注冊會計師考試試題（精選14套）
在日常學(xué)習(xí)和工作中，我們最少不了的就是試題了，試題是用于考試的題目，要求按照標(biāo)準(zhǔn)回答。大家知道什么樣的試題才是好試題嗎？下面是小編為大家整理的注冊會計師考試試題（精選14套），歡迎大家分享。
注冊會計師考試試題 1
2019年注會cpa考試經(jīng)濟(jì)法備考試題及答案三
1.甲餐廳委托趙某向乙水產(chǎn)市場購買一批螃蟹。趙某在購買螃蟹時，得知乙水產(chǎn)市場正在對龍蝦進(jìn)行降價促銷，趙某覺得夏天到了吃龍蝦的人應(yīng)該很多，便持蓋有甲餐廳公章的空白合同，以甲餐廳名義簽訂合同一并購買了一部分，貨到之后甲餐廳以并未委托趙某購買龍蝦為由拒絕付款。根據(jù)《民法總則》規(guī)定，下列說法中正確的有( )。
A.趙某的行為屬于濫用代理權(quán)
B.趙某無權(quán)代理甲餐廳采購龍蝦
C.甲餐廳有權(quán)拒絕付款
D.甲餐廳無權(quán)拒絕付款
『正確答案』BD
『答案解析』趙某的行為是無權(quán)代理，選項A錯誤，選項B正確;趙某的行為構(gòu)成表見代理，可以主張有效，被代理人甲餐廳無權(quán)拒絕付款，選項C錯誤，選項D正確。
2.2018年5月20日，甲與乙因追求女生發(fā)生糾紛，甲將乙打得鼻青臉腫，乙為治傷而花費醫(yī)療費5000元，但乙礙于面子三年都未向甲追討。對此，下列情形符合規(guī)定的是( )。
A.若乙向法院起訴，法院有權(quán)主動審查訴訟時效，確認(rèn)屆滿后駁回乙的訴訟請求
B.若甲之后自愿支付，不受訴訟時效的限制
C.訴訟時效屆滿，乙沒有喪失實體權(quán)利，但喪失起訴權(quán)
D.甲可以預(yù)先放棄訴訟時效利益
『正確答案』B
『答案解析』法院不會主動審查訴訟時效，選項A錯誤;訴訟時效屆滿，乙沒有喪失實體權(quán)利，也不喪失起訴權(quán)，選項C錯誤;預(yù)先放棄訴訟時效利益是無效的，選項D錯誤。
3.下列關(guān)于訴訟時效特點的表述中，不正確的是( )。
A.當(dāng)事人在一審期間未提出訴訟時效抗辯，在二審期間提出的，人民法院應(yīng)不予支持
B.訴訟時效是指法律規(guī)定某種權(quán)利預(yù)定存續(xù)的期間
C.當(dāng)事人可以約定延長或者縮短訴訟時效期間
D.訴訟時效期間為可變期間
『正確答案』ABC
『答案解析』選項A屬于一般規(guī)定，如果在二審期間獲得新的證據(jù)證明超過訴訟時效期間，是允許在二審期間提出的;選項B是除斥期間的規(guī)定;選項C訴訟時效具有法定性，不能約定延長或者縮短訴訟時效期間。
4.下列行為適用于除斥期間的是( )。
A.甲對無權(quán)代理行為的追認(rèn)權(quán)
B.乙對無權(quán)代理行為的催告
C.甲乙簽訂買賣合同，甲違約，乙追究甲的違約責(zé)任
D.丙公司要求行為人對專利侵權(quán)行為進(jìn)行賠償
『正確答案』A
『答案解析』本題考核除斥期間。除斥期間是指法律規(guī)定某種權(quán)利預(yù)定存續(xù)的期間，債權(quán)人在此期間不行使權(quán)利，預(yù)定期間屆滿，便可發(fā)生該權(quán)利消滅的法律后果。追認(rèn)權(quán)性質(zhì)上屬于形成權(quán)，適用除斥期間，選項A正確;催告在性質(zhì)上屬于意思通知行為，不屬于形成權(quán)，不適用于除斥期間，選項B錯誤;買賣合同中違約責(zé)任與專利侵權(quán)適用于訴訟時效，選項CD錯誤。
5.下列選項中，不適用訴訟時效的是( )。
A.請求支付撫養(yǎng)費、贍養(yǎng)費或者扶養(yǎng)費
B.未登記的動產(chǎn)物權(quán)的權(quán)利人請求返還財產(chǎn)
C.銀行請求債務(wù)人支付借款本息
D.請求某銀行兌付購買國債產(chǎn)生的本息
『正確答案』AD
『答案解析』選項BC適用訴訟時效。
6.下列關(guān)于訴訟時效起算的說法中，錯誤的是( )。
A.以不作為為義務(wù)內(nèi)容之債的訴訟時效，自義務(wù)人違反不作為義務(wù)時起算
B.對于人身傷害損害賠償?shù)脑V訟時效期間，從受傷之日起算
C.對于國家賠償?shù)脑V訟時效期間，自國家機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為發(fā)生之日起算
D.無民事行為能力人對其法定代理人的請求權(quán)的訴訟時效期間，自無行為能力人年滿十八周歲之日起計算
『正確答案』ABCD
『答案解析』以不作為為義務(wù)內(nèi)容之債的訴訟時效，自知道義務(wù)人違反不作為義務(wù)時起算，選項A錯誤;對于人身傷害損害賠償?shù)脑V訟時效期間，受傷明顯從受傷之日起算，受傷不明顯從確診之日起算，選項B錯誤;對于國家賠償?shù)脑V訟時效期間，自行為被確認(rèn)為違法之日起算，選項C錯誤;無民事行為能力人對其法定代理人的請求權(quán)的訴訟時效期間，自無行為能力人年滿十八周歲之日起計算，如果是精神病患者，自法定代理中止之日起算，選項D錯誤。
7.吳某向李某購買設(shè)備一臺，合同約定價款50萬元，分三期付款，第一期付款20萬元，期限為2017年1月1日;第二期付款20萬元，期限為2017年3月1日;第三期付款10萬元，期限為2017年5月1日。2020年4月1日，吳某對三筆款項均未付款，李某要求吳某付款，吳某以第一期和第二期訴訟時效已過為由拒絕支付。于是，李某于2020年6月1日向人民法院起訴。下列表述正確的是( )。
A.吳某的前兩期款項已過訴訟時效
B.吳某的三筆款項均已過訴訟時效
C.無論吳某在訴訟中是否提出抗辯，法院可以第一期、第二期款項已過訴訟時效為由不支持李某的相應(yīng)請求
D.即使吳某在訴訟中提出抗辯，法院應(yīng)支持李某的全部還款請求
『正確答案』D
『答案解析』本題考核訴訟時效期間的起算。當(dāng)事人約定同一債務(wù)分期履行的，訴訟時效期間從最后一期履行期限屆滿之日起計算。因此選項D正確。
8.下列情形中，能導(dǎo)致訴訟時效中斷的有( )。
A.甲把要求乙清償3個月前到期的債務(wù)的書面通知當(dāng)面遞交乙，乙拒絕接收。甲將通知留在乙處后憤然離去
B.乙對甲的債務(wù)已過清償期1個月，乙突然不知所蹤。經(jīng)過2個月的多方探尋無果后，甲在《人民法院報》上刊登聲明，要求乙清償債務(wù)
C.甲對乙的債權(quán)訴訟時效期間還有1個月即將屆滿時，甲意外死亡，需等待確定繼承人
D.債權(quán)人甲路上偶遇債務(wù)人乙。未等甲開口要求乙償還1個月前到期的債務(wù)，乙即一邊連稱“抱歉”，一邊匆匆離去
『正確答案』AB
『答案解析』本題考核訴訟時效中斷的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人一方直接向?qū)Ψ疆?dāng)事人送交主張權(quán)利文書，對方當(dāng)事人在文書上簽字、蓋章或者雖未簽字、蓋章但能夠以其他方式證明該文書到達(dá)對方當(dāng)事人的，視為當(dāng)事人一方提出請求，屬于訴訟時效中斷的情形，因此選項A當(dāng)選; 當(dāng)事人一方下落不明，對方當(dāng)事人在國家級或者下落不明的當(dāng)事人一方住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權(quán)利內(nèi)容的公告的，視為當(dāng)事人一方提出請求，屬于訴訟時效中斷的情形，因此選項B當(dāng)選;選項C屬于訴訟時效中止的情形;選項D不構(gòu)成“義務(wù)人同意履行義務(wù)”。
9.根據(jù)民事法律制度的規(guī)定，下列情形中，不能導(dǎo)致訴訟時效中斷的有( )。
A.當(dāng)事人一方直接向?qū)Ψ疆?dāng)事人送交主張權(quán)利文書，對方當(dāng)事人未成年子女在文書上簽字、蓋章
B.當(dāng)事人為主張權(quán)利而申請宣告義務(wù)人失蹤
C.債權(quán)人向人民法院申請債務(wù)人破產(chǎn)，但被人民法院駁回
D.當(dāng)事人一方下落不明，對方當(dāng)事人在其住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權(quán)利內(nèi)容的公告的
『正確答案』AD
『答案解析』(1)選項A：當(dāng)事人一方直接向?qū)Ψ疆?dāng)事人送交主張權(quán)利文書，對方當(dāng)事人在文書上簽字、蓋章或者雖未簽字、蓋章但能夠以其他方式證明該文書到達(dá)對方當(dāng)事人的;對方當(dāng)事人為法人或其他組織的，簽收人可以是法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收發(fā)信件的部門或被授權(quán)主體;對方當(dāng)事人為自然人的，簽收人可以是本人、同住的具有完全行為能力的親屬或被授權(quán)主體;(2)選項D：當(dāng)事人一方下落不明，對方當(dāng)事人在國家級或者下落不明的當(dāng)事人一方住所地的省級有影響的媒體上刊登具有主張權(quán)利內(nèi)容的公告的。
10.王某向李某租賃設(shè)備，雙方約定租賃期間1年，自2017年7月1日起算，租金最晚于2017年12月31日付清。2018年2月1日，李某向王某發(fā)出催款通知書，催要設(shè)備租金，王某當(dāng)日簽收催款通知書后未作出任何回復(fù)。2020年9月1日，李某因出差遇險無法行使請求權(quán)的時間為20天。根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，李某應(yīng)當(dāng)最晚于( )請求人民法院保護(hù)其權(quán)利，才能保全其勝訴權(quán)。
A.2021年3月1日
B.2021年3月21日
C.2021年2月21日
D.2021年2月1日
『正確答案』B
『答案解析』(1)拒付或者延付租金的，適用3年訴訟時效期間;(2)訴訟時效期間內(nèi)，當(dāng)事人一方提出請求的，引起訴訟時效中斷;(3)在訴訟時效期間的最后6個月內(nèi)，發(fā)生不可抗力導(dǎo)致權(quán)利人無法行使請求權(quán)的，訴訟時效中止。在本題中，2018年2月1日當(dāng)事人的催收行為引起訴訟時效中斷，中斷后重新計算的訴訟時效期間自2018年2月1日起至2021年2月1日，但李某在訴訟時效的最后6個月內(nèi)因出差遇險無法行使請求權(quán)，訴訟時效中止，自中止時效的原因消除之日起滿六個月，訴訟時效期間屆滿。
11.甲公司向乙公司賒購貨物一批，雙方約定貨款100萬元應(yīng)于2018年9月30日付清。貨款到期后，乙公司一直未向甲公司催要，直至2019年5月1日，乙公司將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司并通知了甲公司。2021年10月10日，丙公司向甲公司主張債權(quán)。有關(guān)本案的下列說法中，正確的有( )。
A.該筆貨款的訴訟時效于2019年5月1日發(fā)生中斷
B.該筆貨款的訴訟時效于2019年5月1日發(fā)生中止
C.甲公司有權(quán)向丙公司主張訴訟時效抗辯
D.甲公司無權(quán)向丙公司主張訴訟時效抗辯
『正確答案』AD
『答案解析』債權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)認(rèn)定訴訟時效從債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知到達(dá)債務(wù)人之日起中斷。該貨款債權(quán)的訴訟時效期間原應(yīng)于2021年9月30日屆滿，但乙公司2019年5月1日的債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知行為引起訴訟時效中斷，訴訟時效期間重新計算，至2022年5月1日屆滿，因此，2021年10月10日丙公司主張債權(quán)時，訴訟時效期間未過，甲公司無權(quán)主張訴訟時效抗辯。
12.根據(jù)訴訟時效法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)訴訟時效中斷的`表述中，正確的有( )。
A.甲對次債務(wù)人丙提起代位權(quán)訴訟，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定對甲的債權(quán)和丙的債務(wù)均發(fā)生訴訟時效中斷的效力
B.甲向乙借款5萬元，約定1個月歸還，乙的債權(quán)的訴訟時效從出具借條之日起計算
C.甲向乙轉(zhuǎn)讓其對丙的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定訴訟時效從債務(wù)承擔(dān)意思表示到達(dá)丙之日起中斷
D.甲遇到車禍，變成了植物人，且沒有法定代理人，該事項導(dǎo)致訴訟時效中斷
『正確答案』AC
『答案解析』甲向乙借款5萬元，約定1個月歸還，乙的債權(quán)的訴訟時效從履行期屆滿之日起計算，選項B錯誤;甲遇到車禍，變成了植物人，且沒有法定代理人，該事項導(dǎo)致訴訟時效中止，選項D錯誤。
13.根據(jù)物權(quán)法律制度的規(guī)定，下列各項中，能夠成為所有權(quán)客體的有( )。
A.汽車尾氣
B.存有計算機程序的光盤
C.假牙
D.電
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核物權(quán)的客體。物權(quán)法上的物，具有以下特點：有體性、可支配性、在人的身體之外。
14.下列選項中，屬于民法意義上孳息的有( )。
A.蘋果樹上掉下的蘋果
B.鹿頭上的鹿茸
C.出租房屋獲得的租金
D.電燈發(fā)出的燈光
『正確答案』AC
『答案解析』鹿頭上的鹿茸兩者沒有相獨立，不屬于孳息，選項B錯誤;電燈發(fā)出的燈光不屬于電燈孳生的收益，不屬于孳息。
15.根據(jù)物權(quán)法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于主物與從物的有( )。
A.房屋和門窗
B.鎖與鑰匙
C.桌子和椅子
D.汽車與備用輪胎
『正確答案』BD
『答案解析』房屋和門窗屬于部分和總體的關(guān)系，選項A錯誤;桌子和椅子沒有從屬關(guān)系，選項C錯誤。
16.下列關(guān)于物的種類表述中，正確的是( )。
A.林木屬于動產(chǎn)
B.藥品屬于限制流通物
C.牛屬于可分物
D.蘋果屬于不可替代物
『正確答案』B
『答案解析』林木屬于不動產(chǎn)，選項A錯誤;牛屬于不可分物，選項C錯誤;蘋果屬于可替代物，選項D錯誤。
17.根據(jù)物權(quán)法律制度的規(guī)定，下列說法中不正確的是( )
A.物權(quán)效力及于自己，可自由約定
B.債權(quán)效力不及于第三人，故無須公示
C.物尚未確定，相應(yīng)的債權(quán)合同無效
D.債權(quán)的客體是當(dāng)事人的給付行為，并不直接存在于物
『正確答案』AC
『答案解析』本題考核物權(quán)與債權(quán)。債權(quán)效力及于自己，可自由約定。即使物權(quán)尚未確定、甚至不存在，也不影響債權(quán)合同的有效性。
18.甲公司向乙銀行借款，以自己所有的辦公樓作為抵押物，并辦理了抵押權(quán)登記，乙銀行對甲公司享有的抵押權(quán)的性質(zhì)不包括( )。
A.請求權(quán)
B.絕對權(quán)
C.限制物權(quán)
D.從物權(quán)
『正確答案』A
『答案解析』物權(quán)屬于支配權(quán)、絕對權(quán)。所有權(quán)是完全物權(quán)，擔(dān)保物權(quán)和用益物權(quán)均為限制物權(quán)。擔(dān)保物權(quán)附屬于其所擔(dān)保的主債權(quán)，是從物權(quán)。因此抵押權(quán)是支配權(quán)、絕對權(quán)、限制物權(quán)、從物權(quán)。
19.下列關(guān)于用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)的說法中，錯誤的是( )。
A.用益物權(quán)均為主物權(quán)
B.擔(dān)保物權(quán)既可以在不動產(chǎn)，也可以在動產(chǎn)上設(shè)立
C.用益物權(quán)是自物權(quán)，擔(dān)保物權(quán)是他物權(quán)
D.建設(shè)用地使用權(quán)屬于用益物權(quán)
『正確答案』AC
『答案解析』用益物權(quán)中的地役權(quán)屬于從物權(quán)，選項A錯誤;用益物權(quán)是他物權(quán)，選項C錯誤。
20.下列關(guān)于物權(quán)變動的各項說法中，正確的是( )。
A.拾荒者撿到甲丟棄的大衣，拾荒者對大衣所有權(quán)的取得屬于原始取得
B.乙遺失了自己的手表，乙對手表的所有權(quán)相對消滅
C.丙家的母豬產(chǎn)下小豬一頭，丙取得小豬的所有權(quán)屬于原始取得
D.丁承諾將汽車贈與給戊，雖未交付，但已完成登記，戊獲得汽車的所有權(quán)
『正確答案』AC
『答案解析』乙遺失了自己的手表，并不喪失所有權(quán)，選項B說法錯誤;汽車交付所有權(quán)轉(zhuǎn)移，選項D錯誤。
11.甲公司向乙公司賒購貨物一批，雙方約定貨款100萬元應(yīng)于2018年9月30日付清。貨款到期后，乙公司一直未向甲公司催要，直至2019年5月1日，乙公司將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司并通知了甲公司。2021年10月10日，丙公司向甲公司主張債權(quán)。有關(guān)本案的下列說法中，正確的有( )。
A.該筆貨款的訴訟時效于2019年5月1日發(fā)生中斷
B.該筆貨款的訴訟時效于2019年5月1日發(fā)生中止
C.甲公司有權(quán)向丙公司主張訴訟時效抗辯
D.甲公司無權(quán)向丙公司主張訴訟時效抗辯
『正確答案』AD
『答案解析』債權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)認(rèn)定訴訟時效從債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知到達(dá)債務(wù)人之日起中斷。該貨款債權(quán)的訴訟時效期間原應(yīng)于2021年9月30日屆滿，但乙公司2019年5月1日的債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知行為引起訴訟時效中斷，訴訟時效期間重新計算，至2022年5月1日屆滿，因此，2021年10月10日丙公司主張債權(quán)時，訴訟時效期間未過，甲公司無權(quán)主張訴訟時效抗辯。
12.根據(jù)訴訟時效法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)訴訟時效中斷的表述中，正確的有( )。
A.甲對次債務(wù)人丙提起代位權(quán)訴訟，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定對甲的債權(quán)和丙的債務(wù)均發(fā)生訴訟時效中斷的效力
B.甲向乙借款5萬元，約定1個月歸還，乙的債權(quán)的訴訟時效從出具借條之日起計算
C.甲向乙轉(zhuǎn)讓其對丙的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定訴訟時效從債務(wù)承擔(dān)意思表示到達(dá)丙之日起中斷
D.甲遇到車禍，變成了植物人，且沒有法定代理人，該事項導(dǎo)致訴訟時效中斷
『正確答案』AC
『答案解析』甲向乙借款5萬元，約定1個月歸還，乙的債權(quán)的訴訟時效從履行期屆滿之日起計算，選項B錯誤;甲遇到車禍，變成了植物人，且沒有法定代理人，該事項導(dǎo)致訴訟時效中止，選項D錯誤。
13.根據(jù)物權(quán)法律制度的規(guī)定，下列各項中，能夠成為所有權(quán)客體的有( )。
A.汽車尾氣
B.存有計算機程序的光盤
C.假牙
D.電
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核物權(quán)的客體。物權(quán)法上的物，具有以下特點：有體性、可支配性、在人的身體之外。
14.下列選項中，屬于民法意義上孳息的有( )。
A.蘋果樹上掉下的蘋果
B.鹿頭上的鹿茸
C.出租房屋獲得的租金
D.電燈發(fā)出的燈光
『正確答案』AC
『答案解析』鹿頭上的鹿茸兩者沒有相獨立，不屬于孳息，選項B錯誤;電燈發(fā)出的燈光不屬于電燈孳生的收益，不屬于孳息。
15.根據(jù)物權(quán)法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于主物與從物的有( )。
A.房屋和門窗
B.鎖與鑰匙
C.桌子和椅子
D.汽車與備用輪胎
『正確答案』BD
『答案解析』房屋和門窗屬于部分和總體的關(guān)系，選項A錯誤;桌子和椅子沒有從屬關(guān)系，選項C錯誤。
16.下列關(guān)于物的種類表述中，正確的是( )。
A.林木屬于動產(chǎn)
B.藥品屬于限制流通物
C.牛屬于可分物
D.蘋果屬于不可替代物
『正確答案』B
『答案解析』林木屬于不動產(chǎn)，選項A錯誤;牛屬于不可分物，選項C錯誤;蘋果屬于可替代物，選項D錯誤。
17.根據(jù)物權(quán)法律制度的規(guī)定，下列說法中不正確的是( )
A.物權(quán)效力及于自己，可自由約定
B.債權(quán)效力不及于第三人，故無須公示
C.物尚未確定，相應(yīng)的債權(quán)合同無效
D.債權(quán)的客體是當(dāng)事人的給付行為，并不直接存在于物
『正確答案』AC
『答案解析』本題考核物權(quán)與債權(quán)。債權(quán)效力及于自己，可自由約定。即使物權(quán)尚未確定、甚至不存在，也不影響債權(quán)合同的有效性。
18.甲公司向乙銀行借款，以自己所有的辦公樓作為抵押物，并辦理了抵押權(quán)登記，乙銀行對甲公司享有的抵押權(quán)的性質(zhì)不包括( )。
A.請求權(quán)
B.絕對權(quán)
C.限制物權(quán)
D.從物權(quán)
『正確答案』A
『答案解析』物權(quán)屬于支配權(quán)、絕對權(quán)。所有權(quán)是完全物權(quán)，擔(dān)保物權(quán)和用益物權(quán)均為限制物權(quán)。擔(dān)保物權(quán)附屬于其所擔(dān)保的主債權(quán)，是從物權(quán)。因此抵押權(quán)是支配權(quán)、絕對權(quán)、限制物權(quán)、從物權(quán)。
19.下列關(guān)于用益物權(quán)和擔(dān)保物權(quán)的說法中，錯誤的是( )。
A.用益物權(quán)均為主物權(quán)
B.擔(dān)保物權(quán)既可以在不動產(chǎn)，也可以在動產(chǎn)上設(shè)立
C.用益物權(quán)是自物權(quán)，擔(dān)保物權(quán)是他物權(quán)
D.建設(shè)用地使用權(quán)屬于用益物權(quán)
『正確答案』AC
『答案解析』用益物權(quán)中的地役權(quán)屬于從物權(quán)，選項A錯誤;用益物權(quán)是他物權(quán)，選項C錯誤。
20.下列關(guān)于物權(quán)變動的各項說法中，正確的是( )。
A.拾荒者撿到甲丟棄的大衣，拾荒者對大衣所有權(quán)的取得屬于原始取得
B.乙遺失了自己的手表，乙對手表的所有權(quán)相對消滅
C.丙家的母豬產(chǎn)下小豬一頭，丙取得小豬的所有權(quán)屬于原始取得
D.丁承諾將汽車贈與給戊，雖未交付，但已完成登記，戊獲得汽車的所有權(quán)
『正確答案』AC
『答案解析』乙遺失了自己的手表，并不喪失所有權(quán)，選項B說法錯誤;汽車交付所有權(quán)轉(zhuǎn)移，選項D錯誤。
注冊會計師考試試題 2
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案八
一、單項選擇題
1.甲公司2×16年1月開始研發(fā)一項新技術(shù)，2017年1月進(jìn)入開發(fā)階段，2017年12月31日完成開發(fā)并申請了專利。該項目2×16年發(fā)生研究費用600萬元，截至2017年年末累計發(fā)生研發(fā)費用1600萬元，其中符合資本化條件的金額為1 000萬元，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實際支出的150%稅前抵扣。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是( )。
A.將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認(rèn)為長期待攤費用
B.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。
C.自符合資本化條件起至達(dá)到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化金額計入無形資產(chǎn)
D.研發(fā)項目在達(dá)到預(yù)定用途后，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認(rèn)為所得稅費用
『正確答案』C
『答案解析』選項A，研究費用應(yīng)計入研發(fā)支出，期末轉(zhuǎn)入管理費用。選項BD，費用化部分加計扣除產(chǎn)生永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);資本化支出因加計攤銷形成的暫時性差異并不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此也不需要確認(rèn)所得稅影響。
2.甲公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中,不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算
B.子公司乙購入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算
C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量
D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷
『正確答案』A
『答案解析』選項A，子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
3.按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，下列表述中不正確的是( )。
A.無形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目中列示
B.無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
C.無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的貨幣性資產(chǎn)
D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出
『正確答案』C
4.下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，不正確是( )。
A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費用”科目，滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”科目
B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目
C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，期末應(yīng)將“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“管理費用”科目
D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，當(dāng)研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
5.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元的商標(biāo)權(quán)抵繳認(rèn)購股款445.2萬元;投資協(xié)議約定該無形資產(chǎn)的含稅價值為445.2萬元，等于其含稅公允價值。2017年9月6日甲公司收到該項無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)，當(dāng)日甲公司收到的相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明該無形資產(chǎn)價款為420萬元，增值稅進(jìn)項稅額為25.2萬元。甲公司預(yù)計該商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，甲公司計劃將該項無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品。
2017年9月6日該項無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并正式投入使用。甲公司與商標(biāo)權(quán)相關(guān)的會計處理，下列表述正確的是( )。
A.2017年年末商標(biāo)權(quán)賬面價值為420萬元
B.商標(biāo)權(quán)攤銷時計入資本公積15萬元
C.商標(biāo)權(quán)攤銷時計入制造費用14萬元
D.商標(biāo)權(quán)攤銷時計入管理費用12.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』因投資協(xié)議約定的無形資產(chǎn)價值是公允的，所以甲公司接受投資者投入的該項無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資協(xié)議約定的價值420萬元確定。選項A，2017年年末商標(biāo)權(quán)賬面價值=420-420/10×4/12=406(萬元)。選項BCD，商標(biāo)權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷額14萬元計入制造費用。
6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)的增值稅稅率為11%。除特殊說明外，對無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計凈殘值為0，土地使用權(quán)均預(yù)計使用50年，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2017年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)1月甲公司以出讓方式取得兩宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)備建造辦公樓。其中，第一宗價款為5 000萬元，當(dāng)月投入準(zhǔn)備建造辦公樓工程。至年末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2 000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷);第二宗價款為4 000萬元，取得當(dāng)日，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。
當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2017年9月月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2017年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。寫字樓的實際建造成本為6 000萬元，預(yù)計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。(2)3月甲公司以競價方式取得一項專利權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款為1 000萬元，免征增值稅，當(dāng)月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計可生產(chǎn)A產(chǎn)品1 000萬噸，2017年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸。至年末A產(chǎn)品全部未對外出售。
下列關(guān)于甲公司2017年年末財務(wù)報表的列報的表述，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報金額為5 850萬元
B.資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報金額為9 929.7萬元
C.利潤表中營業(yè)成本的列示金額為70.3萬元
D.利潤表中營業(yè)收入的列示金額為240萬元
『正確答案』C
『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)的金額=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(萬元);選項B，投資性房地產(chǎn)的金額=土地[4 000-4 000/(50×12-9)×3]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 929.7 (萬元);
選項C，自用土地使用權(quán)攤銷在建造期間計入工程成本，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，因此營業(yè)成本金額=4 000/(50×12-9)×3+6 000/30/12×3=70.3(萬元);選項D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，因此營業(yè)收入的金額=80×3=240(萬元)。
7.甲公司于2017年1月5日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊共20萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計提專用設(shè)備折舊共20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。
甲公司估計該項專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實際支付，不考慮其他稅費因素。下列關(guān)于甲公司2017年財務(wù)報表列示的表述中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項目應(yīng)按297.5萬元列示
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的開發(fā)支出項目應(yīng)按300萬元列示
C.利潤表中的管理費用項目應(yīng)按130萬元列示
D.有關(guān)現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量160萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的列報金額=賬面價值=300-2.5=297.5(萬元);選項B，如果未達(dá)到預(yù)定用途使用應(yīng)列示為“開發(fā)支出”，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用，因此開發(fā)支出的金額為0;
選項C，管理費用的列示金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=30+30=60(萬元)，投資活動現(xiàn)金流出為100萬元。
二、多項選擇題
1.甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月1日，甲公司通過公開拍賣市場以5000萬元購買一塊可使用50年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于2017年3月1日向銀行專門借款4000萬元，年利率5%(等于實際利率)，截至2017年12月31日，建造商品房累計支出5000萬元，增值稅進(jìn)項稅額585萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房的會計處理的表述中，正確的有( )。
A.2017年專門借款應(yīng)支付的利息計入所建造的商品房的成本
B.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計入所開發(fā)商品房的成本
C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本
D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項稅額計入所建造商品房的成本
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進(jìn)項稅額均可以抵扣。
2.2017年，甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行了相關(guān)的研究開發(fā)活動，相關(guān)資料如下：4月屬于研究階段，發(fā)生材料費10萬元、設(shè)備折舊費10萬元;從5月開始進(jìn)入開發(fā)階段，當(dāng)月發(fā)生材料費40萬元、職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費10萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的.支出為50萬元;6月發(fā)生開發(fā)支出40萬元，包括職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費10萬元，全部符合資本化條件;7月月初，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專利技術(shù)預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。研發(fā)完成時甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術(shù)出售給A公司，合同價款為5萬元。
假定不考慮相關(guān)稅費，按月將費用化支出轉(zhuǎn)入管理費用，按年攤銷無形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有( )。
A.2017年4月確認(rèn)“研發(fā)支出—費用化支出”20萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費用
B.2017年5月確認(rèn)“研發(fā)支出—費用化支出”30萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費用
C.2017年7月月初確認(rèn)“無形資產(chǎn)”90萬元
D.2017年無形資產(chǎn)攤銷并計入制造費用的金額為8.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)的入賬價值=50+40=90(萬元);選項D，該無形資產(chǎn)攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。
3.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2017年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價款3 000萬元，預(yù)計使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項未確認(rèn)的專利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷后，認(rèn)為該項專利技術(shù)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，其公允價值為100萬元，預(yù)計使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)4月1日，A公司購入一項商標(biāo)所有權(quán)，價款500萬元，預(yù)計剩余法律有效期2年，我國法律規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，可無限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得一項商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年，第一年，A公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司上述事項的會計處理的表述，正確的有( )。
