論審計風(fēng)險的規(guī)避與防范

「摘要」筆者從審計風(fēng)險的概念及產(chǎn)生原因進手，提出了審計風(fēng)險的規(guī)避與防范措施。　　一、審計風(fēng)險的概念及產(chǎn)生的原因　　審計風(fēng)險，通常是指被審計單位的財務(wù)報表和其他資料沒有公允地反映其財務(wù)狀況，審計職員卻以為已經(jīng)公允地反映；或者被審計單位的財務(wù)報表和其他會計資料總體上已經(jīng)公允地反映其財務(wù)狀況，審計職員卻以為沒有公允地反映，并出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾�，審計機關(guān)據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�，做出不恰�?dāng)?shù)膶徲嫑Q定的可能性。一般來說，審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計職員的意志為轉(zhuǎn)移，審計活動自始自終存在著審計風(fēng)險并且具有潛伏性，不過是可以控制的。審計風(fēng)險一般可以分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。其中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是被審計單位在業(yè)務(wù)處理過程中，所固有的風(fēng)險以及其內(nèi)控制度未能避免和發(fā)現(xiàn)錯弊的風(fēng)險；檢查風(fēng)險指審計職員在實施審計檢查時未能發(fā)現(xiàn)這些錯弊，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但未引起審計職員足夠重視所帶來的風(fēng)險。從一定意義上講，每個審計項目都有產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。根據(jù)當(dāng)前執(zhí)法環(huán)境和背景的變化以及審計質(zhì)量現(xiàn)狀，國家審計、審計和的內(nèi)部審計，都必須面對審計風(fēng)險，必須增強審計風(fēng)險意識，進步審計質(zhì)量，控制、防范和規(guī)避審計風(fēng)險。如何才能有效地規(guī)避與防范風(fēng)險是每個審計單位所探討的，從根源上了解審計風(fēng)險的產(chǎn)生，才能規(guī)避與防范風(fēng)險。審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因可回集為以下幾個方面：　　（一）審計主體的因素　　審計單位的內(nèi)部治理體制是否健全，是否建立了嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。如：審計取證材料三級審核制，驗資查賬業(yè)務(wù)是否有必要的審計程序及監(jiān)視反饋機制。審計工作職員的素質(zhì)高低、把握知識的多少、實踐經(jīng)驗的多少、工作責(zé)任心的強弱也都著審計風(fēng)險，如：查證核實欠深欠細(xì)，取證不全不足不充分，證實不力；依據(jù)法律欠準(zhǔn)或錯用時效已過的法律條款；實施審計程序相對不足，不履行告知義務(wù)；不執(zhí)行審計職業(yè)道德，弄虛作假，隱瞞真情，掩蓋違紀(jì)違規(guī)事實，避重就輕等均能帶來審計風(fēng)險。　�。ǘ�）被審計單位因素　　被審計單位規(guī)模，經(jīng)濟活動的復(fù)雜性，企業(yè)治理者的變更情況，企業(yè)所處行業(yè)的均勻盈利水平，企業(yè)經(jīng)營成果對通貨膨脹的敏感性，企業(yè)組織經(jīng)營的集權(quán)程序，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)，企業(yè)欠債多少，企業(yè)有爭議會計題目的多少，被審計單位的不斷變化都使審計更加廣泛。實在，審計的對象是各類經(jīng)濟組織，而所有的經(jīng)濟組織都處于不斷變化中，這些變化都直接影響結(jié)論的公正性和正確性，都會增加審計風(fēng)險；同時被審計單位的會計資料失真，如財務(wù)報表虛假失真、會計資料不完整等也能帶來審計風(fēng)險；被審計單位內(nèi)部控制制度失效，治理職員品行不端且能力很差，如內(nèi)控制度不健全，財務(wù)治理混亂等同樣帶來審計風(fēng)險。　　（三）審計的因素　　審計方法對審計風(fēng)險的形成也不容忽視，由于有時候，現(xiàn)有的審計方法可能查不出被審計單位的錯弊。例如1938年美國審計史上最大案件——麥克森·羅賓斯公司倒閉事件的發(fā)生就是由于當(dāng)時的審計沒有監(jiān)盤存貨、函證應(yīng)收款等審計方法而發(fā)生。而審計方法的極限是審計風(fēng)險產(chǎn)生的溫床，其中最有可能有三種：一是審計抽樣，它固然可以節(jié)約時間、用度、進步審計效率，但由于它本身是用個體特征推論全體特征，其審計結(jié)論客觀存在一定假設(shè)成分，況且在樣本的設(shè)計，選擇多少和抽樣結(jié)果的評價上都存在不確定因素，相關(guān)風(fēng)險必存其間；二是審計證據(jù)作為審計結(jié)論的證據(jù)客觀存在很多不確定性，由于審計證據(jù)包括實物證據(jù)、口頭證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)等，而這些證據(jù)隨時間、條件、環(huán)境的變化都存在失實可能。