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基層審計機關(guān)審計質(zhì)量控制常見問題
審計質(zhì)量是審計工作的生命線，也是審計機關(guān)追求的永恒主題。那么基層審計機關(guān)審計質(zhì)量控制常見問題有哪些呢?
(一)審前準(zhǔn)備不充分，審計計劃(方案)不科學(xué)，審計實施缺乏約束力。
審計計劃(方案)是審計的工作大綱，是審計工作不可或缺、簡化的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，應(yīng)體現(xiàn)審計依據(jù)、目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、步驟等要素，對整個審計過程具有約束力。在發(fā)達(dá)國家，制定一個項目審計計劃的時間要占完成整個項目的三分之一以上。這說明，在搞好調(diào)查基礎(chǔ)上編制一個科學(xué)、完整的審計計劃，對保證審計項目高質(zhì)量、高效率、全面、規(guī)范地實施是很重要的。而在我國，許多項目的審計計劃存在三個突出的問題 ：一是相當(dāng)一部分審計人員不搞審前調(diào)查，特別是對那些多次審計過的單位和項目，自以為熟悉情況無須調(diào)查，殊不知審計對象的機構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會一成不變 。二是審前調(diào)查不充分。雖搞調(diào)查但蜻蜓點水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財政財務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠 ;而對于被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面更是缺乏了解，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風(fēng)險未進(jìn)行初步評估，或者評估不充分，影響審計質(zhì)量。三是審計計劃簡單，重點不突出，針對性差，各項目的方案大同小異。若不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計計劃。這樣一來，方案的可行性與合理性無從考究，所列內(nèi)容簡單籠統(tǒng)，容易造成人員分工不細(xì)、落實具體責(zé)任不清、審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)不明等問題，對實施審計缺乏約束力。
(二)審計實施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格，審計取證不規(guī)范，審計實施隨意性大。
審計組在審計實施中質(zhì)量控制不嚴(yán)主要表現(xiàn)：一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題;二是審計組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)形成審計風(fēng)險的問題;三是個別審計人員對審計技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補充審計程序，影響審計實施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個別審計人員對有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運用審計技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒�，有效地履行審計程序，抓不住審計重點，無法深層次的披露審計發(fā)現(xiàn)，而其他審計人員對其審計過的內(nèi)容無法再次審計，形成重要事項漏審的風(fēng)險;四是有的審計人員為貪圖省事，。
(三)審計機關(guān)對審計實施過程缺少必要的實時質(zhì)量監(jiān)督。
審計機關(guān)對審計質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對審計方案和審計報告履行審批和審理程序，一般停留在對審計方案的重點內(nèi)容和審計報告提出的審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行核實，對審計定性和審計結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)上，而對審計實施過程情況了解較少，難以對審計實施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評價，缺少對審計組審計實施過程進(jìn)行必要的質(zhì)量監(jiān)督和制約。雖然《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》規(guī)定，審計組在審計實施過程中要認(rèn)真撰寫審計日記，審計機關(guān)質(zhì)量控制機構(gòu)似乎可以依據(jù)審計日記對審計實施過程進(jìn)行實時監(jiān)控，但是，審計日記制度實際執(zhí)行時多數(shù)情況下流于形式，存在審計人員在項目實施結(jié)束后補記的現(xiàn)象，未能起到實質(zhì)作用。總之，審計機關(guān)對審計過程質(zhì)量控制著力點在審計過程的兩端，對于對審計質(zhì)量有本質(zhì)影響的實施階段的控制管理缺乏有效辦法。
(四)審計復(fù)核審理機制不健全，審計實施質(zhì)量缺陷缺乏事后糾正措施。
當(dāng)前，許多基層審計機關(guān)由于人少任務(wù)重的原因，工作側(cè)重點在完成審計任務(wù)上，對審計質(zhì)量管理控制和審計風(fēng)險防范上重視不夠，造成在審計資源運用上重點向?qū)徲媽嵤┮痪�傾斜，而在審計質(zhì)量管理控制方面審計力量投入明顯不足，有的審計機關(guān)甚至不設(shè)立專職或兼職審計復(fù)核人員，沒有執(zhí)行審計質(zhì)量三級復(fù)核制度，無法保證審計工作程序合法性以及審計工作目標(biāo)的實現(xiàn)，審計實施過程的差錯以及審計目標(biāo)的偏離等問題無法及時得以糾正;有的審計機關(guān)沒有建立必要的審計業(yè)務(wù)審理制度，對所有審計事項不論輕重均按審計小組的意見作出審計處理處罰決定，特別是重大審計事項或違規(guī)金額較大的項目，在未經(jīng)審計機關(guān)集體研究審理就輕率作出結(jié)論，給審計工作埋下嚴(yán)重的風(fēng)險隱患。
(五)對審計發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計報告層次有待提高。
審計報告是審計工作的終端產(chǎn)品，審計報告質(zhì)量的好壞，決定整個審計項目的成敗。審計報告的質(zhì)量，在一定程度上體現(xiàn)了審計事前控制和事中控制的結(jié)果。目前，影響審計報告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，主要是對審計發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計結(jié)論不準(zhǔn)確，難以提出建設(shè)性的審計意見和建議，降低了審計信息的價值，影響了審計報告的層次。由于審計報告分析挖掘不夠，無法提出切實有效的改進(jìn)意見建議，更無法在制度和體制機制等宏觀層面提出加強管理的舉措供有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決策參考，導(dǎo)致審計效能和職能作用的發(fā)揮大打折扣。
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