A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項無形資產(chǎn)年末的賬面價值為2 850萬元
B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術(shù)，該項無形資產(chǎn)年末賬面價值為90萬元
C.4月1日，A公司購入的商標(biāo)所有權(quán)在年末的賬面價值仍然為500萬元
D.5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費10萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，采礦/探礦權(quán)年末的賬面價值=3 000-3 000/20=2 850(萬元);選項B，專利技術(shù)年末的賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元);選項C，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。
4.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：(1)2×16年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為40 000萬元，預(yù)計使用70年，當(dāng)月A公司在該地塊上開始建造一個住宅小區(qū)，建成后將對外出售;至2×16年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12 000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。(2)2×16年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為50 000萬元，預(yù)計使用70年，A公司董事會決定持有該土地使用權(quán)并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，2×16年年末該宗土地使用權(quán)的公允價值為70 000萬元。
(3)2×16年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為60 000萬元，預(yù)計使用70年。取得當(dāng)日，董事會作出書面決議，將該土地使用權(quán)對外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價值為80 000萬元。A公司對其無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，對其固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零。A公司對其投資性房地產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。假定不考慮增值稅因素，下列各項關(guān)于A公司2×16年會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.3月取得土地使用權(quán)用于建造住宅小區(qū)，該土地使用權(quán)取得時應(yīng)按照實際成本40 000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.4月取得土地使用權(quán)用于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，該土地使用權(quán)按照實際成本50 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
C.5月取得土地使用權(quán)用于對外出租，該土地使用權(quán)按照實際成本60 000萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.年末尚未完工的住宅小區(qū)作為在建工程列示，并按照12 000萬元計量
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)取得時按照實際成本40 000萬元確認(rèn)為開發(fā)成本，不確認(rèn)無形資產(chǎn);選項B，因為A公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此4月份取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為存貨;選項C，因為董事會作出書面決議將取得土地使用權(quán)用于對外出租，所以應(yīng)按照實際成本60 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，不確認(rèn)無形資產(chǎn);選項D，年末尚未完工的住宅小區(qū)作為存貨列示，并按照52 000(40 000+12 000)萬元計量。
5.下列各項有關(guān)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的概念的表述，正確的有( )。
A.研究階段是企業(yè)為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)研
B.使得無形資產(chǎn)的使用或出售在技術(shù)上具有可行性是開發(fā)階段支出可資本化的條件之一
C.進(jìn)入開發(fā)階段其相關(guān)支出即滿足資本化條件計入無形資產(chǎn)成本
D.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖是開發(fā)階段的支出可以資本化的條件之一
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，開發(fā)階段的支出滿足五個條件后才可以資本化。
6.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽
C.攤銷無形資產(chǎn)成本
D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，記入“商譽”科目，不屬于無形資產(chǎn)。
7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值均應(yīng)當(dāng)視為零
B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計其殘值
C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在，應(yīng)預(yù)計其殘值
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷，但應(yīng)于每年年度終了時進(jìn)行減值測試
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)以及可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在的情況下殘值不為0。
8.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會計處理方法有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進(jìn)行處理
B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理
C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進(jìn)行處理
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷
『正確答案』BD
『答案解析』選項B，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更方法進(jìn)行處理;選項D，企業(yè)可以根據(jù)其利益的預(yù)期實現(xiàn)方式變更其攤銷方法。
9.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會計處理方法，正確的有( )。
A.通過政府補助方式取得土地使用權(quán)的，公允價值不能可靠計量的，按照名義金額計量
B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用項目等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊
D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項C，應(yīng)當(dāng)作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷。
三、計算分析題
1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關(guān)無形資產(chǎn)的資料如下：
(1)2017年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項ERP總計6 000萬元，首期款項1 000萬元，于2017年1月2日支付，其余款項在2017年年末至2×21年年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購入時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。(P/A，10%，5)=3.7908。
2017年1月2日、2017年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款均為1 000萬元，增值稅進(jìn)項稅額均為60萬元，款項已經(jīng)支付。
(2)2×18年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項ERP，轉(zhuǎn)讓價款為5 500萬元。2×18年1月5日，甲公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到丙公司支付的款項5 830萬元(含增值稅330萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
要求：
『正確答案』
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2017年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2017年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值。
購買價款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)
借：無形資產(chǎn) 4 790.8
未確認(rèn)融資費用 1 209.2
貸：長期應(yīng)付款 (1 000×6)6 000
借：長期應(yīng)付款 1 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 60
貸：銀行存款 1 060
2017年12月31日
借：財務(wù)費用 [(5 000-1 209.2)×10%]379.08
貸：未確認(rèn)融資費用 379.08
借：長期應(yīng)付款 1 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 60
貸：銀行存款 1 060
借：管理費用 (4 790.8/10)479.08
貸：累計攤銷 479.08
2017年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)
借：無形資產(chǎn) 4 790.8
未確認(rèn)融資費用 1 209.2
貸：長期應(yīng)付款 (1 000×6)6 000
借：長期應(yīng)付款 1 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 60
貸：銀行存款 1 060
(2)根據(jù)資料(2)，編制2×18年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。
借：銀行存款 5 830
累計攤銷 479.08(4 790.8/10)
貸：無形資產(chǎn) 4 790.8
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 330
資產(chǎn)處置損益 1 188.28
2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，與土地使用權(quán)及不動產(chǎn)相關(guān)事項的增值稅稅率均為11%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2×16年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款50 000萬元，增值稅進(jìn)項稅額為5 500萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年。A公司于取得該土地使用權(quán)當(dāng)日開始以出包方式建造辦公樓。2017年3月30日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，除土地使用權(quán)的攤銷金額外，全部建造成本為不含稅價款25 750萬元(稅法規(guī)定，該進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，并取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。
(2)2×16年2月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款100 000萬元，增值稅進(jìn)項稅額為11 000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對外銷售。2017年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為60 000萬元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán)，不考慮開發(fā)成本的增值稅因素)。
(3)2×16年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營管理;該土地租賃期限為20年，自2×16年7月1日開始，前10年年租金固定為1 000萬元，后10年年租金固定為2 000萬元，A公司于租賃期開始日一次性支付20年租金30 000萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。2×16年9月30日開始建造商貿(mào)大樓工程，2017年12月31日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5 000萬元，并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))。
要求：根據(jù)以上資料編制各年相關(guān)的會計分錄。
『正確答案』
(1)①2×16年1月20日取得時：
借：無形資產(chǎn) 50 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 5 500
貸：銀行存款 55 500
�、�2×16年攤銷：
借：在建工程 (50 000/50)1 000
貸：累計攤銷 1 000
③2017年3月30日：
借：在建工程 (50 000/50×3/12)250
貸：累計攤銷 250
借：在建工程 25 750
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(25 750×11%×60%)1 699.5
—待抵扣進(jìn)項稅額 (25 750×11%×40%)1 133
貸：銀行存款 28 582.5
借：固定資產(chǎn) 27 000
貸：在建工程 (25 750+1 250)27 000
�、�2017年12月31日：
借：管理費用 1425
貸：累計攤銷 (50 000/50×9/12)750
累計折舊 (27 000/30×9/12)675
(2)①2×16年2月20日取得時
借：開發(fā)成本 100 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)11 000
貸：銀行存款 111 000
②2017年12月31日(假定不考慮開發(fā)成本的增值稅因素)：
借：開發(fā)成本 60 000
貸：銀行存款 60 000
借：開發(fā)產(chǎn)品 160 000
貸：開發(fā)成本 160 000
(3)①2×16年7月1日取得時：
借：長期待攤費用 30 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3 300
貸：銀行存款 33 300
�、�2×16年12月31日：
借：銷售費用 375
在建工程 375
貸：長期待攤費用 (30 000/20/2)750
�、�2017年12月31日：
借：在建工程 1 500
貸：長期待攤費用 (30 000/20)1 500
借：在建工程 5 000
貸：銀行存款 5 000
借：固定資產(chǎn) 6 875
貸：在建工程 (375+1 500+5 000)6 875
四、綜合題
A股份有限公司(以下簡稱A公司)屬于增值稅一般納稅人，與不動產(chǎn)和土地使用權(quán)相關(guān)的增值稅稅率為11%，專利技術(shù)免征增值稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2×13年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項專利技術(shù)抵償所欠A公司貨款840萬元，抵債資產(chǎn)資料如下：土地使用權(quán)的賬面價值為220萬元(其中，成本為200萬元，公允價值變動為20萬元)，公允價值為300萬元;專利技術(shù)的賬面價值為310萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為450萬元。A公司取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，取得的專利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用，該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。截至債務(wù)重組日A公司該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。該土地使用權(quán)2×13年12月31日的公允價值為400萬元。
(2)2×16年12月31日，預(yù)計該專利技術(shù)的可收回金額為205萬元。假定該專利技術(shù)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計使用年限不變。
(3)2017年12月31日，預(yù)計該專利技術(shù)的可收回金額為100萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷方法不變，預(yù)計尚可使用年限為5年。
(4)2×18年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司將于2×18年9月16日以該專利技術(shù)換入一棟生產(chǎn)用的廠房，A公司需另支付銀行存款27.6萬元。當(dāng)日該專利技術(shù)的公允價值為150萬元，換入廠房的公允價值為160萬元。2×18年9月16日，A公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款27.6萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。
假定按年計提無形資產(chǎn)的攤銷額。上述交易均已取得或開出增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素。
要求：
『正確答案』
(1)編制A公司2×13年11月12日債務(wù)重組的會計分錄，并計算A公司債務(wù)重組損失。
借：投資性房地產(chǎn)—成本 300
無形資產(chǎn) 450
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 33
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 840
資產(chǎn)減值損失 43
(2)編制2×13年12月31日有關(guān)土地使用權(quán)和專利技術(shù)相關(guān)的會計分錄。
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 (400-300)100
借：管理費用 7.5
貸：累計攤銷 (450/10×2/12)7.5
(3)計算2×16年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2×16年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。
2×16年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=450-7.5-450/10×3=307.5(萬元)
計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5-205=102.5(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 102.5
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 102.5
(4)編制2017年12月31日有關(guān)的會計分錄。
�、儆嬏釤o形資產(chǎn)的攤銷額：
借：管理費用[205/(10×12-2-3×12)×12]30
貸：累計攤銷 30
�、谟嬏岬臒o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
2017年12月31日計提減值前無形資產(chǎn)的賬面價值=205-30=175(萬元)
無形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬元)
計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175-100=75(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 75
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75
(5)計算2×18年7月1日非流動資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前資產(chǎn)的賬面價值;編制有關(guān)的會計分錄;判斷是否調(diào)整其賬面價值并說明理由。
�、俜橇鲃淤Y產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前資產(chǎn)的賬面價值=100-10=90(萬元); 其中2×18年1月至6月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=100/5×6/12=10(萬元);
�、谄髽I(yè)將無形資產(chǎn)劃分為持有待售時：
借：持有待售資產(chǎn) 90
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (102.5+75)177.5
累計攤銷 (7.5+450/10×3+30+10)182.5
貸：無形資產(chǎn) 450
③不需要調(diào)整其賬面價值。理由：該持有待售資產(chǎn)的賬面價值90萬元小于其公允價值減去處置費用后的凈額150萬元(150-0=150)，所以不需要調(diào)整其賬面價值。
(6)計算2×18年9月16日處置無形資產(chǎn)的損益，并編制通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會計分錄。
2×18年9月16日企業(yè)處置無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=150-90=60(萬元)
借：固定資產(chǎn) 160
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(160×11%×60%)10.56
—待抵扣進(jìn)項稅額 (160×11%×40%)7.04
貸：持有待售資產(chǎn) 90
資產(chǎn)處置損益 60
銀行存款 27.6
三、綜合題
1.甲上市公司有關(guān)股權(quán)投資資料如下：
(1)甲公司2017年1月2日以現(xiàn)金16 000萬元自乙公司購買其持有的丙公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日向丙公司董事會派出成員，主導(dǎo)其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，乙公司就丙公司在收購?fù)瓿珊蟮慕?jīng)營業(yè)績向甲公司作出承諾：丙公司2017年、2×18年、2×19年度經(jīng)審計的凈利潤分別不低于1000萬元、2 000萬元和3 000萬元。如果丙公司未達(dá)到承諾業(yè)績，乙公司將在丙公司每一相應(yīng)年度的審計報告出具后30日內(nèi)，按丙公司實際實現(xiàn)的凈利潤與承諾利潤的差額，以現(xiàn)金方式對甲公司進(jìn)行補嘗。購買日，甲公司根據(jù)丙公司所處市場狀況及行業(yè)競爭力等情況判斷，預(yù)計丙公司能夠完成承諾期利潤。
(2)2017年年末，甲公司預(yù)計丙公司2017年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，同時預(yù)計2×18年、2×19年，預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約5000萬元。
(3)2×18年年末，甲公司預(yù)計2×18年，由于整體宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變化，丙公司實現(xiàn)凈利潤1 400萬元，且預(yù)期2×19年該趨勢將持續(xù)，預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約2 600萬元。
要求：
『正確答案』
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司購買日確認(rèn)或有對價的金額，說明理由，并編制會計分錄。
或有對價估計為0。理由：甲公司與乙公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，該項企業(yè)合并應(yīng)為非同一控制下企業(yè)合并。購買日為2017年1月2 日，當(dāng)日甲公司支付了有關(guān)價款16 000萬元，同時估計丙公司能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，所以或有對價估計為0。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對丙公司長期股權(quán)投資成本為16000萬元。
借：長期股權(quán)投資 16 000
貸：銀行存款 16 000
(1)甲公司2017年1月2日以現(xiàn)金16 000萬元自乙公司購買其持有的丙公司100%股權(quán)，并于當(dāng)日向丙公司董事會派出成員，主導(dǎo)其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策
(2)說明甲公司2017年丙公司實現(xiàn)了預(yù)期利潤 ，甲公司是否需要進(jìn)行會計處理。
2017年丙公司實現(xiàn)了預(yù)期利潤，甲上市公司無需進(jìn)行會計處理。
(2)2017年年末，甲公司預(yù)計丙公司2017年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，同時預(yù)計2×18年、2×18年，預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約5000萬元。
(3)說明甲公司2×18年預(yù)計丙公司未實現(xiàn)預(yù)期利潤，甲公司如何進(jìn)行會計處理。
2×18年丙公司未實現(xiàn)預(yù)期利潤，且預(yù)計2×19年也無法實現(xiàn)，則甲上市公司需要估計該或有對價的公允價值并予以確認(rèn)。因該預(yù)期利潤未實現(xiàn)的情況是在購買日后新發(fā)生的，在購買日后超過12個月且不屬于對購買日已存在狀況的進(jìn)一步證據(jù)，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。乙公司對有關(guān)利潤差額的補償將以現(xiàn)金支付，該或有對價屬于金融工具，甲上市公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理為：
借：交易性金融資產(chǎn) 1 000(2000-1400+3000-2600)
貸：公允價值變動損益 1 000
承諾：丙公司2×18年、2×19年度不低于2 000萬元和3 000萬元。
(3)2×18年年末，甲公司預(yù)計2×18年，實現(xiàn)凈利潤1 400萬元，且預(yù)期2×19年該趨勢將持續(xù)，預(yù)計能夠?qū)崿F(xiàn)凈利潤約2 600萬元。
2000-1400+3000-2600=1000
同時，或有對價的公允價值調(diào)整在個別財務(wù)報表中不作為對長期股權(quán)投資成本的調(diào)整，相應(yīng)地，在合并財務(wù)報表中，亦不能調(diào)整購買日原已確認(rèn)商譽金額。但由于丙公司未實現(xiàn)預(yù)期利潤，可能表明購買日原已確認(rèn)商譽已發(fā)生減值，A上市公司應(yīng)當(dāng)對商譽進(jìn)行減值測試。
2.A上市公司于2×18年3月31日通過定向增發(fā)本公司普通股對B公司進(jìn)行合并，取得B公司80%的股權(quán)。假定不考慮所得稅影響，該項業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2×18年3月31日，A公司通過定向增發(fā)本公司普通股，以2股換1股的比例自B公司原股東C公司處取得了B公司的股權(quán)。B公司的全部股東中假定只有其中的80%以原持有的對B公司股權(quán)換取了A公司增發(fā)的普通股。A公司共發(fā)行了2000(1250×80%×2)萬股普通股。
(2)A公司普通股在2×18年3月31日的公允價值為每股28.75元，B公司普通股當(dāng)日的公允價值為每股57.5元。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。
(3)2×18年3月31日，除A公司固定資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高1000萬元、B公司無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高6000萬元以外，A、B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值與其賬面價值相同。
(4)假定A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(5)A公司及B公司在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示(單位：萬元)。
項目 | A公司 | B公司 | ||
賬面價值 | 公允價值 | 賬面價值 | 公允價值 | |
其他權(quán)益工具投資 | 6000 | 6000 | 2250 | 2250 |
固定資產(chǎn) | 4000 | 5000 | 18000 | 18000 |
無形資產(chǎn) | 13000 | 13000 | 20000 | 26000 |
資產(chǎn)總額 | 23000 | 24000 | 40250 | 46250 |
應(yīng)付賬款 | 500 | 500 | 500 | 500 |
長期借款 | 1000 | 1000 | 9500 | 9500 |
負(fù)債總額 | 1500 | 1500 | 10000 | 10000 |
股本 | 1500 | 1250 | ||
資本公積 | 1000 | 9000 | ||
盈余公積 | 4000 | 0 | ||
未分配利潤 | 15000 | 20000 | ||
所有者權(quán)益合計 | 21500 | 22500 | 30250 | 36250 |
要求：
『正確答案』
(1)編制A公司購買日的會計分錄，并計算合并后A公司個別財務(wù)報表中股東權(quán)益各項目的金額。
借：長期股權(quán)投資 (2000×28.75)57500
貸：股本 2000
資本公積—股本溢價 55500
合并后A公司的股東權(quán)益為：
股本=1500+2000=3500(萬元);資本公積=1000+55500=56500(萬元);盈余公積=4000(萬元);未分配利潤=15000(萬元)。
(1)2×18年3月31日，A公司通過定向增發(fā)本公司普通股，共發(fā)行了2000(1250×80%×2)萬股普通股。
股本1500、資本公積1000、盈余公積4000、未分配利潤15000
(2)判斷該項企業(yè)合并是否屬于反向購買，并說明理由;如果屬于，計算B公司的合并成本;如果不屬于，計算A公司的合并成本。(計算發(fā)行的股票數(shù)量時保留整數(shù))。
①判斷：屬于反向購買。
理由：A公司在該項企業(yè)合并中向B公司原股東C公司增發(fā)了2000萬股普通股，合并后B公司原股東C公司持有A公司的股權(quán)比例為57.14%[2000/(1500+2000)×100%]，對于該項企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東C公司所擁有，B公司應(yīng)為購買方(法律上的子公司)，A公司為被購買方(法律上的母公司)，所以該項企業(yè)合并屬于反向購買。
A公司原持有股本1500
�、诩俣˙公司發(fā)行本公司普通股對A公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計算B公司需發(fā)行的普通股數(shù)量時，考慮少數(shù)股權(quán)的因素，B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500(1250×80%/57.14%-1250)萬股。
B公司的合并成本=500×57.5=28750(萬元)
B公司未參與股權(quán)交換的股東擁有B公司的股份為20%，享有B公司合并前凈資產(chǎn)的份額=30250×20%=6050(萬元)，在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示。
合并商譽=28750-22500=6250(萬元)
B公司原持有股本1250
B公司所有者權(quán)益的賬面價值
A公司所有者權(quán)益的公允價值
(3)計算A公司2×18年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的合并金額。
A公司2×18年3月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示(單位：萬元)：
項目 | A公司 | B公司 | 合并金額 |
其他權(quán)益工具投資 | 6000 | 2250 | 6000＋2250＝8250 |
長期股權(quán)投資 | 57500 | 57500＋0－57500＝0 | |
固定資產(chǎn) | 4000 | 18000 | �。�4000＋1000）＋18000＝23000 |
無形資產(chǎn) | 13000 | 20000 | 13000＋20000＝33000 |
商譽 | 6250 | ||
資產(chǎn)總額 | 80500 | 40250 | 70500 |
應(yīng)付賬款 | 500 | 500 | 500＋500＝1000 |
長期借款 | 1000 | 9500 | 1000＋9500＝10500 |
負(fù)債總額 | 1500 | 10000 | 11500 |
股本（1500＋2000＝3500萬股普通股） | 1500＋2000＝3500 | 1250 | 1250×80%＋500＝1500 |
資本公積 | 1000＋55500＝56500 | 9000 | 9000×80%＋（28750－500） ＝35450 |
盈余公積 | 4000 | 0 | |
未分配利潤 | 15000 | 20000 | 20000×80%＝16000 |
少數(shù)股東權(quán)益 | 0 | 0 | 30250×20%＝6050 |
所有者權(quán)益總額 | 79000 | 30250 | 59000 |
項目 | A公司 | ||
賬面價值 | 公允價值 | 賬面價值 | |
其他權(quán)益工具投資 | 6000 | 6000 | 2250 |
固定資產(chǎn) | 4000 | 5000 | 18000 |
無形資產(chǎn) | 13000 | 13000 | 20000 |
資產(chǎn)總額 | 23000 | 24000 | 40250 |
應(yīng)付賬款 | 500 | 500 | 500 |
長期借款 | 1000 | 1000 | 9500 |
負(fù)債總額 | 1500 | 1500 | 10000 |
股本 | 1500 | 1250 | |
資本公積 | 1000 | 9000 | |
盈余公積 | 4000 | 0 | |
未分配利潤 | 15000 | 20000 | |
所有者權(quán)益合計 | 21500 | 22500 | 30250 |
注冊會計師考試試題 3
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十三
一、單項選擇題
1.甲公司2017年財務(wù)報表于2×18年4月10日對外報出。假定其2×18年發(fā)生的下列有關(guān)事項均具有重要性，甲公司應(yīng)當(dāng)據(jù)以調(diào)整2017年財務(wù)報表的是( )。
A.5月2日，自2017年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準(zhǔn)
B.4月15日，發(fā)現(xiàn)2017年一項重要交易會計處理未充分考慮當(dāng)時情況，導(dǎo)致虛增2017年利潤
C.3月12日，某項于2017年資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
D.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災(zāi)害造成重大損失，導(dǎo)致甲公司2017年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收該客戶貨款按新的情況預(yù)計的壞賬高于原預(yù)計金額
『正確答案』C
『答案解析』選項A，發(fā)生在2017年報表報出后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項;選項B，由于2017年報表已經(jīng)報出，屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯，故不能調(diào)整2017年財務(wù)報表;選項C，屬于報告年度已經(jīng)存在的訴訟案件在日后期間結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù)，需要作為調(diào)整事項調(diào)整報告年度原已確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債;選項D，屬于日后非調(diào)整事項。