不僅如此，審計證據(jù)的確定也會受制于審計職員的專業(yè)修養(yǎng)、審計實際環(huán)境的影響，客觀上也存有風(fēng)險；三是制度基礎(chǔ)審計方法也會帶來審計風(fēng)險，審計以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，由于內(nèi)部控制有其固有限制，加上審計職員對其了解、測試及評價也有局限，并且影響到后續(xù)審計程序，因此會產(chǎn)生一定審計風(fēng)險。　　二、審計風(fēng)險的規(guī)避與防范措施　　我們通過熟悉審計風(fēng)險，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避和防范，只要將審計風(fēng)險控制在公道的水平，審計就是成功的。在實際工作中如何規(guī)避與防范審計風(fēng)險，最根本的是要轉(zhuǎn)變思想觀念，改變過往那種單純查處收繳的做法，堅持審計財政財務(wù)收支的真實性、正當(dāng)性、效益性的同一。以為應(yīng)主要做好以下幾點：　　（一）進步審計職員素質(zhì)，強化審計職員的法律風(fēng)險意識，做到知法遵法，依法辦事　　1.加強，進步全體審計職員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計風(fēng)險。政治素質(zhì)是業(yè)務(wù)素質(zhì)的條件和保證，較高的政治素質(zhì)是審計機關(guān)對審計職員的基本要求。政治素質(zhì)高，就會忠于職守，把握好審計職業(yè)道德，樹立審計為國為民的思想，不致于出現(xiàn)審計***題目。當(dāng)前和今后一個時期，要用***同道“三個代表”重要思想指導(dǎo)審計工作，加強審計機關(guān)的思想政治工作和文明創(chuàng)建活動，不斷進步全體審計職員的政治素質(zhì)，確保審計隊伍政治上的純潔性和可靠性。　　2.強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進步審計職員的業(yè)務(wù)水平，從技術(shù)上防范審計風(fēng)險。首先把好進人關(guān)，不具備條件的不能進；其次，應(yīng)對在職職員進行后續(xù)，并形成一種制度，讓每個人都有機會吸收新的知識，進步業(yè)務(wù)能力。隨著我國財稅制度的重大改革，逐漸向國際慣例靠攏，以及機的普及，很多單位已實現(xiàn)了會計電算化，審計方法、審計程序、審計手段也在發(fā)生重大變化，這都需要一大批具備較新知識結(jié)構(gòu)，精通相關(guān)專業(yè)知識的高素質(zhì)職員。鑒于現(xiàn)狀，應(yīng)開展各方法、各學(xué)科的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進步現(xiàn)有職員的業(yè)務(wù)水平�！　�3.進步審計職員的依法行政意識，做到知法遵法，依法辦事。審計職員要有較為全面的法律知識，除了把握本待業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解把握《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部分法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)視執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開展對法律法規(guī)適用的，正確地引用法律法規(guī)。很多部分經(jīng)濟、行政法律法規(guī)都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計監(jiān)視活動中援用其處罰條款進行處罰，嚴(yán)格意義上講是越權(quán)越法。要從最高層解決審計監(jiān)視與其它經(jīng)濟監(jiān)視的關(guān)系，明確審計執(zhí)法的涵蓋范圍，制訂與《審計法》配套的財經(jīng)處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計再監(jiān)視功能，又不超越權(quán)限。在各部分法律法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，審計中可以引用有關(guān)部分法律法規(guī)對違反規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為進行題目定性，但必須依照《審計法》及實施條例的規(guī)定對違規(guī)題目進行處理處罰。此外還要留意防范審計活動中對應(yīng)予處理處罰的違紀(jì)違規(guī)題目進行越權(quán)“減免”所帶來的審計風(fēng)險。　�。ǘ�）規(guī)范審計工作程序，強化審計質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量　　1.審計職員要嚴(yán)格執(zhí)行《審計法》及實在施條例和工作規(guī)范。從確定審計項目計劃，投遞審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計意見和審計決定書等每個環(huán)節(jié)，都要按法定程序和要求進行，避免執(zhí)法的隨意性。對審計事實清楚、引用法規(guī)適當(dāng)，但因違反法定程序而在復(fù)議、訴訟中被撤消具體審計行政行為所帶來的審計風(fēng)險，審計機關(guān)要引起重視。　　