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關(guān)于專門借款利息費用會計處理的探討
專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，下面是小編搜集整理的一篇探究專門借款利息費用會計處理的論文范文，歡迎閱讀參考。
摘要:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》中,借款利息費用資本化金額的計算公式及資本化的借款范圍和資產(chǎn)范圍均發(fā)生了變化。文章以舉例的方式分別詳細(xì)闡述了專門借款利息費用的會計處理方法,指出了借款利息費用的會計處理核心問題是確定其資本化金額,并以實例進行了簡要分析。
關(guān)鍵詞:專門借款;借款利息;資本化;費用化
我國財政部于2006年2月15日正式發(fā)布新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,其中第17號具體準(zhǔn)則為借款費用,其與2001年1月18日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用》相比,在相關(guān)的概念、賬務(wù)處理等方面發(fā)生了一定的變化,基本上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,針對借款費用準(zhǔn)則的主要變化,本文擬就其核心問題――借款利息費用資本化金額的確定進行分析。
一、專門借款利息費用的資本化金額的確定
專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項,通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。借款費用準(zhǔn)則第六條(一)規(guī)定,為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額,確定為專門借款利息費用的資本化金額,并應(yīng)當(dāng)在資本化期間,將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。
利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,它實際反映了專門借款真正的利息負(fù)擔(dān),也因此相對簡化了計算方法,占用多筆專門借款的,也不再需要通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化金額。
二、借款利息費用的核心是正確計算確定其資本化金額
在會計實務(wù)中,我們往往要計算出三個金額:當(dāng)期實際發(fā)生的專門借款和一般借款的利息費用、當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費用、當(dāng)期應(yīng)予費用化的利息費用。當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用計算非常簡單,用當(dāng)期每筆借款本金乘以相應(yīng)的借款利率(同時考慮借款在當(dāng)期被占用的時間)即可計算確定,不需要專門的會計知識。當(dāng)然,當(dāng)期應(yīng)予費用化的利息費用金額也可以單獨計算,但會增加不必要的核算工作量。因此,筆者認(rèn)為借款利息費用的會計處理,只要將當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費用確定出來,但實際上,借款利息費用的核算工作即可完成。
從以上的論述可知,當(dāng)期應(yīng)予資本化的利息費用金額的計算確定,需要依據(jù)借款性質(zhì)的不同,運用專門的會計計算公式才可計算得出,因此,借款利息費用的核心是正確地計算確定其資本化金額。
三、借款利息費用資本化計算實例
ABC公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元,借款期限為3年,年利率為8%。另外,在20×7年7月1日又專門借款4000萬元,借款期限為5年,年利率為10%。借款利息按年支付。
ABC公司于20×7年4月1日正式動工興建一幢辦公樓,工期預(yù)計為1年零6個月,工程采用出包方式,分別于20×7年4月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。
專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算,每月按照30天計算。
辦公樓于20×8年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該辦公樓的支出金額,如表1所示。
假定ABC公司按年計算資本化利息,其分析過程如下:
第一,ABC公司2007年借款費用資本化期間為20×7年4月1日-20×1年12月31日。
第二,ABC公司20×7年度專門借款:
實際發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=360(萬元)
轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=2000×0.5%×3+500×0.5%×3+2000×0.5%×6=97.50(萬元)
第三,ABC公司20×7年度資本化期間內(nèi)專門借款:
實際發(fā)生的利息金額=2000×8%×9/12+4000×10%×6/12=120+200=320(萬元)
轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=500×0.5%×3+2000×0.5%×6=67.50(萬元)
第四,ABC公司20×7年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額(減利息收入)=320-67.5=252.50(萬元)
第五,ABC公司20×7年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的專門借款利息金額(減利息收入)=(360-97.50)-252.50=262.50-252.50=10(萬元)
總之,借款費用準(zhǔn)則不僅擴大了借款費用允許資本化金額的借款范圍,而且簡化了專門借款費用資本化金額的計算,更多地體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同,更加真實地反映了企業(yè)借款真正的利息負(fù)擔(dān),更能如實地反映符合資本化條件的資產(chǎn)的實際成本。
參考文獻(xiàn):
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