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企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避初探
[關(guān)鍵詞]集團(tuán)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避[摘要]企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃有風(fēng)險(xiǎn)包括風(fēng)險(xiǎn)、行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。在不違反稅法的前提下并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，可通過(guò)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)避，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性，堅(jiān)持成本效益原則，搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系等措施可讓企業(yè)集團(tuán)納稅支出最小化和資本收益最大化。
Initially search the risk and dodges of the enterprise group tax planning
Key Word:Enterprise Group； Tax planning ；Risk ；dodges
Abstract: Risk of the enterprise group tax planning including the legal risk, the administrative law enforcement risk, the economical risk, the prestige risk and the psychological risk in does not violate the tax law under the premise and obtains the tax affairs institution the approval, may construct the effective risk early warning system to dodge, the enterprise group tax planning to be supposed to conform with the tax policy and the industrial policy guidance, the attention enterprise group tax planning has the comprehensive , persists the cost benefit principle ,enterprise group does well with tax revenue superintendent's measure and so on, may let the enterprise group tax payment disbursement be small and the capital income maximization.
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為 。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)基本權(quán)利，通過(guò)稅務(wù)籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團(tuán)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。然而企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃是一門十分復(fù)雜的實(shí)踐技術(shù),其在給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)稅收利益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn),任其發(fā)生而不加以規(guī)避與控制,勢(shì)必有悖于稅務(wù)籌劃的初衷,其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開始,卻以遭受更大的損失而告終。
一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
法律規(guī)定,納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一,即法律賦予納稅義務(wù)人有包含了對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的自保權(quán),而納稅義務(wù)人有權(quán)對(duì)自己的納稅事務(wù)在自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)之內(nèi)進(jìn)行必要的籌劃?rùn)?quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一,其雙方的法律地位是平等的,但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系,所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等,表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對(duì)納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任,所以,納稅人的稅務(wù)籌劃就必然存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：法律風(fēng)險(xiǎn)、行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)和心理風(fēng)險(xiǎn) 。
(一) 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí),所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果企業(yè)集團(tuán)在現(xiàn)有條件中只有其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,為享受稅收優(yōu)惠政策,就要對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從形式上進(jìn)行變通或從政策的選擇上來(lái)滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定,如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng), 企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任,嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。
(二) 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過(guò)程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。換句話說(shuō),即使是合法的稅務(wù)籌劃行為,也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差在實(shí)務(wù)中根本行不通；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會(huì)加重稅收成本,產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
(三) 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流,可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無(wú)形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空,請(qǐng)專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費(fèi),企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無(wú)法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無(wú)形之中造成的精神損失也無(wú)法計(jì)量。
(四) 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)集團(tuán)曾經(jīng)有過(guò)偷逃稅行為，又被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有或不講誠(chéng)信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)集團(tuán)就會(huì)因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會(huì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)份額。一些企業(yè)集團(tuán)以假合資形式和假高企業(yè)進(jìn)行的“避稅”行為被暴光查處后,發(fā)生了誠(chéng)信危機(jī)，其產(chǎn)品的銷售額發(fā)生急劇下降；又如有些國(guó)家以納稅人是否發(fā)生過(guò)偷逃稅行為為標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的納稅申報(bào)單顏色，實(shí)行黃色申報(bào)和藍(lán)色申報(bào)。常言道：“金杯銀杯不如口碑”。良好的信譽(yù)誠(chéng)信是企業(yè)集團(tuán)的無(wú)形財(cái)富與生存之本。樹立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被所拋棄。
(五) 企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí),所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性,而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下,方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。常言道“做賊心虛”,由于納稅人的稅收籌劃行為和偷逃稅行為有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、法律和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的可能,每當(dāng)納稅申報(bào)或每到稅務(wù)稽查之時(shí),害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其破綻,或平時(shí)害怕內(nèi)部人舉報(bào),納稅人總是提心吊膽,擔(dān)驚受怕,遭受精神上的折磨。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