2.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，不正確的是( )。
A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露
B.對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)報表的有關(guān)項目
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的全部事項
D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項是否對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的當(dāng)年正常事項，不包括在內(nèi)。
3.A公司適用的所得稅稅率為25%，2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×18年4月30日，2017年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。A公司在2×18年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項：(1)2×18年2月10日支付2017年度財務(wù)報告審計費40萬元;(2)2×18年2月15日因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬元;(3)2×18年3月15日，公司董事會提出2017年度利潤分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利;(4)2×18年4月15日，公司在一起歷時半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在2017年年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債520萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除; (5)2×18年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2017年12月10日購入的一批大額商品全部退回，全部價款為500萬元，成本為400萬元。下列各項中，屬于A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是( )。
A.支付2017年度財務(wù)會計報告審計費
B.因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損
C.董事會提出利潤分配方案
D.法院判決違約訴訟敗訴
『正確答案』D
『答案解析』選項A，屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)。選項BC，屬于非調(diào)整事項。
4.資料同上。下列有關(guān)A公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的是( )。
A.因產(chǎn)品退回，沖減2017年度利潤表營業(yè)收入500萬元、營業(yè)成本400萬元
B.因產(chǎn)品退回，沖減2×18年度利潤表營業(yè)收入500萬元、營業(yè)成本400萬元
C.法院判決違約損失，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債20萬元
D.法院判決違約損失，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加遞延所得稅資產(chǎn)5萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，應(yīng)沖減報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字;選項CD，應(yīng)調(diào)減2017年預(yù)計負(fù)債520萬元，并確認(rèn)其他應(yīng)付款500萬元，沖回原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)130(520×25%)萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費125(500×25%)萬元。
5.B公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×18年4月30日，該公司在2×18年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項：
(1)B公司2017年10月份與乙公司簽訂一項購銷合同，由于B公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。B公司被乙公司起訴，至2017年12月31日法院尚未判決。B公司2017年12月31日在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計負(fù)債”項目反映了100萬元的賠償款。2×18年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。
(2)B公司2×18年3月10日發(fā)現(xiàn)2017年6月一項已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)，在建工程成本為1200萬元，預(yù)計使用年限為10年，無凈殘值，采用直線法計提折舊。(3)2×18年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，甲公司要求對2017年12月26日購入的商品在價格上給予5%的折讓，全部價款為1000萬元，成本為800萬元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關(guān)手續(xù)。(4)2×18年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起訴其侵犯丁公司商標(biāo)權(quán)，要求賠償經(jīng)濟(jì)損失5000萬元，B公司預(yù)計敗訴的可能性為60%，如果敗訴很可能賠償3000萬元。至2×18年4月30日法院尚未判決。下列各項關(guān)于B公司對上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，不正確的是( )。
A.法院判決違約損失，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少預(yù)計負(fù)債100萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款120萬元，應(yīng)在2017年利潤表中調(diào)整增加營業(yè)外支出20萬元
B.未結(jié)轉(zhuǎn)的管理用固定資產(chǎn)，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加固定資產(chǎn)1140萬元，調(diào)整減少在建工程1200萬元，應(yīng)在2017年利潤表中調(diào)整增加管理費用60萬元
C.銷售折讓，應(yīng)在2017年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元，調(diào)整減少營業(yè)成本40萬元
D.丁公司起訴B公司侵犯丁公司商標(biāo)權(quán)，應(yīng)在會計報表附注中披露
『正確答案』C
『答案解析』銷售折讓，應(yīng)在2017年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元，不調(diào)整營業(yè)成本。
6.甲公司2017年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×18年4月30日，所得稅匯算清繳完成日為2×18年4月15日。2×18年3月4日，甲公司發(fā)現(xiàn)2017年一項財務(wù)報表舞弊并涉及損益及貨幣資金收付。甲公司應(yīng)調(diào)整的會計報表項目是( )。
A.2017年會計報表中資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額和利潤表本期金額
B.2×18年會計報表中資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和利潤表上期金額
C.2017年會計報表中資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和利潤表上期金額
D.2×18年會計報表中資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額和利潤表本期金額
『正確答案』A
7.在對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行調(diào)整處理時，下列各項關(guān)于報告年度的財務(wù)報表項目中不能調(diào)整的是( )。
A.主營業(yè)務(wù)收入等損益項目
B.涉及的利潤分配項目金額
C.涉及的應(yīng)交稅費項目金額
D.涉及的現(xiàn)金收支的項目金額
『正確答案』D
二、多項選擇題
1.甲公司2×16年財務(wù)報表于2017年4月10日批準(zhǔn)對外報出，下列各項關(guān)于甲公司2017年發(fā)生的交易或事項中屬于2×16年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )。
A.3月2日，發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2×15年利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目
B.3月10日，2×16年底的一項未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力
C.2月10日，甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
D.4月3日，收到2×16年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，雖然已經(jīng)結(jié)案，但是甲公司無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力，不作為日后調(diào)整事項處理;選項C，作為會計政策變更處理。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定的利潤分配方案中分配的股利，其正確的處理方法有( )。
A.現(xiàn)金股利分配方案作為非調(diào)整事項處理在會計報表附注披露
B.股票股利分配方案作為非調(diào)整事項處理在會計報表附注披露
C.現(xiàn)金股利分配方案作為調(diào)整事項處理，股票股利作為非調(diào)整事項處理
D.現(xiàn)金股利和股票股利分配方案均不需要進(jìn)行任何處理
『正確答案』AB
3.A股份有限公司(以下稱“A公司”)2017年度財務(wù)報告于2×18年2月20日批準(zhǔn)對外報出。A公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2017年度會計報表附注中披露的有( )。
A.2×18年1月15日，公司處置其持股比例為51%的子公司
B.2×18年1月20日，公司遭受水災(zāi)造成存貨重大損失500萬元
C.2×18年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費用的借款利息0.10萬元誤計入在建工程
D.2×18年2月1日，公司對外發(fā)行5年期、面值總額為80萬元的債券，發(fā)行價格是85萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項ABD，屬于非調(diào)整事項，應(yīng)在報表附注中披露。選項C，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的非重要會計差錯，應(yīng)作為調(diào)整事項處理，不需在會計報表附注中披露。
4.上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有( )。
A.向社會公眾發(fā)行公司債券
B.資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.稅收政策和外匯匯率發(fā)生重大變化
D.以前年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
5.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2017年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前發(fā)生下列事項：(1)2×18年1月3日，法院終審判決甲公司賠償A公司損失200萬元，當(dāng)日，賠款已經(jīng)支付。甲公司在2017年年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債160萬元。(2)2×18年4月16日，收到購貨方因商品質(zhì)量問題退回的商品，該商品銷售業(yè)務(wù)于2017年11月發(fā)生，甲公司已確認(rèn)收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本800萬元。(3)2×18年4月30日，甲公司發(fā)生巨額虧損20000萬元，4月20日向社會公眾發(fā)行公司債券40000萬元，4月28日向社會公眾發(fā)行公司股票100000萬元，4月30日資本公積轉(zhuǎn)增資本11200萬元。(4)2×18年4月30日發(fā)生臺風(fēng)導(dǎo)致甲公司存貨嚴(yán)重受損，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失10000萬元。(5)2×18年4月30日甲公司獲得的進(jìn)一步證據(jù)表明2017年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整增加200萬元。下列關(guān)于甲公司2017年會計報表相關(guān)項目的調(diào)整，正確的有( )。
A.調(diào)整增加利潤表本期金額“營業(yè)外支出”項目40萬元
B.調(diào)整增加利潤表本期金額“資產(chǎn)減值損失”項目200萬元
C.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“應(yīng)交稅費”項目50萬元
D.調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表期末余額“遞延所得稅資產(chǎn)”項目50萬元
『正確答案』AB
『答案解析』選項C，調(diào)整減少資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)交稅費”項目期末余額=[200(1)+(1000-800)(2)]×25%=100(萬元);選項D，調(diào)整增加資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=[200(5)-160(1)]×25%=10(萬元)。
6.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年的財務(wù)報告于2×18年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。2017年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。2×18年4月30日前發(fā)生下列事項：
(1)因被擔(dān)保人A公司財務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2×18年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。甲公司同意支付。甲公司于2017年末已得知被擔(dān)保人財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，確認(rèn)了與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債1800萬元。稅法規(guī)定擔(dān)保損失不得稅前扣除。(2)2×18年1月經(jīng)其貸款銀行同意，甲公司一筆將于2×18年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司可以自主對該借款展期2年。2017年年末甲公司尚未確定是否展期。(3)2×18年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償B公司專利侵權(quán)損失560萬元，甲公司對判決結(jié)果不服提起上訴。此訴訟為2017年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失1000萬元。至2017年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于2017年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債400萬元。(4)2017年12月31日，甲公司應(yīng)收C公司賬款余額為1000萬元，已計提的壞賬準(zhǔn)備為100萬元。
2×18年2月26日，C公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計該應(yīng)收賬款將無法收回。下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，不正確的有( )。
A.對于債務(wù)擔(dān)保事項，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)增預(yù)計負(fù)債200萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
B.對于借款展期事項，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為非流動負(fù)債
C.對于訴訟事項，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債160萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)40萬元
D.對于應(yīng)收C公司款項，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)減應(yīng)收賬款900萬元，同時調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)225萬元
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A，在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)減預(yù)計負(fù)債1800萬元，同時確認(rèn)其他應(yīng)付款2000萬元，不調(diào)整遞延所得稅。調(diào)整分錄如下：
借：預(yù)計負(fù)債 1800
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 200
貸：其他應(yīng)付款 2000
選項B，雖然可以自主對該借款展期2年，但2017年年末甲公司尚未確定是否展期，即使2×18年1月確定展期，也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)列示為流動負(fù)債;選項D，對于應(yīng)收C公司款項損失，是日后期間才發(fā)生的，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度的會計報表。
三、計算分析題
1.甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度財務(wù)報表于2017年2月28日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×16年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行“三包”服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司將負(fù)責(zé)免費維修、調(diào)換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債賬面余額為60萬元，當(dāng)年實際發(fā)生“三包”服務(wù)費用45萬元。
按照以往慣例，較小質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的0.5%;較大質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴(yán)重質(zhì)量問題發(fā)生的維修等費用為當(dāng)期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測及歷年發(fā)生“三包”服務(wù)等情況，甲公司預(yù)計2×16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，1%可能發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問題。甲公司2×16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬元。
(2)2017年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2017年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應(yīng)收賬款于2×16年末計提200萬元的.壞賬準(zhǔn)備。
(3)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1000萬元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1000萬元。
截至2×16年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后，預(yù)計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預(yù)計975萬元損失并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2017年2月10日，甲公司與丙公司達(dá)成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2017年3月20日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項。
假定本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計負(fù)債確定最佳估計數(shù)時的原則，計算甲公司2×16年應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用;并計算甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計負(fù)債年末余額。
該或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)應(yīng)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定。
2×16年應(yīng)計提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(萬元)
甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計負(fù)債的年末余額=60-45+95=110(萬元)
(2)根據(jù)資料(2)和(3)，分別說明與甲公司有關(guān)的事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，并說明理由;如為調(diào)整事項，分別計算甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年年末留存收益的金額;如為非調(diào)整事項，說明其會計處理方法。
事項(2)屬于日后非調(diào)整事項。
理由：2017年1月20日甲公司得知丁公司所在地區(qū)于2017年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司發(fā)生重大損失，無法支付貨款1200萬元的60%，這個自然災(zāi)害是在2017年發(fā)生的，甲公司在日后期間得知，在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前并不存在，所以屬于日后非調(diào)整事項。
會計處理：對于無法償還部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，直接計入2017年當(dāng)期損益，會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 520(1200 × 60%-200)
貸：壞賬準(zhǔn)備 520
(2)2017年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2017年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應(yīng)收賬款于2×16年末計提200萬元的壞賬準(zhǔn)備。
事項(3)屬于日后調(diào)整事項。
理由：該未決訴訟發(fā)生在2×16年，甲公司在2×16年年末確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債975萬元，2017年2月10日，甲公司和丙公司達(dá)成了和解，確定了最終支付的金額。2×16年的財務(wù)報表于2017年2月28日對外報出，這里是在日后期間確定了最終支付的金額，所以屬于日后調(diào)整事項。
調(diào)整2×16年留存收益的金額=-[(950+300)-975]=-275(萬元)
2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2017年度所得稅匯算清繳于2×18年3月20日完成，2017年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2×18年3月31日對外報出。甲公司2×18年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務(wù)。
(1)甲公司于2017年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的價款為100萬元(不含稅，下同)，成本為80萬元，消費稅稅率為10%，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票。至年末貨款未收到，由于乙公司財務(wù)狀況不佳，年末甲公司按照5%計提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2×18年2月10日將上述商品退回，甲公司根據(jù)要求開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方應(yīng)于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
(2)甲公司于2017年12月15日向丙公司銷售一批商品，并開出增值稅專用發(fā)票。該批商品的價款為2000萬元，成本為1600萬元，貨款尚未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2×18年2月15日接到丙公司通知，要求在價格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經(jīng)過檢驗同意丙公司要求，并開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。折讓款項已支付。
(3)2×18年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%。
該業(yè)務(wù)系甲公司2017年3月銷售給丁企業(yè)的一批產(chǎn)品，價款為300萬元，成本為260萬元，開出增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。合同規(guī)定丁企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于丁企業(yè)財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2017年12月31日仍未付款。甲公司按該項應(yīng)收賬款5%的比例提取壞賬準(zhǔn)備。
(4)甲公司于2017年12月30日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的價款為500萬元，成本為400萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票。至年末貨款未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2×18年3月26日將上述商品退回，甲公司根據(jù)要求開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
其他資料：假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除;假定甲公司有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
分別判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;對于調(diào)整事項，編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的需合并編制);同時，將調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目金額填入下表。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位為萬元)
『正確答案』
(1)事項(1)屬于調(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 100
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 80
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 (100×10%)10
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整稅金及附加 10
借：壞賬準(zhǔn)備 (117×5%)5.85
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 5.85
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 2.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 [(100-80-10)×25%]2.5
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 (117×5%×25%)1.46
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.46
事項(2)屬于調(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
貸：應(yīng)收賬款 234
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 50
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 (200×25%)50
事項(3)屬于調(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 [351×(60%-5%)]193.05
貸：壞賬準(zhǔn)備 193.05
借：遞延所得稅資產(chǎn) 48.26
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 (193.05×25%)48.26
事項(4)屬于調(diào)整事項。
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85
貸：應(yīng)收賬款 585
借：庫存商品 400
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 400
由于該銷售退回是所得稅匯算清繳后發(fā)生的，不調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅。
結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整盈余公積：
借：利潤分配—未分配利潤 397.9
貸：以前年度損益調(diào)整 397.9
借：盈余公積 39.79
貸：利潤分配—未分配利潤 39.79
(2)調(diào)整報告年度會計報表，見下表。(略)
3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2017年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×18年4月30日，2017年所得稅匯算清繳日為2×18年3月20日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。具體資料如下：
(1)2017年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同給A公司所造成的損失500萬元，甲公司在2017年12月31日無法估計該項訴訟的結(jié)果。2×18年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔(dān)訴訟費5萬元，甲公司對此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問預(yù)計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔(dān)訴訟費5萬元。
(2)2017年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的B公司損失400萬元。2017年末，甲公司預(yù)計敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬元，依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，甲公司確認(rèn)了300萬元的預(yù)計負(fù)債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進(jìn)一步明了，甲公司所聘專業(yè)律師預(yù)計賠償金額在210萬元～230萬元之間，且此期間任一金額的可能性是相同的。該項訴訟在財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前尚未結(jié)案。
(3)2017年12月31日，C公司對甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元，甲公司實際確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元。2×18年3月15日法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬元。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。
(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總金額的70%。2017年12月31日D公司因無力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1050萬元，并支付罰息10萬元。2017年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且D公司無償還能力。甲公司在2017年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計負(fù)債742萬元。2×18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息和罰息總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。
要求：
根據(jù)上述資料，針對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項編制相關(guān)調(diào)整分錄(不考慮盈余公積的調(diào)整)。
『正確答案』
(1)
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 300
—調(diào)整管理費用 5
貸：預(yù)計負(fù)債 305
借：遞延所得稅資產(chǎn) 76.25
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 (305×25%)76.25
借：利潤分配—未分配利潤 (305-76.25)228.75
貸：以前年度損益調(diào)整 228.75
(2)
借：預(yù)計負(fù)債 [300-(210+230)/2]80
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 80
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) (80×25%)20
借：以前年度損益調(diào)整 (80-20)60
貸：利潤分配—未分配利潤 60
(3)
借：預(yù)計負(fù)債 100
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 10
貸：其他應(yīng)付款 110
借：其他應(yīng)付款 110
貸：銀行存款 110
(該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表)
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 (110×25%)27.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 27.5
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) (100×25%)25
借：利潤分配—未分配利潤 7.5
貸：以前年度損益調(diào)整 7.5
(4)
借：預(yù)計負(fù)債 742
貸：其他應(yīng)付款 742
借：其他應(yīng)付款 742
貸：銀行存款 742
(該筆分錄不需要調(diào)整報告年度報表)
注冊會計師考試試題 4
2020年注會公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理真題及答案
單項選擇題：
1.（單選題）新安水電公司采用成本導(dǎo)向定價法確定其出售的目標(biāo)電力價格。該公司的目標(biāo)價格是（ ）
A.實現(xiàn)投資的目標(biāo)回報率
B.實現(xiàn)目標(biāo)市場份額.
