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淺談管理會計研究的新發(fā)展
[摘要]隨著全球化進程的加快,企業(yè)面臨的競爭日益激烈,傳統(tǒng)管理會計體系和方法所提供信息不能滿足現代管理的要求,尋求新的管理思想和管理工具成為管理理論界普遍關注的問題。本文主要介紹管理會計研究的新發(fā)展。[關鍵詞]管理會計 新發(fā)展
管理會計是以現代管理科學為基礎,以加強企業(yè)內部管理為目的,靈活運用各種專門的技術方法,對企業(yè)的生產經營活動進行規(guī)劃和控制的一種現代企業(yè)會計分支。其體系中主要包括成本會計、業(yè)績考評和內部控制。但是隨著經濟全球化進程加快,全球性競爭愈演愈烈,企業(yè)的外部環(huán)境變得越來越不確定,面對開放的市場環(huán)境,傳統(tǒng)的管理體系和方法難以提供管理所需的相關信息,這就要求重新審視已有的體系和方法,理論界也從不同視角展開對管理會計的研究,主要包括以下幾個方面:
一、通過整合不同管理會計工具,發(fā)揮其綜合效用
目前獨立進行管理控制和業(yè)績管理的工具主要有“全面預算管理”、“平衡計分卡”、“EVE管理”、“作業(yè)成本法和作業(yè)管理”等等,這些管理會計工具在不同領域發(fā)揮管理功能。預算管理系統(tǒng)是通過目標設定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內容對企業(yè)進行管理,長期處于企業(yè)控制系統(tǒng)的核心地位。平衡計分卡是通過因果關系鏈整合企業(yè)財務和非財務的戰(zhàn)略指標,關注企業(yè)結果指標和驅動指標,使其成為一個前向反饋的管理控制系統(tǒng),它擴張了企業(yè)的視角,由原來僅有的財務視角增加為面向顧客、面向未來、面向股東和面向整個流程,從而使業(yè)績管理更具戰(zhàn)略相關性。EVE系統(tǒng)最早是針對企業(yè)業(yè)績評價指標與剩余收益指標的不足提出,目前EVE已應用于管理目標設定、持續(xù)管理改進和業(yè)績評價,它不再是單純的業(yè)績評價指標,而且是一種管理工具。作業(yè)成本法最初是為了更好地計量成本,解決共同成本分攤問題,但后來被廣泛應用于預算管理、生產管理、產品定價、新產品開發(fā)、顧客贏利能力分析等諸多方面,這使作業(yè)成本計算很快超越成本計算本身,上升為以價值鏈分析為基礎并服務于企業(yè)戰(zhàn)略需要和增值目標的作業(yè)基礎管理。但每一種管理會計工具又有其不足之處,如,預算的財務特性突出,難以與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃對接且缺乏組織適應性,無法滿足組織柔性和作業(yè)單位多變的需要;平衡計分卡雖整合了財務和非財務戰(zhàn)略指標但沒能涉及各指標目標值確定方法,且非財務業(yè)績的采集難并且無法審計等等。基于以上原因,管理會計工具整合則使各種管理工具優(yōu)勢互補,提高管理會計對企業(yè)內部經營活動的協(xié)調力、管理控制力和價值增殖力,這一整合系統(tǒng)主要有以下幾方面組成:(1)平衡計分卡與戰(zhàn)略決策行動化、具體化;(2)作業(yè)基礎管理與組織(或業(yè)務)流程設計,即通過價值鏈分析來幫助企業(yè)提高組織與業(yè)務流程效率;(3)預算與資源配置過程監(jiān)控;(4)平衡計分卡、EVA指標與管理業(yè)績評價有機結合,完整的管理控制體系離不開業(yè)績計量評價。
二、戰(zhàn)略管理會計與營銷理論相結合
20世紀80年代以來,高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的理論和方法以企業(yè)內部為視點,沒有將企業(yè)的內部信息與外部環(huán)境的變化聯系起來,缺少諸如質量可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指標,缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關的成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現金流量等方面的會計信息。為此,管理會計應在如何使其適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當的信息和有效的控制手段等方面作為研究重點,并提供成本、價格、業(yè)務量、市場占有率和現金流量等信息。這些方面拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領域,從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織結構設置、產品開發(fā)、市場營銷和資源配置,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢,利用機會,克服弱點,回避風險提供信息。早期的戰(zhàn)略管理會計關注企業(yè)戰(zhàn)略和管理控制系統(tǒng)之間的關系,企業(yè)實施的戰(zhàn)略不同對管理會計系統(tǒng)反映和控制的重點也不同。如:開拓型企業(yè)由于不斷尋求市場新機會,經營風險較大,對資金的預算比較嚴格,對產出控制也比較嚴謹;防御型企業(yè)追求成本優(yōu)勢,產品與市場發(fā)展有限,企業(yè)對成本的控制十分重視,而且通常根據預算執(zhí)行情況來決定報酬高低。一個企業(yè)的管理會計系統(tǒng)應與它的戰(zhàn)略保持一致,防御型企業(yè)應將控制重點放在成本控制、內部監(jiān)督和提高生產效率上;而開拓型企業(yè)更重視對外部環(huán)境的考察以發(fā)現新的機會。平衡計分卡理論將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標和短期行為結合在一起,從而將戰(zhàn)略轉化為現實行動,其突出貢獻在于它要求不同管理者精誠合作,為企業(yè)保持競爭力提供信息。在20世紀80年代初期,對戰(zhàn)略管理會計所能提供的企業(yè)營銷信息就十分重視,他認為管理會計在提供企業(yè)信息方面比營銷和企劃專家更有優(yōu)勢。管理會計有相關的技術和概念可以適應高級管理的戰(zhàn)略定位,并能進一步為管理者提供有關競爭者的信息。首先,產品差異戰(zhàn)略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的策略之一。管理會計幫助企業(yè)了解自身和競爭對手價值鏈的創(chuàng)造,取得企業(yè)所在市場中消費者及相關商品的可靠信息,從而實施其戰(zhàn)略。這就要求營銷和管理會計必須在財務管理方面密切合作。其次,目標成本管理也體現了戰(zhàn)略管理會計市場定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎,市場驅動的特點將目標成本同管理會計聯系在一起,執(zhí)行目標成本管理第一步就需要市場方面的信息。
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