會計實務(wù)培訓(xùn)：實習(xí)生怎樣交個人所得稅？

　　前段時間，一條微博引發(fā)了財會界大討論：一名公司實習(xí)生，月收入2800元，卻要交個稅400元。這是為什么?個稅起征點不是調(diào)到3500元了嗎?原來，3500元的個稅起征點適用于“工資、薪金”，而實習(xí)收入只能算作“勞務(wù)報酬所得”，勞務(wù)報酬在4000元以內(nèi)，適用個稅起征點是800元，稅率是20%。作為學(xué)員，大家都具有財會專業(yè)知識，這種個人所得稅的問題也是大家經(jīng)常遇到的，那么，大家有什么看法呢?

　　首先，讓我們來看看相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定：

　　一、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2006〕107號)規(guī)定：

　　凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。具體征管辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

　　要求對中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實習(xí)生取得的符合我國個人所得稅法規(guī)定的報酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個人所得稅款。

　　在此文件之后，隨之企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布和執(zhí)行，職工的范圍有了變化，實習(xí)生也納入了職工的核算范圍。

　　二、國家稅務(wù)總局及時發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定：

　　關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　三、關(guān)于《企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告》的解讀：

　　企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時工等相關(guān)費用如何扣除?

　　根據(jù)《實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此本《公告》明確，企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

　　四、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條和第二十條規(guī)定：

　　銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，因此作為勞務(wù)用工企業(yè)應(yīng)以稅務(wù)發(fā)票作為合法憑證在稅前列支并扣除。

　　于是，我們可能會考慮一些具體的問題。

　　既然相關(guān)規(guī)定已經(jīng)說了，可以根據(jù)實際情況區(qū)分為工資薪金和職工福利費，準(zhǔn)予按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除和代扣代繳個人所得稅，那么，在什么情況下，實習(xí)生的工資按“工資、薪金所得”代扣代繳個稅?在什么情況下實習(xí)生的工資應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅?區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是什么?

　　進(jìn)一步地，如果按“工資、薪金所得”代扣代繳個稅，那么直接依據(jù)“自制工資單”就可以了嗎?或者還應(yīng)該怎么做?如果按“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳，那么是否需要稅務(wù)局代開的發(fā)票呢?

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