C.利潤最大化
D.增加競爭力
參考答案：A
參考解析：實現(xiàn)投資的目標(biāo)回報率（如ROI或POCE指標(biāo)）的，這一目標(biāo)會導(dǎo)致采用成本導(dǎo)向定價法。
2.（單選題）國內(nèi)大型制冷設(shè)備制造商西奧公司擬在歐州N國建立生產(chǎn)基本并雇傭當(dāng)?shù)夭僮鲉T，當(dāng)?shù)弥狽國勞動者工資水平高且經(jīng)常在工會支持下提出增加福利的要求后，西奧公司修改了投資和建設(shè)方案，所需操作員工全部由機器代替，西奧公司在戰(zhàn)略決策與實施過程中的行為方式是（ ）。
A.折中
B.對抗
C.協(xié)作
D.規(guī)避
參考答案：D
參考解析：當(dāng)?shù)弥狽國勞動者工資水平高且經(jīng)常在工會支持下提出增加福利的要求后，西奧公司修改了投資和建設(shè)案，所需操作員工全部由機器人代替”表明當(dāng)預(yù)期將要發(fā)生矛盾與沖突時，通過調(diào)整來躲避沖突，屬于規(guī)避，答案應(yīng)該選擇D。
3.（單選題）靈川公司是一家汽車制造商，原先只從一家公司購買其所需的軸承，后來改為分別從3家公司購買。下列各項，屬于靈川公司增加軸承供應(yīng)商的目的是（ ） 。
A.容易設(shè)計出有效的質(zhì)量保證計劃
B.與軸承供應(yīng)商建立更為穩(wěn)定的關(guān)系
C.產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)
D.利用供應(yīng)商之間的競爭對供應(yīng)商壓價
參考答案：D
參考解析：靈川公司同時從3家公司進(jìn)貨，屬于多貨源策略。選項D屬于多貨源策略的優(yōu)點，選項D正確。
4.（單選題）圣元公司是一家智能家居用品制造商。該公司在技術(shù)開發(fā)和行政管理.上具有很大的靈活性，由技術(shù)、營銷等人員組成的項目組擁有產(chǎn)品開發(fā)的自主選擇權(quán)。近年來該公司適應(yīng)不斷變化的市場需求，陸續(xù)開發(fā)出智能音箱、智能手環(huán)、智能電視、掃地機器人等產(chǎn)品。圣元公司組織結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略類型是（ ）
A.防御型戰(zhàn)略組織
B.分析型戰(zhàn)略組織
C.反應(yīng)型戰(zhàn)略組織
D.開拓型戰(zhàn)略組織
參考答案：D
多項選擇題：
1.（多選題）國內(nèi)從事有色金屬礦產(chǎn)地質(zhì)勘探的艾文地公司于2017年橫向收購了N國的納奇公司，N國政府只允許本國企業(yè)從事貴金屬礦產(chǎn)的勘探，因此這次收購使艾文地公司獲得N國儲量豐富的黃金礦產(chǎn)的勘探權(quán)，此后艾文地公司留用了納奇公司經(jīng)驗豐富的管理層。艾文地公司向N國投資的動機有（ ）。
A.尋求市場
B.尋求現(xiàn)成資產(chǎn)
C.尋求效率加入
D.尋求資源
收起答案
參考答案：BD
2.（多選題）甲公司為加強風(fēng)險管理制定并實施了下列內(nèi)部控制制度，其中符合我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部環(huán)境要素要求有
A.董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施
B.編制內(nèi)部管理手冊，使高級管理人員掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況
C.制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策
D.在董事會下設(shè)立審計委員會
參考答案：ACD
3.（多選題）鋼琴制造企業(yè)G公司創(chuàng)立于19世紀(jì)，在100多年的探索、創(chuàng)新和發(fā)展過程中，取得100多項有關(guān)鋼琴制作材料和設(shè)備創(chuàng)新的專利，逐漸建立起一套極其嚴(yán)密、科學(xué)的鋼琴生產(chǎn)工藝流程和管理體系，創(chuàng)造了世界鋼琴第 一品牌。下列各項中，屬于G公司獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的重要基礎(chǔ)的資源有（ ）。
A.有形資源
B.組織資源
C.無形資源
D.人力資源
參考答案：CD
4.（多選題）國內(nèi)光纖光纜生產(chǎn)商海王公司抓住大數(shù)據(jù)時代來臨的機遇，從”制造”向”智造”。該公司通過自動化和信息化不斷融合，搭建數(shù)字化的鏈接通道，打通市場調(diào)研、研發(fā)、供給、生產(chǎn)、管控、銷售等各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)定制化產(chǎn)品以銷定產(chǎn)、自動化制造和智能化運營。同時對所有客戶的信用動態(tài)、支付能力進(jìn)行實時追蹤，防范貨款拖欠風(fēng)險。下列各項中，屬于在大數(shù)據(jù)時代海王公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型主要方面的`有（。
A.市場調(diào)研與預(yù)測
B.應(yīng)收賬款管理
C.營銷管理
D.生產(chǎn)管理
參考答案：ABD
5.（多選題）灤河公司是一家大型能源集團(tuán)，擁有分別從事煤礦開采、煉焦；，發(fā)電等業(yè)務(wù)的多家子公司。面對煤炭產(chǎn)能過剩銷售困難的局面，該公司管理層提出放棄煤礦開采業(yè)務(wù)，但此舉將大量煤炭采掘設(shè)備廢棄，下崗工人生活和重新安置費用短期難以解決，煉焦、發(fā)電等業(yè)務(wù)原料來源的穩(wěn)定性將受影響，因此遭到各個子公司員工的質(zhì)疑、不滿甚至反對。灤河公司的煤礦開采業(yè)務(wù)面臨的退出障礙有（ ） 。
A.感情障礙
B.固定資產(chǎn)的專用性程度
C.內(nèi)部戰(zhàn)略聯(lián)系
D.退出成本
參考答案：ABCD
6.（多選題）凱陽公司擁有發(fā)電設(shè)備制造、新能源開發(fā)、電站建設(shè)和環(huán)保4部分業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的市場增長率依次為5.5%、11%、5%和13%； 相對市場占有率依次為1.3%、1.1%、 0.8%和0.2%。 根據(jù)波士頓矩陣原理。上述4部分業(yè)務(wù)中，可以視情況采取收割戰(zhàn)略的有
A.發(fā)電設(shè)備制造業(yè)務(wù)
B.環(huán)保業(yè)務(wù)
C.新能源開發(fā)業(yè)務(wù)
D.電站建設(shè)業(yè)務(wù)
參考答案：ABD
7.（多選題）為共同推進(jìn)國內(nèi)某市5G生態(tài)產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展，鵬霄電信公司與東序軟件公司達(dá)成戰(zhàn)略合作協(xié)議，前者作為基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)和電信服務(wù)供應(yīng)商，提供基礎(chǔ)通信流量入口、運營平臺建設(shè)保障；后者作為技術(shù)供應(yīng)商，負(fù)責(zé)與該市智慧園區(qū)工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)＂5G+ 光網(wǎng)雙千兆”標(biāo)桿園區(qū)，計算應(yīng)用等領(lǐng)域的場景落地。下列各項中， 屬于. 上述兩個公司結(jié)成的戰(zhàn)略聯(lián)盟的特點的有（ ）。
A.雙方在經(jīng)營具上有較強的靈活性和自主權(quán)’
B.聯(lián)盟內(nèi)成員之間的溝通不充分
C.組織效率較高
D.雙方具有較好的信任感和責(zé)任感
參考答案：AB
8.（多選題）欣馨公司是某市一家向公眾開放的花卉種植和銷售企業(yè)，平時采用自動化設(shè)備培植、出售當(dāng)?shù)鼐用裣矏鄣奶m花，綠蘿等花卉；每逢節(jié)日前夕，便向市場推出富有節(jié)慶意義的花卉；同時接受并滿足顧客觀看公司業(yè)務(wù)流程后所提出的個性化定制要求。該公司的生產(chǎn)運營戰(zhàn)略所涉及的主要因素有
A.批量
B.可見性
C.種類
D.需求變動
參考答案：ABCD
9.（多選題）甲公司采用流動比率、資產(chǎn)負(fù)債比率等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績效評價。下列各項中，屬于甲公司.上述做法的局限性的有（ ）。
A.鼓勵短期行為
B.比率不可以用作目標(biāo).
C.難以進(jìn)行項目比較
D.忽視戰(zhàn)略目標(biāo)
參考答案：AD
12.（多選題）松濤旅行社面對老年社會的到來，專注于組織老年消費者出國游業(yè)務(wù)，并在業(yè)內(nèi)率先根據(jù)旅行中所在國家或地區(qū)的特點，開展健身要約、攝影、休閑、美食品嘗與制作，探訪居民等活動。面對越來越多的慕名而來的消費者，該社在國內(nèi)設(shè)立了上百家分社或代理機構(gòu)，復(fù)制推廣上述業(yè)務(wù)模式，取得了遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平的利潤率。從零散產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略選擇角度看，松濤旅行杜的做法有（ ）
A.連鎖經(jīng)營或特許經(jīng)營
B.提高產(chǎn)品差異化程度
C.目標(biāo)集聚
D.盡早發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)趨勢
參考答案：ABCD
13.（多選題）朝暉汽車制造公司為了獲取成本優(yōu)勢，與汽車發(fā)動機供應(yīng)商建立了良好的關(guān)系，保證生產(chǎn)進(jìn)度不受影響，所需外購配件由就近的泰達(dá)公司提供，減少了運輸費用；內(nèi)部各個配件廠分布在總裝產(chǎn)周圍，建立大規(guī)模生產(chǎn)線實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。該公司的上述做法涉及其價值鏈中的（ ）。
A.內(nèi)部后勤
B.生產(chǎn)經(jīng)營
C.采購管理
D.外部后勤
參考答案：ABC
14.（多選題）經(jīng)營連鎖超市的茂林公司為了改善內(nèi)部管理，開展了顧客滿意度調(diào)查，組織相關(guān)管理人員走訪學(xué)習(xí)了某著 名連鎖餐飲集團(tuán)管理下屬分店的經(jīng)驗，并瞄準(zhǔn)本行標(biāo)桿企業(yè)制定了整改方案。茂林公司進(jìn)行基準(zhǔn)分析所采用的基準(zhǔn)類型有（ ）。
A.內(nèi)部基準(zhǔn)
B.-般基準(zhǔn)
C.顧客基準(zhǔn)
D.競爭性基準(zhǔn)
參考答案：CD
15.（多選題）主營體育用品生產(chǎn)和銷售的云濟(jì)公司開發(fā)出一款智能家用跑步機，為了使該產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場，公司銷售人員在主要銷售商場舉辦促銷活動，宣傳該產(chǎn)品能夠根據(jù)使用者的年齡、身高、體重、脈搏頻率等生理指標(biāo)，自動顯示使用者應(yīng)選擇的最 佳步速和運動時間，同時宣布前20名購買者可獲得產(chǎn)品免費保修期從3年延長到6年的優(yōu)惠。云濟(jì)公司采用的促銷組合策略要素有（ ） 。
A.廣告促銷
B.公關(guān)宣傳
C.人員推銷
D.營業(yè)推廣
參考答案：CD
注冊會計師考試試題 5
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案三
一、單項選擇題
1.下列各項中，不屬于會計政策變更的是( )。
A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元
B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算
D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本
『正確答案』A
『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。
2.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×15年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是( )。
A.2×18年計提的折舊額為100萬元
B.2×18年按照稅法規(guī)定計算折舊額為100萬元
C.2×18年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益20萬元
D.會計估計變更影響2×18年凈利潤-60萬元
『正確答案』A
『答案解析』(1)截至2×18年3月31日的累計折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)截至2×18年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)2×18年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2×18年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2×18年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。
3.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)( )。
A.重新編制以前年度會計報表
B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)
C.調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字
D.只需在報表附注中說明其累積影響金額
『正確答案』B
4.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司于20×4年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則將對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為42000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權(quán)投資追加投資，持股比例達(dá)到60%，后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為8000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是( )。
A.對A公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更
B.對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更
C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更
D.由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于會計估計變更
『正確答案』B
『答案解析』選項B，因?qū)公司追加投資將長期股權(quán)投資的計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。
5.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.變更日對A公司投資應(yīng)調(diào)減其賬面價值8000萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益
B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調(diào)整
C.變更日對交易性金融資產(chǎn)應(yīng)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元
D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整
『正確答案』A
『答案解析』選項A，調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長期持有該項投資，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。
6.乙公司適用的所得稅稅率為25%，2017年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2017年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2017年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2017年計提的折舊額為300萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。該存貨2017年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于乙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理，不正確的是( )。
A.變更日對出租辦公樓調(diào)增賬面價值10000萬元
B.變更日對出租辦公樓確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元
C.將2017年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，多計提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
D.發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，年末不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅
『正確答案』D
『答案解析』選項A，調(diào)增賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000×25%=2500(萬元);選項C，2017年度會計上比稅法上多計提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元);選項D，存貨期末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。
7.丙公司2017年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2017年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該無形資產(chǎn)2017年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。
(2)2017年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2017年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產(chǎn)，當(dāng)期攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預(yù)計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。丙公司適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于丙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是( )。
A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目
B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2017年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元
C.2017年末資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4500萬元
D.對2017年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，應(yīng)記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，計稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
8.A公司從2017年1月開始執(zhí)行41項具體會計準(zhǔn)則，同時改用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊(折舊年限和預(yù)計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×14年12月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會計政策變更的累積影響數(shù)為( )。
A.241.2萬元
B.-241.2萬元
C.360萬元
D.-90萬元
『正確答案』D
『答案解析』會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報(即列報期為2017年年末)前期(即2×16年年末)最早期(2×15年年末，也就是2×16年初)初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)
9.資料同上。2017年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為( )。
A.720萬元
B.1440萬元
C.540萬元
D.1080萬元
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)
10.甲公司2×16年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。董事會決定該公司自2×16年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符。甲公司在2017年年度財務(wù)報告中對上述事項正確的會計處理方法是( )。
A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露
B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露
C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會計報表附注中披露
D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調(diào)整，不在會計報表附注中披露
『正確答案』C
『答案解析』甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費的處理是符合實際的，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為前期差錯更正，采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。
11.某上市公司2017年度的財務(wù)報告于2×18年4月30日批準(zhǔn)對外報出。2×18年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2×16年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是( )。
A.調(diào)整2017年度會計報表的年初余額和上期金額
B.調(diào)整2017年度會計報表的年末余額和本期金額
C.調(diào)整2×16年度會計報表的年末余額和本期金額
D.調(diào)整2×16年度會計報表的年初余額和上期金額
『正確答案』A
12.下列有關(guān)前期差錯的說法，不正確的'是( )。
A.前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響等
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外
C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法
D.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法
『正確答案』D
『答案解析』選項D，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，也可以采用未來適用法。
13.甲公司于2017年12月發(fā)現(xiàn)，2×16年少計了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用375萬元，但在所得稅納稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了93.75萬元的遞延所得稅負(fù)債(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司在2017年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為( )。
A.253.13萬元
B.281.25萬元
C.28.13萬元
D.93.75萬元
『正確答案』A
『答案解析』未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額=(375-93.75)×90%=253.13(萬元)
二、多項選擇題
1.下列各項屬于企業(yè)發(fā)生會計估計變更時應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容的有( )。
A.會計估計變更的內(nèi)容和原因
B.會計估計變更的累積影響數(shù)
C.會計估計變更對當(dāng)期的影響數(shù)
D.會計估計變更對未來期間的影響數(shù)
『正確答案』ACD
『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因;(2)會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù);(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。
2.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法
B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更
D.會計估計變更應(yīng)按照變更后的會計估計對以前各期追溯計算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，會計估計變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整以前數(shù)據(jù)。
3.下列屬于會計政策變更的有( )。
A.因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法
B.以前年度固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會計核算方法改變
C.存貨發(fā)出的計價方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法
D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不屬于會計政策變更;選項B，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會計政策變更。
4.下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有( )。
A.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
B.會計估計變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正
C.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)作為會計估計變更處理
D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法。選項B，企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關(guān)。
5.以下關(guān)于未來適用法的表述，正確的有( )。
A.未來適用法是將變更后的會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法
B.未來適用法是在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法
C.會計估計變更應(yīng)調(diào)整會計估計變更當(dāng)期期初留存收益
D.會計估計變更應(yīng)對變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整
『正確答案』AB
『答案解析』未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。
6.下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，不正確的有( )。
A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)
B.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性
C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理
D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理
『正確答案』BCD
『答案解析』選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性;選項C，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法;選項D，應(yīng)該作為會計估計變更處理。
7.某股份有限公司2017年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響2017年期初所有者權(quán)益的有( )。
A.發(fā)現(xiàn)2×16年漏記管理費用100萬元
B.將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年
C.2×16年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5000萬元計入了2×16年的投資收益
D.在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)增加該項資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;同時，將補提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，屬于重大前期差錯，應(yīng)追溯重述，會影響期初所有者權(quán)益;選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響期初所有者權(quán)益;選項C，影響所有者權(quán)益的具體項目;選項D，屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會影響期初所有者權(quán)益。
三、計算分析題
甲公司2×18年更換年審會計師事務(wù)所，新任注冊會計師在對其2×18年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：
(1)甲公司發(fā)生一項固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)。該項固定資產(chǎn)的售價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額100萬元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)1000萬元
(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價款8000萬元，隨后政府以補貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼確認(rèn)為其他收益。
(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級管理人員每人1萬份股票期權(quán)，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時每人有權(quán)以每股6元的價格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預(yù)計未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會計處理：
借：管理費用 13.50
貸：應(yīng)付職工薪酬 13.50
其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂?/p>
要求：
(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，對不正確的處理說明理由，并編制甲公司個別財務(wù)報表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目)
(2)根據(jù)資料(4)編制丁公司的會計分錄。
『正確答案』
(1)①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。更正分錄：
借：遞延收益 100
貸：資產(chǎn)處置損益 100
�、诩坠镜臅嬏幚聿徽_。理由：甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入資本公積。更正分錄：
借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1000
貸：資本公積 1000
�、奂坠镜奶幚聿徽_，理由：該項補貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)先計入遞延收益，自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆嬋敫髌诘钠渌找�。更正分錄�?/p>
借：其他收益 1600
貸：遞延收益 1600
④甲公司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期權(quán)并以甲公司自身的股票進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)長期股權(quán)投資并計入資本公積。更正分錄：
借：長期股權(quán)投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5
應(yīng)付職工薪酬 13.5
貸：資本公積——其他資本公積 13.5
管理費用 13.5
(2)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行的股份支付計劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)當(dāng)期費用及資本公積，丁公司的分錄為：
借：管理費用 13.5
貸：資本公積——其他資本公積 13.5
四、綜合題
1.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司2×16年度的財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑。
(1)2×16年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地使用權(quán)用于建設(shè)商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2×16年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房至年末尚未開工建造。甲公司的會計處理為：
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：銀行存款 1000
借：管理費用 50
貸：累計攤銷 50
(2)2×16年8月1日，甲公司與B公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價為100萬元，增值稅額為17萬元;B公司有權(quán)于收到商品之日起6個月內(nèi)無條件退還商品。2×16年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司無法估計退貨的可能性。甲公司的會計處理為：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
(3)2×16年9月1日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司的母公司實施一項股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務(wù)滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)即可以從甲公司的母公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司普通股股票每股市場價格的現(xiàn)金。甲公司本年度沒有管理人員離職，預(yù)計未來將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2×16年9月1日為9元;2×16年12月31日為10元。甲公司的會計處理為：
借：管理費用 80
貸：應(yīng)付職工薪酬 80
(4)2×16年，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，價款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應(yīng)收賬款351萬元。乙公司2×16年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款將于5年后收回，預(yù)計5年未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。甲公司的會計處理為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 300
貸：應(yīng)收賬款 300
(5)2×16年，甲公司發(fā)行了一項面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)。假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司的會計處理為：
借：銀行存款 10000
貸：應(yīng)付債券——面值 10000
借：財務(wù)費用 800
貸：應(yīng)付利息 800
(6)甲公司2×16年10月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將一項資產(chǎn)組出售，該資產(chǎn)組包括一條生產(chǎn)線和該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)以及按照資產(chǎn)減值規(guī)定應(yīng)分配的商譽的賬面價值。該生產(chǎn)線賬面價值為2000萬元、專利技術(shù)賬面價值為7000萬元、商譽的賬面價值為1000萬元，上述資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該資產(chǎn)組以9500萬元的價格出售給獨立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 420
商譽減值準(zhǔn)備 60
其他相關(guān)資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說明外，不考慮增值稅等相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，編制相關(guān)的更正會計分錄。
『正確答案』
資料(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)，甲公司不應(yīng)確認(rèn)為自有資產(chǎn)。更正分錄如下：
借：累計攤銷 (1000/10/2)50
長期待攤費用(預(yù)付賬款) 950
貸：無形資產(chǎn) 1000
資料(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于無法估計退貨率的商品銷售，企業(yè)應(yīng)該在退貨期滿時確認(rèn)收入，在發(fā)出商品時不應(yīng)確認(rèn)收入。更正分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：發(fā)出商品 60
貸：主營業(yè)務(wù)成本 60
資料(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：在集團(tuán)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)(甲公司)沒有結(jié)算義務(wù)，因此應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。更正分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 80
貸：資本公積 [(50-0-2)×1×9×4/24]72
管理費用 8
資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入，應(yīng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備。更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
借：資產(chǎn)減值損失 151
貸：壞賬準(zhǔn)備 (351-200)151
資料(5)，甲公司的會計處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。更正分錄如下：
借：應(yīng)付債券——面值 10000
貸：其他權(quán)益工具 10000
借：應(yīng)付利息 800
貸：財務(wù)費用 (10000×8%)800
借：利潤分配 800
貸：應(yīng)付股利 800
資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)應(yīng)將該資產(chǎn)組劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)。按照其公允價值減去處置費用后的凈額=9500-100=9400(萬元);賬面價值為10000萬元大于公允價值減去處置費用后的凈額9400萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=10000-9400=600(萬元)。 更正分錄如下：
