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審計實施方案編制質(zhì)量如何評價
審計實施方案是審計工作的重要組成部分，是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)。如何評價審計實施方案編制質(zhì)量?一起來看看!
可行性。
首先要解決審計目標(biāo)的確定問題，根據(jù)《審計法》的規(guī)定，政府審計總目標(biāo)是財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。每一個具體審計項目，其總目標(biāo)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該審計項目的實際情況和審計機關(guān)自身的能力加以確定。具體審計目標(biāo)是審計內(nèi)容的重要組成部分，應(yīng)該包含在審計實施方案的審計內(nèi)容之中。其次要解決審計實施方案編制的依據(jù)問題，一方面是審計機關(guān)授權(quán)審計組審計的文件審計通知書，是編制和實施審計實施方案的前提，是以審計通知書的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，不能超越其授權(quán)范圍;另一面來源于深入細(xì)致的審前調(diào)查。再次要解決審計組成員對實施方案的態(tài)度問題，在實施審計過程中，審計組和每個成員該如何去做、要達(dá)到什么目標(biāo)、取得什么成果，都應(yīng)該以審計實施方案的規(guī)定為依據(jù);在編制審計報告時，審計組必須根據(jù)審計實施方案設(shè)定的事項及其具體目標(biāo)逐一評價，對已查明的要實事求是地作出評價結(jié)論，對未查明的要說明理由。
指導(dǎo)性。
一是解決好審前調(diào)查的范圍和內(nèi)容問題，審前調(diào)查不僅要查閱審計檔案重溫審計經(jīng)驗，了解被審計單位的基本情況和以前審計情況，還要查閱被審單位相關(guān)資料及報表，又要召開相關(guān)人員座談會;收集和研究被審計單位所在行業(yè)的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、政策、行業(yè)特點及其相關(guān)規(guī)范要求;走訪被審計單位的上級主管部門、財政、開戶銀行等相關(guān)單位，同時跟蹤資金流向，拓展延伸審計調(diào)查范圍，對特殊項目還要實地查看、走訪周邊群眾等進(jìn)行分析性復(fù)核等試審工作來了解有關(guān)情況。二是要解決好審計步驟的確定問題，設(shè)計審計步驟要解決的主要問題是如何處理實施階段的符合性測試與實質(zhì)性測試之間的關(guān)系，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計單位的實際情況和準(zhǔn)備階段對審計風(fēng)險評估的結(jié)果來合理設(shè)計審計步驟。
合理性。
首先要解決重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估問題，審計風(fēng)險的評估主要是對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。固有風(fēng)險的評估旨在確定審計項目和各項審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費問題的可能性。可能性越高的審計內(nèi)容，其固有風(fēng)險就越高，對其審查的詳細(xì)程度就應(yīng)當(dāng)越高。各項審計內(nèi)容的固有風(fēng)險評估結(jié)果，應(yīng)當(dāng)作為審計重點確定的重要依據(jù)�？刂骑L(fēng)險的評估旨在確定被審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項審計內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。審計組應(yīng)當(dāng)在審計準(zhǔn)備階段對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和初步評價。確定審計重點時應(yīng)將相關(guān)內(nèi)部控制不夠健全有效的那些審計事項確定為審計重點。在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審單位的職能、資金流量、資金性質(zhì)合理確定重要性水平。其次要解決審計范圍的確定問題，是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項，根據(jù)被審單位審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題來確定是否需要在時間上、空間上延伸。
實用性。
一是體現(xiàn)在審計內(nèi)容上，審計內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋被審計單位審計范圍內(nèi)的全部事項，相對于真實性要求查明各項財政收支或財務(wù)收支記錄的真實性、完整性、記賬的正確性、入賬資產(chǎn)所有權(quán)的明晰性、計價的正確性、截止期的正確性、計算的精確性、分類的正確性、披露的充分性;對合法性要求查明各項財政收支或財務(wù)收支是否符合有關(guān)各項法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定;對效益性要求查明各項財政收支或財務(wù)收支是否達(dá)到或超過有關(guān)各項效益評價指標(biāo)。二是體現(xiàn)在審計重點上，審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項。真實性審計目標(biāo)重點關(guān)注可能被弄虛作假的審計事項;合法性審計目標(biāo)重點關(guān)注容易發(fā)生違法亂紀(jì)問題的審計事項;效益性審計目標(biāo)重點關(guān)注有節(jié)約潛力、可能發(fā)生重大損失浪費的審計事項。還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行分析性復(fù)核，將分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)的有關(guān)資料間的異常關(guān)系和異常變動作為審計重點。同時，應(yīng)當(dāng)將初步評價審計風(fēng)險的結(jié)果作為確定審計重點的依據(jù)，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的審計事項，應(yīng)當(dāng)被確定為審計重點。三是體現(xiàn)在審計方法上，審計方法是指為獲取充分與適當(dāng)審計證據(jù)以實現(xiàn)有關(guān)具體審計目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。每項具體審計目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體審計目標(biāo)可以和其他具體審計目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌Ｃ鞔_審查是采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等技術(shù)方法中的哪一種或哪幾種方法的組合。
靈活性。
審計實施方案是在項目實施前審計組對被審單位調(diào)查了解及項目情況分析后提出的初步計劃，應(yīng)當(dāng)具有一定的靈活性。國家審計準(zhǔn)則指出，審計人員審計時應(yīng)持續(xù)關(guān)注己作出的重要判斷關(guān)及時調(diào)整審計應(yīng)對措施，《審計暑審計現(xiàn)場管理辦法(試行)》強調(diào)，審計組應(yīng)根據(jù)審計進(jìn)展及相關(guān)情況變化按規(guī)定程序調(diào)整審計實施方案。在審計工作中，審計人員對被審單位情況由淺入深，逐步深入。因此審前制定的實施方案不可能盡善盡美，難免會出現(xiàn)重要事項及應(yīng)對策略不合適的地方，必須及時予以調(diào)整。首先，審計組編制審計項目的起止時間應(yīng)當(dāng)與審計通知書規(guī)定的起止時間相一致，防止意外情況在確定審計起止時間和審計人員配備時，應(yīng)當(dāng)給審計組留有適當(dāng)?shù)挠嗟�。其次，審計組調(diào)整審計實施方案時，應(yīng)當(dāng)提出審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因。一般性調(diào)整報審計組所在部門負(fù)責(zé)人審批即可;調(diào)整審計目標(biāo)、審計組組長、審計工作起止時間及審計組所在部門認(rèn)為需要報經(jīng)審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的其他事項，調(diào)整申請書須報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。因?qū)徲媽嵤┲邪l(fā)現(xiàn)了重大違法案件線索而調(diào)整申請書須報審計機關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。特殊情況可以先口頭向有權(quán)審批的領(lǐng)導(dǎo)請示批準(zhǔn)，待審計結(jié)束時應(yīng)及時補辦審批手續(xù)。第三，審計組的人員分工對于保證審計質(zhì)量，提高審計效率也很重要，審計組長要以審計事項及其具體審計目標(biāo)為依據(jù)，以審計工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業(yè)特長，以及均衡工作量要求進(jìn)行分工，確保每一項審計事項及其每一個具體審計目標(biāo)都有人負(fù)責(zé)審計，并編制相應(yīng)的審計工作底稿�；诖_保審計質(zhì)量，努力提高審計效率的原則，運用職業(yè)判斷確定。
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