實(shí)際中企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：
（一）政策的變化
企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國(guó)家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來(lái)。為了適應(yīng)改變了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，舊的政策必須不斷地取消或改變，新的政策不斷推出，因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這樣國(guó)家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。
（二）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅或偷逃稅。
（三）集團(tuán)活動(dòng)的變化
稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。同時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅受到內(nèi)部管理決策的制約，還受到外部環(huán)境的，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如投資對(duì)象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
（四）投資扭曲行為
稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國(guó)家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。這種行為源于稅收的非中立性�？梢哉f(shuō)，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲行為越強(qiáng)，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。
（五）經(jīng)營(yíng)損益的變化
政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過(guò)征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限間內(nèi)擁有充分獲利能力為假定前提的，否則，一切風(fēng)險(xiǎn)損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。
除上述原因外還有納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位及稅務(wù)籌劃具有主觀性。它們都會(huì)給企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，需要我們制定具體措施進(jìn)行規(guī)避。
三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
由于企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以規(guī)避和控制的。當(dāng)然風(fēng)險(xiǎn)也是機(jī)會(huì)點(diǎn)，籌劃人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出擊，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少各種損失和成本的支出，趨利避害，為我所用。
(一)構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)
無(wú)論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。 我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于稅務(wù)籌劃目的的特殊性和企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，而且每個(gè)稅務(wù)籌劃方案并不是盡善盡美的，隨時(shí)都會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的設(shè)備，建立一套、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警 。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置如下：收集大量與企業(yè)集團(tuán)投資、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及變動(dòng)情況，稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異情況, 投資扭曲行為的情況, 經(jīng)營(yíng)損益的變化情況,企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化情況,納稅人對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確的情況，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差的情況，稅收優(yōu)惠政策要求的條件執(zhí)行不到位情況及稅務(wù)籌劃具有主觀性的情況等方面的信息引起的金額偏差分別設(shè)為Xi (i=1,2,3,4,5,6,7,8,9)，它們?cè)谡麄�(gè)系統(tǒng)中占的權(quán)數(shù)分別為Pi(i=1,2,3,4,5,6,7,8,9)；然后求其期望值E(X)= Xi × Pi ，方差R2=∑[Xi－E(X)]×Pi ，標(biāo)準(zhǔn)離差率V=R/ E(X),對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，比較，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行比較分析，看是否達(dá)預(yù)警線。然后對(duì)癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(二) 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向
企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí),要學(xué)法、懂法和守法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策,時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整。也可同該國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的專家多接觸，可獲得自己有用的信息例如文件準(zhǔn)備、法律程序、執(zhí)法情況、慣例、未來(lái)稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策趨勢(shì) 或者主動(dòng)與本國(guó)著名高校和院合作搞研發(fā),這樣可以獲得先進(jìn)技術(shù)又隨時(shí)符合稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向,因?yàn)檫@里面許多專家是國(guó)家政策的建言者或政策制定者,他們通曉國(guó)家政策并可以給企業(yè)集團(tuán)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控的意圖,防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。
(三)注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性
從本質(zhì)上來(lái)說(shuō),稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)和各企業(yè)間業(yè)績(jī)考核的緣故，各稅種間具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)張；加上企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間又不愿放棄已得的利益，如處理不當(dāng)，很容易產(chǎn)生內(nèi)耗，多生出沒(méi)必要的成本。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益和多稅種之間的利益抵消因素，也要考慮平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)。其次，稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益，例如某一項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于企業(yè)集團(tuán)整體利益的增加。如果由多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。因此，企業(yè)集團(tuán)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。
（四）堅(jiān)持成本效益原則
企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。因此,稅務(wù)籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本又要考慮機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才可行和可接受的。
(五)搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系
同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”即在稅法規(guī)定尚無(wú)力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。此外, 稅收管理者每每在制定一些具體的稅收管理制度、辦法、措施時(shí)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，征求多方面的意見(jiàn)和建議,特別向有影響力的企業(yè)集團(tuán) “討教”。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)�；蛘咧鲃�(dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T,使其游說(shuō)政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶�，又可使自己的技術(shù)得到廣泛同時(shí)很快的打開市場(chǎng)。摩托羅拉集團(tuán)就是一個(gè)明證，他培訓(xùn)了的政府官員同時(shí)贏得當(dāng)?shù)氐暮酶校瑸槠湟院笤谥袊?guó)的迅速發(fā)展提供了契機(jī)同時(shí)贏得稅收的好處 。
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