借：持有待售資產(chǎn) 10000
貸：固定資產(chǎn) 2000
無形資產(chǎn) 7000
商譽 1000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 420
商譽減值準(zhǔn)備 60
貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 600
2.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2017年度財務(wù)會計報告于2×18年3月20日批準(zhǔn)對外報出，2017年度的所得稅匯算清繳在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項。
(1)A公司于2×15年1月1日起計提折舊的一臺管理用機器設(shè)備，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×18年1月1日起，A公司決定將原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊(本事項不考慮與稅法的差異)。
(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，至2×18年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2×18年1月1日，A公司決定采用公允價值模式對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓于變更日的公允價值為3800萬元。假定2017年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2×18年1月1日該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3760萬元。2×18年12月31日，A公司根據(jù)當(dāng)前市場上相同或相似辦公樓的市場價格估計該辦公樓的公允價值為3850萬元。
(3)A公司2×18年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2017年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)。2017年6月30日該在建工程的科目余額為1000萬元;2017年12月31日該在建工程的科目余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2017年7月至12月期間發(fā)生的利息25萬元，應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。
該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)A公司利潤分享計劃規(guī)定：根據(jù)公司利潤情況，銷售部門的員工享有公司上年凈利潤3%的獎勵且在上一個年度期間為A公司提供的服務(wù)。A公司2×18年2月18日委托中國注冊會計師進(jìn)行審計的年度財務(wù)報表確認(rèn)的凈利潤為10 000萬元，2017年度銷售人員應(yīng)獲得的獎勵款項為300萬元，2×18年2月20日發(fā)放。A公司將獎勵款項300萬元計入2×18年2月銷售費用。稅法規(guī)定該職工薪酬允許計入2017年應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯。
(2)根據(jù)上述事項編制2×18年相關(guān)的會計分錄，如果屬于會計估計變更，計算該變更對本年度留存收益的影響數(shù)。
『正確答案』
(1)事項一屬于會計估計變更，事項二屬于會計政策變更，事項三和事項四屬于前期重大會計差錯。
(2)事項一：
2×18年年末應(yīng)編制的會計分錄如下：
借：管理費用 56
貸：累計折舊 56
此會計估計變更減少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]萬元，其中減少盈余公積2.7萬元，減少未分配利潤24.3萬元。
【思路點撥】會計估計變更不需要追溯調(diào)整，只需從2×18年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，至2017年末固定資產(chǎn)賬面價值=200-200/10×3=140(萬元)，變更后2×18年應(yīng)計提的折舊額=140×4/10=56(萬元)。
事項二：
A公司2×18年1月1日應(yīng)編制的會計分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 240
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：投資性房地產(chǎn) 4000
遞延所得稅負(fù)債 [(3800-3760)×25%]10
遞延所得稅資產(chǎn) (100×25%)25
盈余公積 [(3800-3660)×75%×10%]10.5
利潤分配——未分配利潤 [(3800-3660)×75%×90%]94.5
投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200
2×18年12月31日，確定其公允價值變動：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 50
貸：公允價值變動損益 (3850-3800)50
事項三：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行2017年下半年應(yīng)計提折舊的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 1000
貸：在建工程 1000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 10
貸：累計折舊 (1000/50/2)10
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務(wù)費用 25
——調(diào)整管理費用 70
貸：在建工程 95
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (105×25%)26.25
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 26.25
借：利潤分配——未分配利潤 78.75
貸：以前年度損益調(diào)整 78.75
借：盈余公積 7.88
貸：利潤分配——未分配利潤 7.88
【思路點撥】企業(yè)應(yīng)該于在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并自下月開始計提折舊，即使沒有進(jìn)行竣工決算，也需要結(jié)轉(zhuǎn)。
2×18年應(yīng)計提的折舊金額=1000/50=20(萬元)
借：管理費用 20
貸：累計折舊 20
事項四：對于企業(yè)的短期利潤分享計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在滿足相關(guān)條件時，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并計入2017年提供的服務(wù)期間的銷售費用。更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——銷售費用 300
貸：銷售費用 300
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (300×25%)75
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 75
借：利潤分配——未分配利潤 225
貸：以前年度損益調(diào)整 (300-75)225
借：盈余公積 22.5
貸：利潤分配——未分配利潤 22.5
3.甲公司2017年度財務(wù)報告于2×18年3月31日批準(zhǔn)對外報出。甲公司2017年度的所得稅匯算清繳日為2×18年3月31日，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。在2017年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如下事項的會計處理不正確。
(1)甲公司于2017年1月1日取得A公司20%的股份并作為長期股權(quán)投資。2017年12月31日對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為20000萬元，市場凈價為17000萬元(假定不存在預(yù)計處置費用)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬元。2017年12月31日，甲公司將長期股權(quán)投資的可收回金額確認(rèn)為17000萬元。甲公司不準(zhǔn)備長期持有該項投資。其會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 3000
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 3000
借：遞延所得稅資產(chǎn) (3000×25%)750
貸：所得稅費用 750
(2)B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司20%的股份，共計1800萬股。因B公司欠甲公司3000萬元貨款，逾期未償還，甲公司于2017年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請。
甲公司于9月30日對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2017年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款，甲公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅。
甲公司于2017年12月31日進(jìn)行的會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 3000
貸：營業(yè)外收入 3000
(3)2×18年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2×18年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款按200萬元全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用 50
與此同時對2017年度會計報表有關(guān)項目進(jìn)行了調(diào)整。
(4)甲公司2017年1月1日用銀行存款1000萬元購入C公司股份的25%，并對C公司具有重大影響，甲公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司2017年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值為3500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元，其差額300萬元為存貨評估增值;甲公司2017年12月1日向C公司銷售一批產(chǎn)品，價款為200萬元，成本為130萬元，C公司購入后作為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)月未計提折舊，此外當(dāng)年末C公司評估增值的存貨已經(jīng)對外銷售50%。C公司2017年度實現(xiàn)凈利潤900萬元。甲公司準(zhǔn)備長期持有該股權(quán)投資。
甲公司2017年1月1日的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資——C公司 1000
貸：銀行存款 1000
2017年甲公司對C公司的投資未進(jìn)行其他會計處理。
(5)甲公司對上述各項交易或事項均已確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。
假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長期股權(quán)投資期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價。公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
要求：
(1)對甲公司上述不正確的會計處理做出調(diào)整分錄，涉及對“利潤分配—未分配利潤”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整。
(2)將上述調(diào)整對會計報表的影響數(shù)填入下表(單位：萬元，調(diào)增以“+”號表示，調(diào)減以“-”號表示)略。
『正確答案』
(1)①可收回金額應(yīng)按19000萬元確認(rèn)，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的金額=20000-19000=1000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——A公司 2000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 2000
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2017年所得稅費用 (2000×25%)500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500
�、谄髽I(yè)只有基本確定可以收到賠償款時才可將或有事項涉及的應(yīng)收金額確認(rèn)為一項資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2017年營業(yè)外收入 3000
貸：其他應(yīng)收款 3000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (3000×25%)750
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2017年所得稅費用 750
�、蹖儆诜钦{(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度的會計報表。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 200
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2017年所得稅費用 50
貸：所得稅費用 50
�、芗坠緦公司的投資應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算。
借：長期股權(quán)投資——C公司(損益調(diào)整) [(900-300×50%-70)×25%]170
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 170
�、菡{(diào)整2017年利潤分配和盈余公積
借：利潤分配——未分配利潤 430
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 170
——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 2200
——調(diào)整2017年所得稅費用 200
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2017年營業(yè)外收入 3000
借：盈余公積 (430×15%)64.5
貸：利潤分配——未分配利潤 64.5
(2)2017年度會計報表項目調(diào)整表如下表所示(單位：萬元)。略
4.甲公司2017年度財務(wù)報表于2×18年3月28日對外報出，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司2×18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)甲公司于2×18年4月20日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款10000萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了2017年度財務(wù)報表。
甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2×16年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款9000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2017年11月，乙公司無法償還到期借款。2017年12月31日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息10000萬元。為此，甲公司在其2017年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。
2×18年4月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。2×18年4月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。甲公司于2×18年4月20日進(jìn)行會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 10000
貸：其他應(yīng)付款 10000
借：利潤分配—未分配利潤 9000
盈余公積 1000
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
(2)2×18年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2017年度已交增值稅稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的增值稅款項2000萬元。甲公司在對外提供2017年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計增值稅稅負(fù)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了增值稅。稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為2017年的增值稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的2017年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。甲公司4月20日進(jìn)行會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 2000
貸：以前年度損益調(diào)整 2000
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：利潤分配—未分配利潤 1800
盈余公積 200
(3)2×18年7月，甲公司一項未決訴訟結(jié)案，法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項源于2017年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2017年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在2017年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元。2×18年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額差別較大，甲公司于2×18年進(jìn)行了以下會計處理：
借：以前年度損益調(diào)整 2000
貸：預(yù)計負(fù)債 2000
借：盈余公積 200
利潤分配—未分配利潤 1800
貸：以前年度損益調(diào)整 2000
要求：
根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制相關(guān)的更正會計分錄。
『正確答案』
(1)甲公司的會計處理不正確。理由：2×18年4月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時，甲公司2017年度的財務(wù)報表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款10000萬元不能再追溯調(diào)整2017年度的財務(wù)報表，應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益。更正分錄：
借：營業(yè)外支出 10000
貸：利潤分配—未分配利潤 9000
盈余公積 1000
(2)甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)收到的增值稅返還屬于政府補助，應(yīng)按《政府補助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實際收到增值稅返還時，直接計入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整報告年度財務(wù)報表項目。更正分錄：
借：利潤分配—未分配利潤 1800
盈余公積 200
貸：其他收益 2000
(3)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司在編制2017年財務(wù)報表時，按照當(dāng)時初步和解意向確認(rèn)1000萬元預(yù)計負(fù)債不存在會計差錯。后因情況變化導(dǎo)致法院判決結(jié)果與原預(yù)計金額存在的差額屬于新發(fā)生情況，所承擔(dān)損失的金額與原預(yù)計負(fù)債之間的差額應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整。更正分錄：
借：營業(yè)外支出 2000
貸：盈余公積 200
利潤分配—未分配利潤 1800
5.甲公司屬于增值稅一般納稅人，內(nèi)審人員在對其2×18年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到甲公司對前期財務(wù)報表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：
(1)甲公司2017年1月1日開始進(jìn)行某項新技術(shù)的研發(fā)，截至2017年12月31日，累計發(fā)生研究支出1000萬元(已計入當(dāng)期損益)。截至2×18年12月31日，上半年和下半年分別發(fā)生開發(fā)支出1000萬元(已計入當(dāng)期損益)。
內(nèi)審人員在審計時分析認(rèn)為2×18年7月1日前技術(shù)尚不成熟，開發(fā)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益;但2×18年7月1日后相關(guān)技術(shù)的開發(fā)取得重大突破，因此判斷已經(jīng)進(jìn)入開發(fā)階段。所以甲公司將本年發(fā)生的原計入管理費用的研發(fā)支出2000萬元全部轉(zhuǎn)入“開發(fā)支出”項目，并對2017年已費用化的研究和開發(fā)支出1000萬元進(jìn)行了追溯調(diào)整，相關(guān)會計處理如下：
借：研發(fā)支出—資本化支出 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000
管理費用 2000
(2)2017年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為5000萬元，增值稅款為850萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的5850萬元價款，產(chǎn)品成本為3000萬元。銷售合同中還約定：2×18年6月30日甲公司按5500萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品未來的收益與風(fēng)險。在編制2017年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易確認(rèn)了銷售收入5000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3000萬元。2×18年6月30日，甲公司按約定支付回購價款5500萬元和增值稅款935萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，但尚未進(jìn)行會計處理。
內(nèi)審人員重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 5000
貸：其他應(yīng)付款 5000
借：庫存商品 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 3000
借：其他應(yīng)付款 5000
財務(wù)費用 500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 935
貸：銀行存款 6435
(3)甲公司2017年度因合同糾紛被起訴。在編制2017年度財務(wù)報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問的意見，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬元確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債。2×18年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 50
預(yù)計負(fù)債 100
貸：其他應(yīng)付款 150
不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。
要求：根據(jù)資料(1)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。
『正確答案』
(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。
理由：2×18年7月1日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿足，應(yīng)予以費用化，不需要調(diào)整;2×18年7月1日之后在滿足資本化時研發(fā)支出應(yīng)予以資本化。調(diào)整分錄：
借：管理費用 1000
以前年度損益調(diào)整 1000
貸：研發(fā)支出—資本化支出 2000
(2)甲公司對事項(2)的會計處理不正確。
理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關(guān)于融資費用的處理不正確，不應(yīng)將融資費用全部計入2×18年度，應(yīng)在2017年度與2×18年度之間進(jìn)行分?jǐn)�。調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 250
貸：財務(wù)費用 250
(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。
理由：上年度對訴訟事項的預(yù)計負(fù)債是基于編制上年度財務(wù)報表時的情形作出的最佳估計，在沒有明確證據(jù)表明上年度會計處理構(gòu)成會計差錯的情況下，實際判決與原預(yù)計之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄：
借：營業(yè)外支出 50
貸：以前年度損益調(diào)整 50
注冊會計師考試試題 6
2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案八
一、單項選擇題
1.導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會計處理方法的運用的基本前提或原則是( )。
A.謹(jǐn)慎性原則
B.歷史成本原則
C.會計分期
D.貨幣計量
2.上市公司的下列行為中，違背會計核算可比性原則的有( )。
A.鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將原來采用的現(xiàn)金股利分配政策改為分配股票股利
B.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的要求，從本期開始對長期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備
C.鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法
D.上期提取甲股票投資跌價損失準(zhǔn)備5000元，鑒于股市行情下跌，本期提取10000元
3.下列支出中計入當(dāng)期營業(yè)利潤范圍的.是( )。
A.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的保險費
B.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的運雜費
C.固定資產(chǎn)日常修理費用
D.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的安裝費用
4.企業(yè)將融資租入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計核算一般原則是( )。
A.可比性
B.謹(jǐn)慎性
C.實質(zhì)重于形式
D.重要性
5.下列各項中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時變動的是( )。
A.計提應(yīng)付債券的利息費用
B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利
C.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值
6.下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。
A. 委托代銷商品
B.委托加工物資
C.待處理財產(chǎn)損失
D.尚待加工的半成品
7.下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會引起公司股東權(quán)益增減變動的是( )。
A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本
B.向投資者分配股票股利
C.向投資者分配現(xiàn)金股利
D.用盈余公積彌補虧損
8.某企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務(wù)，不影響其營業(yè)利潤的是( )。
A.銷售材料的收入
B.存貨跌價損失
C.出租無形資產(chǎn)的價款收入
D.處置固定資產(chǎn)凈損失
9.下列各項中，能夠引起資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時變動的是( )。
A.根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的利潤分配方案向股東實際發(fā)放現(xiàn)金股利
B.為企業(yè)福利部門購置醫(yī)療設(shè)備一臺
C.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)
D.按規(guī)定將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份
10.下列業(yè)務(wù)的核算中,體現(xiàn)會計信息質(zhì)量實質(zhì)重于形式要求的是( )。
A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
C.售后回租
D.債務(wù)重組
注冊會計師考試試題 7
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十
一、單項選擇題
1.甲公司集團(tuán)擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團(tuán)擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是( )。
A.甲公司擬出售A公司全部股權(quán)，甲公司在個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別
B.甲公司擬出售B公司70%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別
C.甲公司擬出售C公司10%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)，甲公司應(yīng)當(dāng)個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別
D.甲公司擬出售D公司5%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)，不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別
『正確答案』C
『答案解析』由于甲公司仍然擁有對子公司的控制權(quán)，該長期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。
2.A公司集團(tuán)擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團(tuán)擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是( )。
A.A公司擁有甲公司60%的股權(quán)，擬出售40%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)在個別財務(wù)報表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別
B.A公司擁有乙合營企業(yè)40%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方不具有重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理
C.A企業(yè)集團(tuán)擁有丙聯(lián)營企業(yè)20%的股權(quán)，擬出售15%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的15%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述15%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，在前述15%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理
D.A企業(yè)集團(tuán)擁有丁企業(yè)5%的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權(quán)，A公司持有剩余的1%的股權(quán)，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的4%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權(quán)在前述4%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，在前述4%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理
『正確答案』D
『答案解析』持有待售類別包括非流動資產(chǎn)或處置組，不包括流動資產(chǎn)。
3.2017年12月，鑒于相關(guān)產(chǎn)品需求不旺，A公司董事會通過了如下決議：
(1)決定將其持有的甲生產(chǎn)設(shè)備暫停使用并進(jìn)行封存，待相關(guān)產(chǎn)品市場需求轉(zhuǎn)旺時再啟用。該設(shè)備的原價為5000萬元，至董事會作出該項決議時已計提折舊2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
(2)決定將其持有的乙生產(chǎn)設(shè)備出售，并于當(dāng)日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以500萬元的價格出售給獨立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的出售費用為50萬元。該設(shè)備的原價為1000萬元，至董事會決議出售時已計提折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。至2017年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但A公司預(yù)計將于2×18年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于A公司上述設(shè)備的表述中，正確的是( )。
A.甲設(shè)備被封存后，應(yīng)暫停折舊
B.應(yīng)在2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中將甲設(shè)備以3000萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)
C.應(yīng)在2017年年末對乙設(shè)備計提減值準(zhǔn)備350萬元
D.乙設(shè)備在2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以800萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)
『正確答案』C
『答案解析』選項A，暫時閑置的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)計提折舊，折舊金額計入管理費用等。選項B，對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。選項CD，A公司應(yīng)將乙生產(chǎn)設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費用后的凈額=500-50=450(萬元);賬面價值為800萬元(1000-200)大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值450萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=800-450=350(萬元)。在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示450萬元。
4.2017年10月12日，A公司董事會作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設(shè)備W，并計劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項工程設(shè)備已被使用3年，預(yù)計尚可使用10年。2017年10月20日，A公司實際購入該項W工程設(shè)備。同時，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實質(zhì)性進(jìn)展，預(yù)計雙方很可能在1個月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是( )。
A.A公司應(yīng)將取得的W工程設(shè)備確認(rèn)為庫存商品
B.A公司應(yīng)從2017年11月份開始對W工程設(shè)備計提折舊
C.A公司應(yīng)在2017年10月20日將W工程設(shè)備確認(rèn)為持有待售資產(chǎn)
D.A公司應(yīng)在購入W工程設(shè)備時先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別，選項C正確。
5.下列各項有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述不正確的是( )。
A.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益
C.對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本準(zhǔn)則計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值
D.劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回
『正確答案』D
『答案解析』選項D，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的`資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，劃分為持有待售時計提的減值金額可以轉(zhuǎn)回。
6.2017年4月25日，A公司董事會決議處置一棟辦公樓。2017年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：A公司應(yīng)于協(xié)議簽訂后1年內(nèi)將該棟辦公樓轉(zhuǎn)讓給B公司，售價為500萬元，同時雙方約定，如果A公司向B公司實際轉(zhuǎn)讓該棟辦公樓時，該棟辦公樓所在地的房價上漲幅度超過30%時，B公司應(yīng)向A公司多付150萬元的對價。如果一方取消合同，需向另一方支付違約金100萬元。2017年6月30日，該棟辦公樓的原價為900萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元
2017年下半年，該棟辦公樓所在地的房價普遍出現(xiàn)了35%以上的漲幅。2017年12月31日，A公司和B公司經(jīng)過協(xié)商后，一致同意將該棟辦公樓的售價修改為650萬元。截至2017年12月31日，A公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是( )。
A.A公司應(yīng)在2017年6月30日計提減值準(zhǔn)備100萬元，并計入持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
B.A公司應(yīng)在2017年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中列示持有待售資產(chǎn)500萬元
C.A公司應(yīng)在2017年12月31日轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備150萬元
D.A公司應(yīng)在2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示持有待售資產(chǎn)600萬元
『正確答案』C
『答案解析』A公司的相關(guān)會計分錄如下：
(1)2017年6月30日首次將非流動資產(chǎn)劃分為持有待售類別時相關(guān)會計分錄。
借：持有待售資產(chǎn) 600
