì)系統(tǒng)。會計(jì)是為適應(yīng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。社會環(huán)境對其有重大影響。社會環(huán)境千差萬別，并不都與會計(jì)相關(guān)，即使與會計(jì)相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)的社會環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會環(huán)境的重大影響，深入研究會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。

　　3.會計(jì)職能與動因。會計(jì)職能是會計(jì)系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會計(jì)環(huán)境包括會計(jì)主體及有關(guān)方面對會計(jì)的根本要求以及會計(jì)系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。

　　會計(jì)為什么會形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會計(jì)系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動時間規(guī)律，它是會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因。根據(jù)動因要求，既要核算勞動時間的消耗量和勞動成果，又要強(qiáng)化管理，促進(jìn)勞動時間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高，這樣就形成了會計(jì)的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動因反映社會環(huán)境對會計(jì)的需求，是環(huán)境需求與會計(jì)本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括。基本動因是制約會計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“一切矛盾的胚芽”。以基本動因?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)，以基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的會計(jì)基礎(chǔ)理論體系。

　　4.會計(jì)對象與會計(jì)對象要素。會計(jì)對象是價值運(yùn)動，會計(jì)對象要素是會計(jì)對象的具體化，是會計(jì)對象的初步分類。會計(jì)對象要素是會計(jì)科目的分類概括。會計(jì)反映是對會計(jì)對象要素具體內(nèi)容的確認(rèn)、記錄、報(bào)告與分析。會計(jì)控制是對會計(jì)對象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評。

　　5.會計(jì)結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國會計(jì)學(xué)界對什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對會計(jì)本質(zhì)取得共識。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會計(jì)理論研究所證明：通過反映職能，發(fā)現(xiàn)會計(jì)的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過控制職能，發(fā)現(xiàn)會計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)和管理活動本質(zhì)。

　　信息系統(tǒng)論和管理活動論都反映了會計(jì)本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來，以全面地反映會計(jì)本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過內(nèi)因起作用。

　　6.會計(jì)目標(biāo)與作用。會計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會計(jì)工作、評價會計(jì)準(zhǔn)則的指南，是會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在社會環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項(xiàng)職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會計(jì)基本目標(biāo)的是會計(jì)的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會計(jì)職能的具體化。

　　基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會計(jì)法》第一條，會計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達(dá)到的，作用是已經(jīng)達(dá)到的，從整體而言，會計(jì)目標(biāo)達(dá)到了，會計(jì)作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

　　綜上所述，會計(jì)基礎(chǔ)理論體系簡略圖示如下：

　　在社會環(huán)境的影響下，在會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動因推動下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會計(jì)對象，實(shí)現(xiàn)會計(jì)總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動論結(jié)合是會計(jì)基礎(chǔ)理論體系實(shí)現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。

　�。ǘ�）以會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，建立統(tǒng)一會計(jì)制度理論框架

　　統(tǒng)一會計(jì)制度理論框架（或稱財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)），是財(cái)務(wù)會計(jì)理論中最實(shí)用的一個部分，是用以指導(dǎo)和評價包括會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度在內(nèi)的統(tǒng)一會計(jì)制度的理論體系。在社會環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會計(jì)制度理論框架包括會計(jì)目標(biāo)、基本前提、會計(jì)原則、質(zhì)量特征以及會計(jì)對象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

　　統(tǒng)一會計(jì)制度理論框架以會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，提供真實(shí)信息與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理并舉，包括對會計(jì)規(guī)范、會計(jì)方法和會計(jì)工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)一會計(jì)制度理論框架上承會計(jì)基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會計(jì)規(guī)范與核算方法理論和會計(jì)工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。

　�。ㄈ�）以會計(jì)對象為基礎(chǔ)，建立會計(jì)規(guī)范與核算方法理論體系

　　會計(jì)對象是會計(jì)核算和控制的客體，是統(tǒng)一會計(jì)制度、會計(jì)方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會計(jì)科學(xué)賴以建立的客觀基礎(chǔ)之一。會計(jì)理論和會計(jì)方法與其對象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會計(jì)規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會計(jì)對象出發(fā)，把會計(jì)規(guī)范與核算方法理論建筑在會計(jì)對象的基礎(chǔ)上。

　　1.會計(jì)規(guī)范。我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則都分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次�；�本準(zhǔn)則對會計(jì)準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會計(jì)核算的基本前提和一般原則，包括信息質(zhì)量要求和確認(rèn)、計(jì)量、記錄的原則；二是會計(jì)對象要素準(zhǔn)則，分別就會計(jì)對象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告作出原則性規(guī)定。具體準(zhǔn)則根據(jù)會計(jì)對象要素的業(yè)務(wù)特征分別制定。它們都以會計(jì)基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，從價值運(yùn)動的實(shí)際出發(fā)，對價值運(yùn)動核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。

　　2.復(fù)式記賬原理。復(fù)式記賬為什么記錄對應(yīng)雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說明問題。復(fù)式記賬是反映和控制價值運(yùn)動的。價值運(yùn)動有運(yùn)動（動態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價值轉(zhuǎn)化為另一種價值，前者表現(xiàn)為來歷，后者表現(xiàn)為去處，來歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對每一次價值運(yùn)動（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）的來歷、去處在對應(yīng)賬戶的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來歷向去處轉(zhuǎn)化的動態(tài)，又反映來歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會計(jì)對象矛盾運(yùn)動的兩種狀態(tài)。

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