2.強化審計質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計工作規(guī)范，能夠減少審計風(fēng)險。在預(yù)備階段，要了解被審計單位的基本情況，找出其薄弱環(huán)節(jié)和重點環(huán)節(jié)，做好明確的審計工作實施方案；實施階段，首先審計取證是規(guī)避風(fēng)險的關(guān)鍵，審計職員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)、正當(dāng)、客觀、真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計職員和被審計單位的主管和有關(guān)職員共同簽章才有效，若任一方拒盡簽章，審計職員應(yīng)注明拒盡簽章的原因，采取必要的自我保護措施；其次，應(yīng)規(guī)范審計工作底稿，審計工作底稿是審計職員在審計活動中制作的“ 原始憑證”；最后，審計職員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)則；報告階段，提交報告前，應(yīng)對審計工作底稿中有關(guān)重點、重要程序和對審計報告有直接的部分進行認(rèn)真復(fù)核，確保正確無誤。審計職員應(yīng)實事求是、客觀公正地進行審計評價，不能憑工作經(jīng)驗和領(lǐng)導(dǎo)意圖來做出結(jié)論。同時建立健全審計工作監(jiān)控制度、治理制度和崗位責(zé)任制。　�。ㄈ�）搞好審計風(fēng)險猜測，增強自我保護意識　　1.搞好審前調(diào)查，猜測潛伏風(fēng)險。通過調(diào)查事先把握被審單位的基本情況，如調(diào)查結(jié)果與實際不符可及時調(diào)整審計重點、審計和審計范圍�！　�2.對被審單位內(nèi)控制度進行符合性調(diào)查，預(yù)計控制風(fēng)險程度并在此基礎(chǔ)上制定切實可行的審計方案。　�。ㄋ模┩晟茖徲嫵兄Z制度，界定責(zé)任，化解審計風(fēng)險　　新的《國家審計基本準(zhǔn)則》對審計承諾書提出了明確的要求，審計職員在審計中不可忽視。審計承諾書應(yīng)要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性，無賬外賬薄和資產(chǎn)等做出承諾，對擔(dān)保、抵押、訴訟、關(guān)聯(lián)交易、期后事項等做出說明，以界定責(zé)任；并可要求被審計單位法人代表對負(fù)責(zé)提供會計資料、在審計證實材料和審計報告（征求意見稿）上簽署意見的人進行授權(quán)，由被授權(quán)人（或法人代表本人）負(fù)責(zé)向有關(guān)部分和職員全面征求意見，防范和化解這方面的審計風(fēng)險。　�。ㄎ澹┙�立風(fēng)險責(zé)任制度與內(nèi)部激勵約束機制　　從風(fēng)險防范的角度出發(fā)建立健全審計組織內(nèi)部的全面治理制度，即明確審計組織內(nèi)部各層次、各崗位的責(zé)任和權(quán)限，做到事事有人審核，有人監(jiān)視，出了題目能夠及時反映，分清責(zé)任。有了風(fēng)險責(zé)任機制，還需有激勵約束機制，要解決干與不干，干好與干壞題目，關(guān)鍵是建立健全各種規(guī)章制度，進一步規(guī)范審計行為，在制度的完善和實施中，一要有重點，有針對性地抓好重要環(huán)節(jié)、薄弱環(huán)節(jié)，“對癥下藥”；二要賞罰并重，讓干好的嘗到甜頭，干不好的吃到苦頭；三要有剛性，制度本身不能含糊其辭，執(zhí)行中要果斷兌現(xiàn)，不能失信而動搖大家執(zhí)行制度的決心；四要有嚴(yán)格的考核方法，對每個審計項目，每人工作質(zhì)量和成果給予正確、公道的評價。　�。�六）認(rèn)真聽取被審單位意見，是成功防范審計風(fēng)險的保證　　在審計中，應(yīng)認(rèn)真聽取被審計單位的情況先容和匯報，盡力把握全面情況。對審計查證的事實取得被審單位有關(guān)職員認(rèn)可，多傾聽被審計單位的意見，在審計報告征求意見時，要認(rèn)真聽取和被審單位的闡述和對方的申辯，對形成申訴的客觀因素，應(yīng)給予充分考慮。遇有爭議的題目應(yīng)進一步深進查證和調(diào)查，加以分析判定，徹底弄清事實，辨明是非。對審計不當(dāng)和失誤的定性和處理，要果斷及時糾正，不要因顧及面子而強詞奪理。　�。ㄆ撸┙�立風(fēng)險防范基金及向保險公司投責(zé)任保險　　每個審計單位都要熟悉到審計風(fēng)險的客觀存在以及為此所需承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，通過自覺行動防范審計風(fēng)險的產(chǎn)生，保持審計業(yè)務(wù)適度，防止冒進。審計機構(gòu)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收進的一定比例提取風(fēng)險防范基金，專戶專儲，建立風(fēng)險防范基金，專門用于由于審計風(fēng)險造成的損失。也可向保險公司投責(zé)任保險，這是進行有效風(fēng)險防范，避免遭受損失，轉(zhuǎn)移風(fēng)險的另一種方法�！　】偠�言之，風(fēng)險總是存在的，但只要認(rèn)真謹(jǐn)慎往對待、控制、防范，就能期看消除或降低審計風(fēng)險，從而成功的達到規(guī)避與防范審計風(fēng)險。

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