累計折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：固定資產(chǎn) 900
(2)2017年6月30日
�、儋~面價值=600(萬元)
�、诠蕛r值減去出售費用后的凈額=500(萬元)
�、塾嬏岢钟写圪Y產(chǎn)減值損失=100(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
(3)2017年12月31日：
①賬面價值=600(萬元)
�、诠蕛r值減去出售費用后的凈額=650(萬元)
�、坜D(zhuǎn)回持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)
借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
7.2017年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線、一棟廠房和一項土地使用權(quán)。首次將該處置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產(chǎn)線的原價為400萬元，已計提折舊50萬元(包含本月計提折舊)，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(即全部為本月計提減值準(zhǔn)備);廠房的原價為1000萬元，已計提折舊500萬元(包含本月計提折舊);土地使用權(quán)的原價為700萬元，已計提攤銷350萬元(包含本月計提攤銷)。該組資產(chǎn)的售價850萬元，相關(guān)出售費用為45萬元。
不考慮其他因素，則A公司在2017年12月31日對該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.90萬元 B.345萬元 C.100萬元 D.0
『正確答案』A
『答案解析』該處置組的賬面價值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬元)
公允價值減去出售費用后的凈額=850-45=805(萬元)
該處置組應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345(萬元)
因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失=345×(300/1150)=90(萬元)
二、多項選擇題
1.2×16年9月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將持有的一項閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購入，原價為6000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，至董事會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬元的價格出售給獨立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司因設(shè)備對其財務(wù)報表影響的表述中，正確的有( )。
A.甲公司2×16年末因持有該設(shè)備應(yīng)計提650萬元減值準(zhǔn)備
B.該設(shè)備在2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4000萬元的金額列報為流動資產(chǎn)
C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4100萬元應(yīng)收款
D.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入650萬元
『正確答案』AB
『答案解析』企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費用后的凈額=4100-100=4000(萬元);賬面價值為4650萬元(6000-1350)大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值4000萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4650-4000=650(萬元)。應(yīng)該在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示4000萬元。
2.不考慮其他因素，下列各項中不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有( )。
A.擬于近期出售的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)
B.已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
C.董事會已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買者
D.董事會已作出決議將予以報廢的固定資產(chǎn)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項D，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。
3.下列有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類，表述正確的有( )。
A.企業(yè)主要通過出售(包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別
B.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別
C.因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別
D.企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩?quán)的，如果出售后企業(yè)保留部分權(quán)益性投資，在母公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中不應(yīng)將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。
4.下列有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有( )。
A.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用第42號準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益
B.已抵減的商譽賬面價值，以及非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回
C.劃分為持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽外各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值
D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費用不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。
5.下列關(guān)于持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、終止確認(rèn)和列報，表述正確的有( )。
A.非流動資產(chǎn)因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別時，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計量：劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額;可收回金額
B.企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計入當(dāng)期損益
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨列示持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負(fù)債單獨列示持有待售的處置組中的負(fù)債
D.持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，應(yīng)當(dāng)分別作為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債列示
『正確答案』ABCD
三、綜合題
1.甲公司2×17有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：
(1)2017年3月1日，甲公司購入A公司全部股權(quán)，支付價款8 000萬元。購入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內(nèi)將其出售給中興公司,A公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費用。甲公司與中興公司計劃于2017年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為8100萬元。
(2)2017年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有A公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為8035萬元，甲公司預(yù)計還將支付出售費用調(diào)整為40萬元。
(3)2017年6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)實際支付律師費25萬元。
(4)2017年6月29日，甲公司完成對A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價款8035萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司取得的A公司全部股權(quán)的會計處理方法，編制2017年3月1日甲公司取得的A公司股權(quán)的會計分錄。
甲公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的A公司，應(yīng)劃分持有待售資產(chǎn)類別進(jìn)行會計處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應(yīng)當(dāng)為8000萬元，當(dāng)日公允價值減去出售費用后的凈額為8040萬元(8100-60)，按照二者孰低計量。
借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 8000
貸：銀行存款 8000
(2)根據(jù)資料(2)，判斷2017年3月31日重新計量持有待售非流動資產(chǎn)(長期股權(quán)投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計提編制其會計分錄。
2017年3月31日，甲公司持有的A公司股權(quán)公允價值減去出售費用后的凈額為7995萬元(8035-40)，賬面價值為8000萬元，以二者孰低計量。
借：資產(chǎn)減值損失 5(8000-7995)
貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資 5
(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年6月25日甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)支付律師費
借：投資收益 25
貸：銀行存款 25
(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2017年6月29日終止確認(rèn)持有待售資產(chǎn)的會計分錄
借：銀行存款 8035
持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資 5
貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 8000
投資收益 40
2.乙公司2×17有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：
(1)2017年8月6日，乙公司購入B公司全部股權(quán)，支付價款2400萬元。購入該股權(quán)之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內(nèi)將其出售給華為公司,B公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費用。乙公司與華為公司計劃于2017年8月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉(zhuǎn)讓價格，購買日股權(quán)公允價值與支付價款一致。
(2)2017年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有B公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為2410萬元，乙公司預(yù)計還將支付出售費用調(diào)整為12萬元。
(3)2017年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費7.5萬元。
(4)2017年9月29日，乙公司完成對B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價款2410萬元。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，說明乙公司取得的B公司全部股權(quán)的會計處理方法，編制2017年8月6日乙公司取得的B公司的會計分錄。
B公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2400萬元，當(dāng)日公允價值減去出售費用后的凈額為2382萬元(2400-18)，按照二者孰低計量。
借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 2382
資產(chǎn)減值損失 18
貸：銀行存款 2400
(2)根據(jù)資料(2)，判斷2017年8月31日重新計量持有待售資產(chǎn)(長期股權(quán)投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計提編制其會計分錄。
2017年8月31日，乙公司持有的B公司股權(quán)的公允價值減去出售費用后的凈額為2 398(2410-12)萬元，賬面價值為2382萬元，以二者孰低計量，乙公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費7.5萬元。
借：投資收益 7.5
貸：銀行存款 7.5
(4)根據(jù)資料(4)，編制2017年9月29日終止確認(rèn)持有待售非流動資產(chǎn)的會計分錄。
借：銀行存款 2410
貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 2 382
投資收益 28
3.甲公司的一個專設(shè)銷售機構(gòu)擁有一個銷售門店。2017年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該銷售門店整體轉(zhuǎn)讓，但保留員工，假定該處置組不構(gòu)成一項業(yè)務(wù)，初步轉(zhuǎn)讓價格為1900萬元。同時轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對于銷售門店2017年6月10日購買的一項作為其他債權(quán)投資核算的債務(wù)工具投資，其轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場報價為準(zhǔn)。假設(shè)該銷售機構(gòu)滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。
(1)該銷售門店在2017年6月15日的相關(guān)科目余額(持有待售會計處理前)(單位：萬元)。
銷售機構(gòu)的相關(guān)科目余額
科目名稱 | 借方余額 | 貸方余額 |
庫存現(xiàn)金 | 310 | |
應(yīng)收賬款 | 270 | |
壞賬準(zhǔn)備 | 10 | |
庫存商品 | 300 | |
存貨跌價準(zhǔn)備 | 100 | |
其他債權(quán)投資 | 380 | |
固定資產(chǎn) | 1100 |
續(xù)表
科目名稱 | 借方余額 | 貸方余額 |
累計折舊 | 30 | |
固定資產(chǎn)減值淮備 | 15 | |
無形資產(chǎn) | 950 | |
累計攤銷 | 14 | |
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 5 | |
商譽 | 200 | |
應(yīng)付賬款 | 1120 | |
合計 | 3510 | 1294 |
該處置組在劃分為持有待售前的賬面價值2216萬元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計提折舊5萬元，無形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計提攤銷1萬元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途。2017年6月15日，其他債權(quán)投資公允價值降至360萬元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬元。
(2)2017年6月15日，該銷售機構(gòu)的公允價值為1900萬元，甲公司預(yù)計為轉(zhuǎn)讓該銷售機構(gòu)還需支付律師等咨詢費共計70萬元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。
(3)2017年6月30日，該銷售機構(gòu)尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資的市場報價上升至370萬元。假設(shè)其他資產(chǎn)價值沒有變化。乙公司在對銷售機構(gòu)進(jìn)行檢查時發(fā)項一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預(yù)計修理費用為5萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費預(yù)計金額調(diào)整至40萬元。當(dāng)日門店處置組整體的公允價值為1910萬元。
(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價款1000萬元，2017年9月19日，該銷售門店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費用5萬元和律師咨詢費等37萬元。當(dāng)日甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資市場報價為374萬元，乙公司以銀行存款支付剩余轉(zhuǎn)讓價款914萬元(此價款已考慮了其他債權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日的市場報價因素)。甲公司賬務(wù)處理如下：
要求：
(1)根據(jù)資料(1)編制2017年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類別前相關(guān)會計分錄。
�、�2017年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類別前，首先應(yīng)當(dāng)按照適用的會計準(zhǔn)則計量各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值：
借：管理費用 6
貸：累計折舊 5
累計攤銷 1
借：其他綜合收益 20(360-380=-20)
貸：其他債權(quán)投資 20
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30
�、诰幹�2017年6月15日，甲公司將該銷售門店處置組劃分為持有待售類別時，其賬務(wù)處理如下：
借：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金 310
——應(yīng)收賬款 270
——庫存商品 300
——其他債權(quán)投資 360
——固定資產(chǎn) 1020(可收回金額)
——無形資產(chǎn) 930(950-14-5-1)
——商譽 200
壞賬準(zhǔn)備 10
存貨跌價準(zhǔn)備 100
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 45(15+30)
累計折舊 35(30+5)
累計攤銷 15(14+1)
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5
貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備 10
——存貨跌價準(zhǔn)備 100
庫存現(xiàn)金 310
應(yīng)收賬款 270
庫存商品 300
其他債權(quán)投資 360
固定資產(chǎn) 9500
無形資產(chǎn) 1 900
商譽 200
借：應(yīng)付賬款 1120
貸：持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款 1120
(2)根據(jù)資料(2)，計算2017年6月15日，銷售門店處置組劃分為持有待售類別時計提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計提資產(chǎn)減值的相關(guān)會計分錄。
�、賱澐譃槌钟写垲悇e時賬面價值
=3280-1120=2 160(萬元)
②劃分為持有待售類別時公允價值減去出費用后的凈額
=1 900-70=1830(萬元)，
③持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2160-1830=330(萬元)
�、艹钟写圪Y產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽的賬面價值200萬元，剩余金額130萬元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。
商譽應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=200(萬元)
固定資產(chǎn)攤減值損失
=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬元)
無形資產(chǎn)攤減值損失
=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬元)
�、菁坠镜馁~務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 330
貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn) 68
——無形資產(chǎn) 62
——商譽 200
2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價值= 2160-330=1830(萬元)
其中：
抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價值=1020-68=952(萬元)
抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)” 賬面價值=930-62=868(萬元)
(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年6月30日其他債權(quán)投資核算公允價值變動的會計分錄。
借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資 10(370-360)
貸：其他綜合收益 10
(4)根據(jù)資料(3)，計算2017年6月30日轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制轉(zhuǎn)回的會計分錄。
�、偬幹媒M的賬面價值=1830+10=1840(萬元)
②公允價值減去出售費用后的凈額=門店處置組整體的公允價值為1910-預(yù)計出售費用50(修理費用5+咨詢費預(yù)計金額調(diào)整至45)= 1 865(萬元)
�、坜D(zhuǎn)回原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬元)
�、芴幹媒M的公允價值減去出售費用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽賬面價值200萬元和劃分為持有待售類別前已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此，轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)以130萬元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無形資產(chǎn)攤減值損失62)。
�、莞鶕�(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例轉(zhuǎn)回其賬面價值。
固定資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=25×952/(952+868)=13.08(萬元)
無形資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=25×868/(952+868)=11.92(萬元)
借：持有待資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn) 13.08
——無形資產(chǎn) 11.92
貸：資產(chǎn)減值損失 25
至此將處置組賬面價值調(diào)整到公允價值減去出售費用
(5)根據(jù)資料(4)，編制2017年9月1日、9月19日甲公司預(yù)收價款、終止確認(rèn)持有待售處置組的會計分錄
借：銀行存款 1000
貸：預(yù)收賬款 1000
借：資產(chǎn)處置損益 5
貸：銀行存款 5
借：資產(chǎn)處置損益 37
貸：銀行存款 37
借：銀行存款 914
預(yù)收賬款 1000
持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備 10
——存貨跌價準(zhǔn)備 100
——固定資產(chǎn) 54.92(68-13.08)
——無形資產(chǎn) 50.08(62-11.92)
——商譽 200
持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款 1120
貸：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金 310
——應(yīng)收賬款 270
——庫存商品 300
——其他債權(quán)投資 370
——固定資產(chǎn) 1020
——無形資產(chǎn) 930
——商譽 200
資產(chǎn)處置損益 49
借：資產(chǎn)處置損益 10
貸：其他綜合收益 10
注冊會計師考試試題 8
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案九
一、單項選擇題
1.A公司為上市公司，B公司為A公司的控股股東(八年前成為A公司的控股股東并一直保持控制權(quán)至今)。當(dāng)年7月，A公司臨時股東大會審議通過了A公司重大資產(chǎn)重組方案。重大資產(chǎn)重組方案為：A公司向B公司發(fā)行4億股普通股股份,購買B公司持有的C公司100%的股權(quán)(C公司為B公司五年前設(shè)立的全資子公司)，同時將A公司持有的D公司30%的股權(quán)出售給B公司下屬另一子公司。B公司承諾在重組完成后一年內(nèi)不出售其持有的A公司股份。
A公司原股本為1.5億股，資產(chǎn)負(fù)債表主要資產(chǎn)為持有的D公司30%股權(quán)，并無任何構(gòu)成業(yè)務(wù)的經(jīng)營性資產(chǎn)或負(fù)債。A公司購買C公司100%股權(quán)的企業(yè)合并類型( )。
A.同一控制下企業(yè)合并
B.非同一控制下企業(yè)合并
C.同一控制下吸收合并
D.非同一控制下吸收合并
『正確答案』A
『答案解析』A公司和目標(biāo)公司C公司在合并前后都受B公司控制。A公司受B公司控制的時間大約八年，C公司受B公司控制的時間大約五年，證明合并方與被合并方在合并日之前同受B公司控制超過5年的時間。B公司承諾在重組完成后一年內(nèi)不出售其持有的A公司股份，說明了A公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，滿足準(zhǔn)則中同一控制下企業(yè)合并的定義,應(yīng)該作為同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會計處理。
2.A公司是上市公司。2017年，A公司向B公司非公開發(fā)行股份進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，B公司以其所擁有的15家全資子公司的股權(quán)等對應(yīng)的凈資產(chǎn)作為認(rèn)購非公開發(fā)行股票的對價，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2017年12月28日收到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)后，雙方進(jìn)行了資產(chǎn)交割，將購買日確定在2017年12月31日。截至2017年12月31日，B公司投入的15家子公司全部辦妥變更后的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，股東變更為A公司。2017年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書，約定自2017年12 月30日起B(yǎng)公司將標(biāo)的資產(chǎn)交付上市公司，同時，A公司自2017年12月31日起接收該等 資產(chǎn)與負(fù)債并向這些子公司派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員,對標(biāo)的資產(chǎn)開始實施控制。
2×18年1月6日，會計師事務(wù)所對A公司截至2017年12月31日的注冊資本進(jìn)行了審驗， 并出具了驗資報告。2×18年2月8日，A公司本次增發(fā)的股份在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。購買日確認(rèn)的日期為( )。
A.2017年12月28日
B.2017年12 月30日
C.2017年12月31日
D.2×18年2月8日
『正確答案』C
『答案解析』截至2017年12月31日，該項交易己經(jīng)取得了所有必要的審批，15家目標(biāo)公司全部完成了營業(yè)執(zhí)照變更，雙方簽訂了移交資產(chǎn)約定書。上市公司已經(jīng)向被購買方派駐了董事、總經(jīng)理等高級管理人員，對被購買方開始實施控制。雖然作為合并對價增發(fā)的股份在2×18年2月才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2017年己經(jīng)完成所有的實質(zhì)性審批程序，且A公司己經(jīng)實質(zhì)上取得了對15家目標(biāo)公司的控制權(quán)，可以合理判斷購買日為2017年12月31日。
3.A公司是上市公司，擬發(fā)行股份2 000萬股收購B公司股權(quán)，此項交易為同一控制下的企業(yè)合并。交易于2×18年3月獲得國務(wù)院國資委及國家發(fā)改委批準(zhǔn)。2×18年4月經(jīng)上市公司臨時股東大會審議通過。2×18年5月獲得國家商務(wù)部批準(zhǔn)。2×18年12月20日收到證監(jiān)會的批復(fù)。2×18年12月30日重組雙方簽訂了《資產(chǎn)交割協(xié)議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產(chǎn)重組的交割日。B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命。上市公司將購買日確定為2×18年12月31日。截至財務(wù)報告報出日，置入、置出資產(chǎn)工商變更、登記過戶手續(xù)尚在辦理中，但相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬的變更不存在實質(zhì)性障礙。2×19年1月6日工商變更、登記過戶手續(xù)尚未辦理完畢。本次交易的合并日為( )。
A.2×18年12月20日
B.2×18年12月30日
C.2017年12月31日
D.2×19年1月6日
『正確答案』C
『答案解析』該交易為同一控制下企業(yè)合并，截至2×18年12月31日，該項交易己經(jīng)取得了所有必要的審批，重組雙方簽訂了《資產(chǎn)交割協(xié)議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產(chǎn)重組的交割日，B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命，說明A公司己經(jīng)開始對B公司實施控制。雖然有關(guān)財產(chǎn)權(quán)屬的過戶手續(xù)尚未辦理完畢，但由于權(quán)屬變更不存在實質(zhì)性障礙，合并日可以判斷為2×18年12月31日。
4.甲公司是不銹鋼線材行業(yè)的上市公司，通過簽訂資產(chǎn)收購協(xié)議，甲公司從第三方乙公司收購了與吊裝、過磅業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、機器設(shè)備、在建工程以及相關(guān)的訂單處理系統(tǒng)和經(jīng)營系統(tǒng)。同時乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)人員全部轉(zhuǎn)入甲公司并重新簽訂了勞動合同。乙公司具有吊裝、過磅業(yè)務(wù)相關(guān)產(chǎn)出能力。購入的吊裝及過磅業(yè)務(wù)相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值為2 400萬元。根據(jù)評估報告，前述資產(chǎn)成本法評估值為2 100萬元，收益法評估值為6 400萬元。買賣雙方達(dá)成協(xié)議，按收益法評估值6 400萬元確定交易價格，評估增值4 000萬元。甲公司下列會計處理不正確的是( )。
A.業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入
B.實務(wù)中出現(xiàn)的如一個企業(yè)對另一個企業(yè)某條具有獨立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線的合并一般構(gòu)成業(yè)務(wù)合并
C.甲公司從乙公司購買的是一項業(yè)務(wù)
D.甲公司從乙公司購買的是一組資產(chǎn)
『正確答案』D
『答案解析』首先，甲公司購入的這組資產(chǎn)包括與吊裝、過磅業(yè)務(wù)相關(guān)的實物資產(chǎn)(如固定資產(chǎn)、在建工程)、人員投入以及與之相聯(lián)系的加工處理過程(如訂單處理系統(tǒng)和經(jīng)營系統(tǒng))，乙公司同時具有吊裝、過磅業(yè)務(wù)的.產(chǎn)出能力。這些因素綜合起來考慮，甲公司收購的這組資產(chǎn)很可能是一項業(yè)務(wù)。其次，買賣雙方所達(dá)成的購買價6,400萬元依據(jù)收益法評估值而設(shè)定，該值遠(yuǎn)高于這組資產(chǎn)的賬面價值2,400萬元和成本法評估值，可能是商譽存在的跡象。如果確實存在商譽，且沒有相反證據(jù)表明該組資產(chǎn)不是一項業(yè)務(wù)，甲公司收購的這組資產(chǎn)應(yīng)作為一項業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。
5.在同一控制下企業(yè)控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是( )。
A.合并日因或有對價確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積
B.合并日因或有對價確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額計入營業(yè)外收支
C.合并日12個月內(nèi)出現(xiàn)對合并日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對長期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整
D.合并日12個月后出現(xiàn)對合并日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并將其計入營業(yè)外收支
『正確答案』A
『答案解析』在同一控制下企業(yè)控股合并中，因或有對價確認(rèn)預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
6.2×16年1月1日，A公司與B公司的原股東C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，受讓C公司持有B公司29.95%的股權(quán)，交易完成后A公司取得對B公司的控制權(quán)。此前，A公司持有B公司33%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，賬面價值為2145萬元。購買日，經(jīng)評估確定B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6500萬元，雙方協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1946.75萬元，同時，協(xié)議約定若B公司2×16年實現(xiàn)凈利潤低于300(不含300)萬元，B公司應(yīng)將可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值重新評估為3000萬元，并確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為898.5萬元。A公司于購買日支付價款869.14萬元，A公司預(yù)計B公司2×16年很可能實現(xiàn)凈利潤500萬元。
2×16年末，經(jīng)審計確定B公司2×16年的凈利潤為-152.3萬元。該項股權(quán)交易前，A公司和C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。下列關(guān)于A公司取得B公司股權(quán)投資在個別報表中的處理，正確的是( )。
A.2×15年8月1日，A公司應(yīng)確定初始投資成本為4091.75萬元
B.2×15年8月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1077.61萬元
C.2×16年年末，A公司應(yīng)沖銷預(yù)計負(fù)債1048.25萬元
D.2×16年年末，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益-95.87萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，2×16年1月1日，A公司預(yù)計B公司很可能實現(xiàn)凈利潤500萬，不滿足協(xié)議約定的或有對價確認(rèn)條件，因此應(yīng)按照協(xié)議約定的轉(zhuǎn)讓價格1946.75萬元為基礎(chǔ)確認(rèn)初始投資成本，即A公司應(yīng)按照原投資的賬面價值與新增投資成本之和確認(rèn)初始投資成本，因此初始投資成本=2145+1946.75=4091.75(萬元);選項B，尚未支付的款項不屬于或有對價，應(yīng)作為長期應(yīng)付款處理，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。A公司的會計分錄為：
購買日， 29.95%的股權(quán)雙方協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1946.75萬元
A公司原持有B公司33%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算，賬面價值為2145萬元。
借：長期股權(quán)投資 1946.75
貸：銀行存款 869.14
長期應(yīng)付款 1077.61
選項C，2×16年，B公司未實現(xiàn)協(xié)議約定的凈利潤目標(biāo)，應(yīng)將長期股權(quán)投資的初始投資成本確定為898.5萬元，差額應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資和長期應(yīng)付款，A公司的會計分錄為：
借：長期應(yīng)付款 1048.25
貸：長期股權(quán)投資 1048.25
選項D，成本法核算的情況下，不需要對被投資方凈利潤進(jìn)行處理，不需要確認(rèn)投資收益相應(yīng)的份額。
購買日，29.95%的股權(quán)雙方協(xié)議約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1946.75萬元
二、多項選擇題
1.下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)
B.如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，則該交易或事項形成企業(yè)合并
C.企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配
D.是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項不形成企業(yè)合并。企業(yè)具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，就是構(gòu)成了業(yè)務(wù)，只有取得了構(gòu)成業(yè)務(wù)的公司的控制權(quán)，才屬于企業(yè)合并;如果一個企業(yè)只是空殼，也即是不構(gòu)成業(yè)務(wù)，這種情況下，即使取得了控制權(quán)，也不屬于企業(yè)合并。選項C，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債相對公允價值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
2.下列關(guān)于企業(yè)合并中被購買方的相關(guān)處理，表述不正確的有( )。
A.被購買方不需要進(jìn)行任何處理
B.非同一控制的吸收合并，被購買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬
C.同一控制的控股合并，被購買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的價值
D.非同一控制的控股合并，被購買方需要按照合并中確認(rèn)的公允價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價值
『正確答案』ABD
『答案解析』非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。選項A，不進(jìn)行任何處理說法過于絕對，因此不正確;選項B，非同一控制的吸收合并的情況下，被購買方的法人資格被注銷，被購買方不需要再做調(diào)整，因此不正確;選項D，非同一控制控股合并，如果取得被購買方100%的股權(quán)，才需要考慮進(jìn)行調(diào)整，因此不正確。
3.下列關(guān)于反向購買業(yè)務(wù)當(dāng)期每股收益的計算的說法中，正確的有( )。
A.自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中會計上母公司向會計上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)
B.自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)
C.自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為會計上子公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)
D.自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上子公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)
『正確答案』BC
『答案解析』選項BC，自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并法律上母公司向會計上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù);自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司(即會計上子公司)實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。
4.甲公司、乙公司分別為一家小規(guī)模上市公司和一家未上市的大型民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為5000萬元和10000萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，20×3年6月30日，甲公司向乙公司原股東定向增發(fā)20000萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的10000萬股普通股。當(dāng)日甲公司每股普通股的公允價值為10元，乙公司每股普通股的公允價值為20元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。針對該項業(yè)務(wù)，下列說法正確的有( )。
A.甲公司、乙公司的合并屬于反向購買
B.乙公司為會計上的子公司
C.乙公司的合并成本為50000萬元
D.甲公司應(yīng)該遵從規(guī)定編制合并財務(wù)報表
『正確答案』ACD
『答案解析』選項AB，本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公司，即會計上的母公司為乙公司，會計上的子公司為甲公司。選項C，甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了20000萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為80%(20000/25000×100%)，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為2500萬股(10000÷80%-10000)，因此乙公司企業(yè)合并成本=2500×20=50000(萬元)。選項D，反向購買應(yīng)由法律上的母公司(即甲公司)編制合并財務(wù)報表。
注冊會計師考試試題 9
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十五
一、單項選擇題
1.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的限制條件是( )。
A.沒有規(guī)定
B.不應(yīng)當(dāng)超過專門借款和一般借款的總額
C.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限
D.不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額
『正確答案』D
2.2017年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9000萬元，年利率為6%，2017年3月1日開工建造，同時，還占用一筆一般借款，為2017年4月1日自銀行借入2000萬元，年利率為7%。A公司2017年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4000萬元，6月1日支出3600萬元。A公司按年計算一般借款利息費用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費用開始資本化時間為( )。
A.2017年1月1日 B.2017年3月1日
C.2017年4月1日 D.2017年5月1日
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)借款費用開始資本化時點應(yīng)該同時滿足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2017年5月1日為滿足三者條件的最晚日，因此開始資本化的日期為2017年5月1日。
3.B企業(yè)于2017年1月1日開始準(zhǔn)備進(jìn)行一項固定資產(chǎn)的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預(yù)計2×18年8月31日該項固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2017年3月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年;企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2017年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2017年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計算借款費用資本化金額，不考慮其他因素。B企業(yè)2017年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為( )。
A.7.36% B.7.30%
C.6% D.8%
『正確答案』B
『答案解析』該企業(yè)2017年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。
【思路點撥】如果第一筆為2017年3月1日借入的改為2017年1月1日借入，則計算結(jié)果仍然不變，因為一般借款資本化率的計算限定在資本化期間內(nèi)。
4.A公司于2×16年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2017年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×16年1月1日取得專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×15年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×15年1月1日取得長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計算。
(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2×16年1月1日，支出4500萬元;2×16年7月1日，支出7500萬元;2×16年12月31日，支出1000萬元;2017年1月1日，支出2500萬元。假定不考慮其他因素，2×16年有關(guān)借款利息資本化金額和費用化金額的計算，下列說法不正確的是( )。
A.專門借款利息資本化金額255萬元
B.一般借款利息資本化金額192萬元
C.資本化金額合計447萬元
D.費用化金額合計640萬元
『正確答案』D
『答案解析』
日期 資產(chǎn)支出 累計資產(chǎn) 閑置專門借款利息收益(借入專門借款6000) 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：(①2×15.12.1取得借款6000②2×15.1.1取得借款4000)
2×16.1.1 4500 4500 1500×0.5%×6=45 -
2×16.7.1 7500 12000 - 6000×6/12=3000
2×16.12.31 1000 1000×0/12=0
2×17.1.1 2500 9500×6/12=4750
�、�2×16年專門借款利息資本化金額：應(yīng)付利息=6000×5%=300(萬元);固定收益?zhèn)唐谕顿Y收益45萬元;專門借款利息資本化金額=300-45=255(萬元)，費用化金額為0;
�、谟嬎�2×16年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3000(萬元);一般借款資本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3000×6.4%=192(萬元);一般借款應(yīng)付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-192=448(萬元);③2×16年借款利息資本化金額合計=255+192=447(萬元);2×16年借款利息費用化金額合計=448(萬元)。
5.資料同上。2017年有關(guān)借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是( )。
A.專門借款利息資本化金額300萬元
B.一般借款利息資本化金額304萬元
C.資本化金額合計金額454萬元
D.費用化金額合計金額486萬元
『正確答案』A
『答案解析』①專門借款利息資本化金額=6000×5%×6/12=150(萬元);專門借款利息費用化金額=6000×5%-150=150(萬元);②2017年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4750(萬元);一般借款利息資本化金額=4750×6.4%=304(萬元);一般借款應(yīng)付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費用化金額=640-304=336(萬元);③2017年利息資本化金額合計=150+304=454(萬元)，2017年利息費用化金額合計=150+336=486(萬元)。
6.A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計2年。有關(guān)資料如下：(1)2017年1月1日從銀行取得專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2×16年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2017年4月1日才開始動工興建，2017年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。2017年度應(yīng)予以資本化的利息費用為( )。
A.510萬元 B.540萬元
C.600萬元 D.630萬元
『正確答案』D
『答案解析』開始資本化的時點為2017年4月1日
日期 資產(chǎn)支出 累計資產(chǎn) 閑置專門借款利息收益(借入專門借款10000) 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：(4000)
2×17.4.1 4000 4000 6000×0.5%×3=90 -
2×17.7.1 8000 12000 - 2000×6/12=1000
2×17.10.1 2000 2000×3/12=500
專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。
一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2017年度應(yīng)予以資本化的利息費用合計=510+120=630(萬元)。
二、多項選擇題
1.(2017年)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過定向增發(fā)本公司股票，募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日甲公司以一般借款(甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款)補充生產(chǎn)線建設(shè)資金3000萬元，建造過程中甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進(jìn)行當(dāng)中，不考慮稅費及其他因素。
下列各項甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)資本化并計入所建造生產(chǎn)線成本的有( )。
A.領(lǐng)用本公司原材料1000萬元
B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息
C.使用募集資金支出30000萬元
D.使用一般借款資金支出3000萬元
『正確答案』ABCD
2.下列項目中，屬于借款費用的有( )。
A.攤銷的借款手續(xù)費用
B.應(yīng)付債券計提的利息
C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價
D.應(yīng)付債券折價的攤銷額
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。
3.下列有關(guān)借款費用資本化各時點的判斷，表述正確的有( )。
A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時，應(yīng)停止借款費用資本化
B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化
C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費用資本化
D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化
『正確答案』AD
『答案解析』選項BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化，對于連續(xù)超過3個月的正常中斷和未連續(xù)超過3個月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。
4.企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有( )。
A.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛導(dǎo)致的停工
B.因可預(yù)見的不可抗力因素而停工
C.因資金周轉(zhuǎn)困難而停工
D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，因可預(yù)見的不可抗力因素而停工屬于正常停工。
5.下列不應(yīng)予以資本化的借款費用有( )。
A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，在該中斷期間發(fā)生的借款費用
B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用
C.因生產(chǎn)周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發(fā)生的利息費用
D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化;選項D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費用資本化。
6.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括( )。
A.研發(fā)支出
B.投資性房地產(chǎn)
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品
D.機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備
『正確答案』ABCD
三、計算分析題
1.甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下：
資料一：甲公司2×16年年涉及兩筆一般借款，分別為：
�、� 2×16年年1月1日借款2 000萬元，借款期限至2×18年4月30日，年利率為6%，利息按年支付。
�、� 2×16年年9月1日借款5 000萬元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。
資料二：工程于2×16年9月1日開工建造，各年資產(chǎn)支出如下：
2×16年：9月1日支出1 800萬元，12月1日支出1 200萬元;
2017年：1月1日支出600萬元，3月1日支出3 000萬元;
2×18年：2月1日支出400萬元。
資料三：2×18年3月31日，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：『正確答案』(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)
(1)根據(jù)資料說明甲公司建造辦公樓開始資本化的時點、停止資本化的時點。
甲公司建造辦公樓開始資本化的時點為2×16年9月1日，停止資本化的'時點為2×18年3月31日。
(2)根據(jù)資料分別計算甲公司2×16年、2017年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。
①2×16年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款7 000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+5000×8%×4/12)/(2 000×4/12+5 000×4/12)×100%=7.43%
2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1 200×1/12)×7.43%=52.01(萬元)
�、�2017年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款7 000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×17.1.1 | 600 | �。�1800+1200+600）×12/12 |
2×17.3.1 | 3000 | 3000×10/12 |
2017年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+5000×8%×12/12)/(2 000×12/12+5 000×12/12)×100%=7.43%
『答案解析』2017年一般借款資本化期間為1年，且沒有新增加的一般借款，故沿用2×16年資本化率7.43%。
2017年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+3000×10/12)×7.43%=453.23(萬元)
�、�2018年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款7 000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×17.1.1 | 600 | （1800+1200+600）×2/12 |
2×17.3.1 | 3000 | 3000×10/12 |
2×18.1.1 | �。�1800+1200+600+3000）×3/12 | |
2×18.2.1 | 400 | 400×2/12 |
2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+5000×8%×3/12)/(2 000×3/12+5 000×3/12)×100%=7.43%
『答案解析』由于工程于2×18年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×18年資本化期間為3個月，2×18年與2017年資本化率7.43%仍然相同。
2×18年一般借款利息資本化金額=(6 600×3/12+400×2/12)×7.43%=127.55(萬元)
(3)假定第二筆一般借款“2×16年9月1日借款5 000萬元，借款期限至2×18年5月31日，年利率為8%，利息按年支付”改為：2×16年10月1日借款4 000萬元，借款期限至2×18年2月28日，年利率為8%，利息按年支付。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款，仍不足的，占用自有資金。其他條件不變，分別計算2×16年、2017年和2×18年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。
�、�2×16年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款2000+4000=6000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×16年一般借款資本化率=(2 000×6%×4/12+4000×8%×3/12)/(2 000×4/12+4 000×3/12)×100%=7.20%
2×16年一般借款利息資本化金額=(1 800×4/12+1200×1/12)×7.20%=50.40(萬元)
②2017年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款2000+4000=6000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | 1800×4/12 |
2×16.12.1 | 1200 | 1200×1/12 |
2×17.1.1 | 600 | �。�1800+1200+600）×12/12 |
2×17.3.1 | 3000 | 2400×10/12 |
2017年一般借款資本化率=(2 000×6%×12/12+4000×8%×12/12)/(2 000×12/12+4 000×12/12)×100%=7.33%
2017年一般借款利息資本化金額=(3 600×12/12+2400×10/12)×7.33%=410.48(萬元)
『答案解析』至2017年3月1日累計資產(chǎn)支出為6 600萬元(1800+1 200+600+3 000)，超過一般借款6 000萬元，說明占用自有資金600萬元，故3月1日支出3 000萬元扣除600萬元，實際占用一般借款2 400萬元。
�、�2018年
日期 | 資產(chǎn)支出 | 借款2000+4000=6000萬元 |
2×16.9.1 | 1800 | |
2×16.12.1 | 1200 | |
2×17.1.1 | 600 | |
2×17.3.1 | 3000 | |
2×18.1.1 | （1800+1200+600+2400）×3/12 | |
2×18.2.1 | 400 | - |
2×18年一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+4000×8%×2/12)/(2 000×3/12+4 000×2/12)×100%=7.14%
2×18年一般借款利息資本化金額=6 000×3/12×7.14%=107.1(萬元)
四、綜合題
1.甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司按季度計算應(yīng)予以資本化的借款費用金額(每年按照360天計算，每月按照30天計算)。
(1)2017年1月1日為建造一處廠房，向銀行借入5年期外幣借款2700萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，每季度利息均于本季度末計提并于次季度第1個月5日以美元存款支付。
(2)2017年4月1日取得一般人民幣借款2000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2×16年12月1日取得一般人民幣借款6000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年年末支付利息。
(3)該廠房于2017年1月1日開始動工，預(yù)計工期為1年零6個月。2017年第1季度與第2季度發(fā)生相關(guān)支出的情況如下：
�、�1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.10。
�、�4月1日支付工程進(jìn)度款1000萬美元，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15;此外4月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬元。
(4)4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.15。
(5)閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。
(6)各季度末匯率資料如下：3月31日美元對人民幣的即期匯率為1：6.12;6月30日美元對人民幣的即期匯率為1：6.17。
(7)7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日美元對人民幣的即期匯率為1：6.11。
涉及小數(shù)的，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，不考慮其他因素。
要求：
『正確答案』
(1)計算2017年第一季度末外幣借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會計分錄。
�、偻鈳艑ｉT借款利息資本化金額：
實際利息費用=2 700×8%×3/12=54(萬美元)
折算為人民幣=54×6.12=330.48(萬元)
閑置資金存款利息收入=(2 700-1 700)×3%×3/12=7.5(萬美元)
折算為人民幣=7.5×6.12=45.9(萬元)
專門借款利息資本化金額=54-7.5=46.5(萬美元)
折算為人民幣=46.5×6.12=284.58(萬元)
�、跁嫹咒洠�
借：在建工程 284.58
銀行存款——美元 45.9
貸：應(yīng)付利息——美元 330.48
(2)計算2017年第一季度末外幣借款的匯兌差額，并編制相關(guān)的會計分錄。
�、偻鈳沤杩顓R兌差額=2 700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(萬元)
�、跁嫹咒洠�
借：在建工程 54
貸：長期借款——美元 54
(3)編制2017年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。
2017年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄
借：應(yīng)付利息——美元 330.48
在建工程 1.62
貸：銀行存款——美元 (54×6.15)332.1
(4)計算2017年第二季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額，并編制相關(guān)的會計分錄。
�、偻鈳沤杩罾⒓百Y本化金額：
公司為建造廠房的支出總額為2 700(1 700+1 000)萬美元和人民幣4 000萬元，超過了專門借款總額2 700萬美元，占用了一般借款人民幣借款4 000萬元。
專門借款利息資本化金額=2 700×8%×3/12=54(萬美元)
折算為人民幣=54×6.17=333.18(萬元)
�、谝话憬杩罾⒓百Y本化金額：
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4 000×3/3=4 000(萬元)
一般借款資本化率=(2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12)/(2 000×3/3+6 000×3/3)=1.31%
一般借款利息費用資本化金額=4 000×1.31%=52.4(萬元)
一般借款實際利息費用=2 000×6%×3/12+6 000×5%×3/12=105(萬元)
一般借款利息費用化金額=105-52.4=52.6(萬元)
�、蹠嫹咒洠�
借：在建工程 (333.18+52.4)385.58
財務(wù)費用 52.6
貸：應(yīng)付利息——美元 333.18
——人民幣 105
(5)計算2017年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)的會計分錄。
�、賲R兌差額=2 700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(萬元)
�、跁嫹咒洠�
借：在建工程 135
貸：長期借款——美元 135
(6)編制2017年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。
2017年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄
借：應(yīng)付利息——美元 333.18
貸：銀行存款——美元 (54×6.11)329.94
在建工程 3.24
2.甲公司有關(guān)借款費用的資料如下。
(1)2×15年1月1日，購入一宗土地使用權(quán)，支付價款12 000萬元，同時取得國有土地使用權(quán)證。上述土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造自用廠房，自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零。2×15年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券400萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實際募得資金38 930萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房的建設(shè)，并且當(dāng)所募集資金不足時，甲公司用其自有資金補足。
(2)甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于2017年9月30日前完工;合同總價款為50 600萬元。2×15年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，當(dāng)日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款8 930萬元。2×15年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬元。
甲公司發(fā)行的債券，2×15年4月1日前用于固定收益的債券投資，累計取得投資收益380萬元并存入銀行。之后未動用的專門借款存入銀行，年存款利率為3%，利息取得后均存入銀行。
(3)2×16年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬元。當(dāng)日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評價主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于2×16年7月1日恢復(fù)施工。甲公司新建廠房項目為當(dāng)?shù)卣闹攸c支持項目。2×16年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設(shè)資金。
(4)2017年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按合同約定支付乙公司工程款尾款1 670萬元。
要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：
『正確答案』
(1)編制2×15年1月1日甲公司取得土地使用權(quán)及發(fā)行債券的會計分錄。
借：無形資產(chǎn) 12 000
貸：銀行存款 12 000
借：銀行存款 38 930
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 1 070
貸：應(yīng)付債券——面值 40 000
(2)計算2×15年有關(guān)借款費用資本化及費用化的金額，并編制甲公司2×15年有關(guān)借款費用的會計分錄。
2×15年有關(guān)借款費用資本化及費用化的金額見下表(單位：萬元)：
日期 | 每期資產(chǎn)支出占用專門借款的金額 | 資產(chǎn)支出累計占用專門借款的金額 | 閑置專門借款利息收益 |
2×15年1月1日 | 0 | 0 | 380 |
2×15年4月1日 | 8 930 | 8 930 | 30 000×3%×9/12＝675 |
2×15年12月31日 | 20 000 | 28 930 | 10 000×3%×0/12＝0 |
注：2×15年費用化期間：3個月;資本化期間：9個月
實際利息費用=38 930×6%=2 335.8(萬元)
應(yīng)付利息=40 000×5%=2 000(萬元)
利息調(diào)整的金額=2 335.8-2 000=335.8(萬元)
2×15年應(yīng)予以費用化的利息金額=2 335.8×3/12-380=203.95(萬元)
2×15年應(yīng)予以資本化的利息金額=2 335.8×9/12-675=1 076.85(萬元)
2×15年年末債券攤余成本=38 930+335.8=39 265.8(萬元)
2×15年有關(guān)借款費用的會計分錄：
借：財務(wù)費用 203.95
在建工程 1 076.85
銀行存款 1 055
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 335.8
應(yīng)付利息 2 000
(3)計算2×16年有關(guān)借款費用資本化及費用化的金額，并編制甲公司收到政府撥款的會計分錄。
2×16年有關(guān)借款費用資本化及費用化的金額見下表(單位：萬元)
日期 | 每期資產(chǎn)支出占用專門借款的金額 | 資產(chǎn)支出累計占用專門借款的金額 | 閑置專門借款利息收益 |
2×15年12月31日 | 20 000 | 28 930 | 10 000×3%×0/12＝0 |
2×16年1月1日 | 0 | 28 930 | 10 000×3%×1/12＝25 |
2×16年2月1日 | 20 000 | 38 930 | 0 |
注：2×16年費用化期間：5個月(2×16年2月1日至2×16年7月1日，非正常停工5個月，利息應(yīng)予以費用化);資本化期間：7個月
實際利息費用=39 265.8×6%=2 355.95(萬元)
應(yīng)付利息=40 000×5%=2 000(萬元)
利息調(diào)整的金額=2 355.95-2 000=355.95(萬元)
2×16年應(yīng)予以費用化的利息金額=2 355.95×5/12-0=981.65(萬元)
2×16年應(yīng)予以資本化的利息金額=(2 355.95-981.65)-25=1 349.30(萬元)
2×16年年末攤余成本=39 265.8+355.95=39 621.75(萬元)
2×16年12月20日收到政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，收到時應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：
借：銀行存款 3 000
貸：遞延收益 3 000
(4)計算2017年有關(guān)借款費用資本化、費用化的金額及廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。
利息調(diào)整金額=1 070-335.8-355.95=378.25(萬元)
應(yīng)付利息=2 000(萬元)
實際利息費用=378.25+2 000=2 378.25(萬元)
2017年應(yīng)予以費用化的利息金額=2 378.25×3/12=594.56(萬元)
2017年應(yīng)予以資本化的利息金額=2 378.25-594.56=1 783.69(萬元)
廠房建造期間應(yīng)予以資本化的利息金額合計=1 076.85+1 349.30+1 783.69=4 209.84(萬元)
廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值=50 600+4 209.84+12 000/50×2.5=55 409.84(萬元)
注：2017年費用化期間：3個月;資本化期間：9個月(2017年9月30日完工，10月至12月利息應(yīng)予以費用化)
注冊會計師考試試題 10
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案七
一、單項選擇題
1.甲公司2×16年取得一項固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：(1)支付購買價款300萬元，增值稅進(jìn)項稅額51萬元，另支付購入過程中運輸費8萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額0.88萬元;(2)為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進(jìn)行改造，改造過程中領(lǐng)用本公司原材料6萬元，相關(guān)增值稅1.02萬元，發(fā)生職工薪酬3萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價值是( )。
A.317萬元
B.369.90萬元
C.317.88萬元
D.318.02萬元
『正確答案』A
『答案解析』該固定資產(chǎn)的入賬價值=300+8+6+3=317(萬元)
2.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動產(chǎn)及其動產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2017年5月28日，甲公司對辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為24 000萬元，辦公樓已計提折舊4 000萬元，重新裝修時，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬元，裝修已計提折舊150萬元;(2)對辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本100萬元，原進(jìn)項稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價款為200萬元，進(jìn)項稅額為34萬元，計提工程人員薪酬110萬元;
(3)2017年9月26日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為2×22年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計尚可使用年限為20年;預(yù)計凈殘值為1 000萬元，采用直線法計提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是( )。
A.重新裝修時，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價值50萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出
B.2017年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—辦公樓”的賬面價值為20 000萬元
C.2017年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬元
D.2017年裝修后辦公樓計提折舊為250萬元;固定資產(chǎn)裝修計提折舊為20萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項B，2017年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—辦公樓”的賬面價值=24 000-4 000=20 000(萬元);選項C，2017年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修”的賬面價值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項D，2017年裝修后辦公樓計提折舊=(20 000-1 000)/20×3/12=237.5(萬元)，2017年裝修后固定資產(chǎn)裝修計提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。
3.為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2017年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1 200萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為36 000萬元，已計提折舊18 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計使用5年，均按直線法計提折舊。假定均不考慮凈殘值，甲公司2017年度A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計計提的折舊是( )。
A.1 875萬元
B.1 987.5萬元
C.2 055萬元
D.2 250萬元
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保裝置應(yīng)計入安裝成本，單獨作為一項固定資產(chǎn)核算，環(huán)保裝置按照預(yù)計使用5年來計提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計提折舊。2017年計提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(36 000/16×1/12)+A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)18 000/8×9/12+環(huán)保裝置1 200/5×9/12=2 055(萬元)。
4.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會計處理方法中，不正確的是( )。
A.任何企業(yè)固定資產(chǎn)成本均應(yīng)預(yù)計棄置費用
B.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費用
C.對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)將各組成部分單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并且采用不同的折舊率或者折舊方法計提折舊
D.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)
『正確答案』A
『答案解析』選項A，棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。
5.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計入存貨成本的是( )。
A.購入時發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費
B.為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的測試費
C.購入時發(fā)生的運雜費
D.發(fā)生的日常修理費
『正確答案』D
『答案解析』選項D，與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理。
6.下列各項有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的表述中，不正確的是( )。
A.固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更
B.企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
C.固定資產(chǎn)在持有待售期間不需要計提折舊
D.企業(yè)應(yīng)該對其持有的所有固定資產(chǎn)計提折舊
『正確答案』D
『答案解析』選項D，單獨計價入賬的土地、已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊。
7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年12月31日開始對某生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行改良。改良之前，該設(shè)備的賬面價值為120萬元，改良過程中領(lǐng)用成本為50萬元的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品(其中，為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料涉及進(jìn)項稅額5.1萬元)，該產(chǎn)品市場售價為80萬元，適用的消費稅稅率為10%。另外，領(lǐng)用了原計劃用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為60萬元的外購原材料。改良工程于2×18年3月31日完成，并于當(dāng)日再次投入使用。預(yù)計該設(shè)備尚可使用年限為8年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為18萬元。不考慮其他因素，甲公司2×18年應(yīng)對該固定資產(chǎn)計提折舊的金額為( )。
A.44.63萬元
B.41.25萬元
C.23.44萬元
D.22.31萬元
『正確答案』A
『答案解析』改良完成后該固定資產(chǎn)的入賬價值=120+50+80×10%+60=238(萬元)，2×18年應(yīng)計提的折舊=238×2/8×9/12=44.63(萬元)。
8.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，購入的設(shè)備價款為500萬元，進(jìn)項稅額為85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬元，公允價值為100萬元(等于計稅價格);支付薪酬5萬元;支付其他費用2萬元。2017年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備2×18年應(yīng)計提折舊的金額為( )。
A.240萬元
B.144萬元
C.134.4萬元
D.224萬元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該設(shè)備2×18年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。
9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2017年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2017年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元(其中2017年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購入工程用物資1 210萬元，進(jìn)項稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用290萬元。(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價值為100萬元，無變價收入。(4)該技術(shù)改造工程于2017年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2017年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)減少2017年度損益的金額為( )。
A.85萬元
B.65萬元
C.165萬元
D.185萬元
『正確答案』D
『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)，減少損益的金額=20(2017年前3個月折舊額)+65(2017年改造完成后3個月折舊額3 900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價值)=185(萬元)。
10.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2017年3月31日對當(dāng)月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行安裝。(1)A公司2017年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為180萬元，增值稅額為30.6萬元，另發(fā)生運輸費用并取得增值稅專用發(fā)票注明價款0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費用10萬元、為達(dá)到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費6萬元;為購建設(shè)備而借入的專門借款在本月的利息費用為2萬元。(3)2017年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為1.6萬元，預(yù)計使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計提折舊。(4)2017年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費用1.6萬元。A公司該設(shè)備2×18年應(yīng)提的折舊額為( )。
A.65萬元
B.60萬元
C.55萬元
D.50萬元
『正確答案』C
『答案解析』安裝期間短于一年，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，借款利息不需要資本化。固定資產(chǎn)的入賬價值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2×18年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。
11.AS公司2017年12月31日發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2017年12月31日AS公司進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的A機器設(shè)備未入賬，該型號機器設(shè)備存在活躍市場，全新A機器市場價格為750萬元，該機器八成新。(2)AS公司2017年年末因自然災(zāi)害報廢一臺B設(shè)備，殘料變價收入為1 000萬元。該設(shè)備于2×14年12月購買，購買價款為8 000萬元，運雜費為640萬元，預(yù)計凈殘值為500萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。(3)AS公司2017年年末C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。C生產(chǎn)線賬面成本為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會計處理中，不正確的是( )。
A.對于盤盈的A機器設(shè)備，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，并調(diào)整期初留存收益600萬元
B.對于盤盈的A機器設(shè)備，確認(rèn)營業(yè)外收入600萬元
C.對于因自然災(zāi)害報廢B設(shè)備，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并確認(rèn)營業(yè)外支出866.24萬元
D.對于C生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置，應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1 400萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項AB，盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，不能直接調(diào)整當(dāng)期損益，盤盈的固定資產(chǎn)調(diào)整期初留存收益=750×80%=600(萬元)。選項C，①固定資產(chǎn)入賬價值=8 000+640=8 640(萬元);②2×15年折舊=8 640×2/5=3 456(萬元)，2×16年折舊=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(萬元)，2017年折舊=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(萬元);③2017年年末固定資產(chǎn)賬面價值=8 640-(3 456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(萬元);④固定資產(chǎn)的清理凈收益=1 000-1 866.24=-866.24(萬元)。
二、多項選擇題
1.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)核算范圍的有( )。
A.航空企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件
B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出
C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金
D.企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，應(yīng)作為長期待攤費用核算，進(jìn)行合理攤銷;選項C，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))單獨核算，不計入在建工程成本。
2.下列各項有關(guān)固定資產(chǎn)核算的說法，正確的有( )。
A.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目
B.建設(shè)期間發(fā)生的'工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄
C.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本
D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
『正確答案』ABCD
3.下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均應(yīng)按成本進(jìn)行初始計量
B.如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式有重大改變，企業(yè)應(yīng)改按新的折舊方法、攤銷方法，并作為會計估計變更處理
C.在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對預(yù)計使用壽命產(chǎn)生重大的影響，此時則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷年限，并按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理
D.企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計凈殘值所作的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更處理
『正確答案』ABCD
4.經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一座核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。2×15年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬元。預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計棄置費用為10 000萬元。假定折現(xiàn)率(即實際利率)為10%，相關(guān)的折現(xiàn)系數(shù)為(P/F，10%，20)=0.14864。不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有( )。
A.2×15年1月1日預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值為1 486.4萬元
B.2×15年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價值為101 486.4萬元
C.2×16年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用為163.50萬元
D.2×16年12月31日預(yù)計負(fù)債的余額為1 798.54萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。選項A，2×15年1月1日預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值=10 000×(P/F，10%，20)=10 000×0.14864=1 486.4(萬元)。選項B，固定資產(chǎn)的入賬價值=100 000+1 486.4=101 486.4(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 101 486.4
貸：在建工程 100 000
預(yù)計負(fù)債 1 486.4
2×15年12月31日
借：財務(wù)費用 148.64
貸：預(yù)計負(fù)債 (1 486.4×10%)148.64
2×16年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=(1 486.4+148.64)×10%=163.50(萬元)
借：財務(wù)費用 163.50
貸：預(yù)計負(fù)債 163.50
2×16年12月31日預(yù)計負(fù)債余額=1 486.4+148.64+163.50=1 798.54(萬元)
5.甲公司2017年發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2017年1月1日以經(jīng)營租賃方式租入一套辦公用房，租賃期為3年，租金總額為30萬元，其中第1年年末支付租金0，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回該辦公用房。該辦公用房的尚可使用年限為20年。甲公司于2017年1月初開始對其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，共發(fā)生支出301萬元，均滿足資本化條件。
(2)2017年3月簽訂以經(jīng)營租賃方式租出設(shè)備的合同，租賃期為3年，每月收取租金5萬元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率17%。該設(shè)備系甲公司2×16年5月31日購入的，初始入賬價值為180萬元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為0，已計提折舊11萬元，采用直線法計提折舊。租賃期開始日為2017年5月1日，在此日期之前甲公司一直將該設(shè)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品。假設(shè)至年末存貨已完工入庫尚未對外出售。
(3)2017年3月31日，甲公司對某管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，至改良時已使用3年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出220萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元。2017年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計使用年限由5年變更為8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。(4)2017年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈，其公允價值為10萬元。(5)2017年甲公司發(fā)生管理設(shè)備日常維護(hù)支出30萬元。
(6)2017年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備以280萬元的價格(不含稅)出售，該固定資產(chǎn)的原值為1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2017年計提折舊60萬元)，此前未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計處置費用為10萬元。預(yù)計2×18年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2017年下列會計處理的表述中，正確的有( )。
A.辦公用房發(fā)生的改良支出301萬元應(yīng)計入長期待攤費用，2017年應(yīng)攤銷的長期待攤費用金額為94.6萬元
B.3月份租出的設(shè)備的賬面價值169萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
C.管理用固定資產(chǎn)改良后應(yīng)計提的折舊為120萬元
D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益-30萬元
『正確答案』AC
『答案解析』選項A，2017年年底攤銷長期待攤費用的金額=301/(3×12-1)×11=94.6(萬元);選項B，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)仍然屬于自己的資產(chǎn)，其賬面價值不能結(jié)轉(zhuǎn);選項C，8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3 600-3 600/5×3+(220-10)=1 650(萬元)，2017年改良后應(yīng)計提的折舊=1 650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項D，2017年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價值300萬元與公允價值減去出售費用后的凈額270(280-10)萬元孰低進(jìn)行計量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬元。
6.接上題。下列關(guān)于上述交易或事項對甲公司2017年度個別財務(wù)報表相關(guān)項目列報金額影響的表述中，正確的有( )。
A.管理費用370萬元
B.營業(yè)收入40萬元
C.營業(yè)成本8萬元
D.營業(yè)外收入10萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，管理費用=(1)301/(3×12-1)×11+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=494.6(萬元);選項B，營業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);選項C，營業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項D，本題相關(guān)事項的處理不產(chǎn)生營業(yè)外收入。事項(4)應(yīng)作為重大會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)為本年營業(yè)外收入。
7.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費。2017年11月1日，甲公司“專項儲備—安全生產(chǎn)費”科目余額為3 000萬元。2017年11月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費100萬元。2017年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元，以銀行存款支付。2017年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，支付價款為2 000萬元，立即投入安裝。2017年12月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬3萬元。2017年12月月末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮增值稅等因素，下列有關(guān)甲公司2017年的會計處理，說法正確的有( )。
A.計提安全生產(chǎn)費100萬元時，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專項儲備”科目
B.支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元計入當(dāng)期管理費用
C.該安全防護(hù)設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報金額為0
D.資產(chǎn)負(fù)債表中列報的專項儲備金額為1 092萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，支付安全生產(chǎn)檢查費5萬元沖減專項儲備。選項D，該專項儲備資產(chǎn)負(fù)債表的列報金額=3 000+100-5-2 003=1 092(萬元)。
8.甲公司為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為17%。在2×18年(生產(chǎn)經(jīng)營期間)以自營方式建造一條生產(chǎn)線和一棟廠房。相關(guān)資料如下：1月2日，為購建廠房而購入一宗土地使用權(quán)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5 000萬元，增值稅額為550萬元，相關(guān)款項已經(jīng)支付。1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元;為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元;款項已支付。
1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬元。至6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計182萬元，其中生產(chǎn)線為115萬元，廠房為67萬元;工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計為45萬元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬元，廠房耗用原材料為10萬元。6月29日對A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬元，經(jīng)調(diào)查屬火災(zāi)害造成，保險公司應(yīng)賠償0.5萬元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。建設(shè)期內(nèi)土地使用權(quán)攤銷額為50萬元。6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。對于上述事項，下列會計處理中正確的有( )。
A.6月29日A工程物資盤虧凈損失1.84萬元計入營業(yè)外支出
B.剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于建造廠房，計入在建工程的金額為18萬元
C.生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產(chǎn)的金額為330萬元
D.廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，計入固定資產(chǎn)的金額為245萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項A，會計分錄：
借：營業(yè)外支出 1.84
其他應(yīng)收款 0.5
貸：工程物資—A 2
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) (2×17%)0.34
選項B，會計分錄：
借：在建工程—廠房 18
應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 1.224
貸：工程物資—A 18
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1.224
選項CD，生產(chǎn)線入賬價值=180+115+35=330(萬元);廠房入賬價值=100+67+10+18+50=245(萬元)。
9.下列各項有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會計處理中，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊
B.固定資產(chǎn)修理期間應(yīng)繼續(xù)計提折舊
C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時開始計提折舊
D.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自租賃開始日起計提折舊
『正確答案』ACD
『答案解析』選項A，改良期間應(yīng)停止計提折舊;選項C，應(yīng)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開始計提折舊;選項D，應(yīng)在安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的下月開始計提折舊。
10.下列關(guān)于增值稅一般納稅人的會計處理中，正確的有( )。
A.為購建廠房而通過出讓方式取得的土地使用權(quán)所支付的價款應(yīng)計入無形資產(chǎn)
B.生產(chǎn)線建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料不考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
C.廠房建造工程所耗用的生產(chǎn)用原材料增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣
D.原擬用于建造生產(chǎn)線的工程物資改用于建造廠房時，相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額允許分2年抵扣
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，建造廠房時領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項稅額可分兩年抵扣。
11.下列會計處理方法中表述正確的有( )。
A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額
B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊
C.持有待售的非流動資產(chǎn)如果是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽
D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
12.下列各項中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有( )。
A.固定資產(chǎn)在建期間產(chǎn)生的符合資本化條件的專門借款利息費用的匯兌差額
B.增值稅一般納稅人自行建造建筑物工程時領(lǐng)用外購原材料的應(yīng)交增值稅
C.增值稅一般納稅人購買生產(chǎn)用機器設(shè)備支付的增值稅額進(jìn)項稅額
D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出
『正確答案』AD
『答案解析』選項B，2016年5月1日營改增后，不動產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料進(jìn)項稅額可以抵扣;選項C，購買生產(chǎn)用機器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
三、計算分析題
甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率均為11%(按照稅法規(guī)定，不動產(chǎn)固定資產(chǎn)或在建工程涉及進(jìn)項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣)，機器設(shè)備及存貨適用的增值稅稅率為17%，商標(biāo)權(quán)適用的增值稅稅率為6%。甲公司2×15年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：
甲公司換出商標(biāo)權(quán)X和設(shè)備Y，并開出增值稅專用發(fā)票：
①商標(biāo)權(quán)X于2×08年12月6日以4 000萬元取得，甲公司預(yù)計該商標(biāo)權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。商標(biāo)權(quán)X的不含稅公允價值為2 000萬元，含稅公允價值為2 120萬元。
�、谠O(shè)備Y系甲公司于2×08年12月10日購入，原價14 000萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設(shè)備Y的不含稅公允價值為5 000萬元，含稅公允價值為5 850萬元。
乙公司換出一宗土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))、該土地上的廠房以及廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線，并開出增值稅專用發(fā)票：
�、偻恋厥褂脵�(quán)不含稅公允價值為3 600萬元，含稅公允價值為3 996萬元，剩余使用年限為30年，采用直線法計提攤銷，預(yù)計凈殘值為0。
�、趶S房不含稅公允價值為1 400萬元，含稅公允價值為1 554萬元，剩余使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
�、凵a(chǎn)線不含稅公允價值為2 000萬元，含稅公允價值為2 340萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。
甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬元。
2×15年12月14日，甲乙公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得上述換入的資產(chǎn)及相關(guān)的增值稅專用發(fā)票。甲公司為換入生產(chǎn)線發(fā)生保險費3.4萬元，已以銀行存款支付;換入的生產(chǎn)線立即投入改擴建工程;甲公司取得的土地使用權(quán)和廠房仍沿用原來的使用年限、折舊或攤銷方法、預(yù)計凈殘值。
(2)2×15年12月14日，甲公司開始以出包方式進(jìn)行該生產(chǎn)線的改擴建工程，以銀行存款支付不含稅工程款項575萬元，并收到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。改擴建過程中替換了一臺舊設(shè)備，其賬面價值為200萬元，無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，經(jīng)批準(zhǔn)計入損益。
2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已于當(dāng)日投入使用。改擴建后，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用年限平均法計提折舊。
(3)2×16年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元。
已知部分時間價值系數(shù)如下表所示：
1年 | 2年 | 3年 | 4年 | 5年 | |
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) | 0.9524 | 0.9070 | 0.8638 | 0.8227 | 0.7835 |
(4)2017年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2017年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元(不考慮增值稅)。2017年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2017年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。
要求：
『正確答案』
(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2×15年12月14日換出商標(biāo)權(quán)X和設(shè)備Y對損益的影響金額，并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。
根據(jù)資料(1)
換出商標(biāo)權(quán)X的損益=2 000-(4 000-4 000/10×7)=800(萬元)
換出設(shè)備Y的損益=5 000-(14 000-14 000/10×7)=800(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 4 200
累計折舊 (14 000/10×7)9 800
貸：固定資產(chǎn) 14 000
借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 3 600
固定資產(chǎn)—廠房 1 400
在建工程—生產(chǎn)線 2 003.4
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(3 600×11%+1 400×11%×60%+2 000×17%)828.4
應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 (1 400×11%×40%)61.6
累計攤銷 2 800
銀行存款 (80-3.4)76.6
貸：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)X 4 000
固定資產(chǎn)清理 4 200
資產(chǎn)處置損益 1 600
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (2 000×6%+5 000×17%)970
(2)根據(jù)資料(1)、(2)，編制2×15年生產(chǎn)線進(jìn)行改擴建的相關(guān)會計分錄，計算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價值，編制將待抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)為增值稅進(jìn)項稅額的相關(guān)會計分錄。
�、俑臄U建過程中發(fā)生相關(guān)支出：
借：在建工程 575
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 97.75
貸：銀行存款 672.75
借：營業(yè)外支出 200
貸：在建工程 200
�、谕旯r：
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線 2 378.4
貸：在建工程 (2 003.4+575-200)2 378.4
③2×15年12月31日：
土地使用權(quán)的賬面價值=3 600-3 600/30×1/12=3 590(萬元)
廠房的賬面價值=1 400(萬元)
生產(chǎn)線的賬面價值=2 378.4(萬元)
�、�2×16年12月31日：
土地使用權(quán)的賬面價值=3 600-3 600/30×1/12-3 600/30=3 470(萬元)
廠房的賬面價值=1 400-1 400/20=1 330(萬元)
生產(chǎn)線的賬面價值=2 378.4-(2 378.4-26.4)/6=1 986.4(萬元)
取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月，即2×16年12月會計處理如下：
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 61.6
貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 61.6
(3)根據(jù)資料(3)，計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額;計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
�、僭撋a(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元);公允價值減去處置費用后凈額=1 500(萬元);現(xiàn)值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。
�、谠撋a(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1 986.4-1 615.12=371.28(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 371.28
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
(4)根據(jù)資料(4)，計算2017年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額;編制2017年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄;計算2017年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本、計算2017年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。
�、�2017年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)
�、诟牧紩r結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值的分錄：
借：在建工程 1456.12
累計折舊 (392+159)551
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
貸：固定資產(chǎn) 2 378.4
�、鄹牧纪旯ず笊a(chǎn)線的成本=1 456.12+243.88=1 700(萬元)
�、�2017年改良后應(yīng)計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)
注冊會計師考試試題 11
2019年注冊會計師考試財務(wù)成本管理練習(xí)題：貨幣時間價值
一、單項選擇題
1、下列有關(guān)年金的有關(guān)說法中，正確的是( )。
A、預(yù)付年金終值系數(shù)等于普通年金終值系數(shù)期數(shù)減1，系數(shù)加1
B、預(yù)付年金現(xiàn)值系數(shù)等于普通年金現(xiàn)值系數(shù)期數(shù)加1，系數(shù)減1
C、遞延期為m，連續(xù)等額收到現(xiàn)金流量A的次數(shù)為n次，則遞延年金現(xiàn)值為P=A×[(P/A，i，n+m)- (P/A，i，m)]
D、某項年金，從第m期開始，每期期末連續(xù)等額收到現(xiàn)金流量A的次數(shù)為n次，則遞延年金現(xiàn)值為P=A×(P/A，i，n)×(P/F，i，m)
2、已知(F/A，10%，9)=13.579，(F/P，10%，1)=1.1000，(F/P，10%，10)=2.5937。則10年期，年利率10%的即付年金終值系數(shù)為( )。
A、17.531
B、15.937
C、14.579
D、12.579
3、目前資本市場上，純粹利率為3%，通貨膨脹溢價率為2%，違約風(fēng)險溢價率為3%，流動性風(fēng)險溢價率為1%，期限風(fēng)險溢價率為2%。目前的風(fēng)險溢價是( )。
A、5%
B、6%
C、11%
D、8%
4、某企業(yè)于年初存入銀行10000元，期限為5年，假定年利息率為12%，每年復(fù)利兩次。已知(F/P，6%，5)=1.3382，(F/P，6%，10)=1.7908，(F/P，12%，5)=1.7623，(F/P，12%，10)=3.1058，則第5年末可以收到的利息為( )元。
A、17908
B、17623
C、7908
D、7623
5、已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209，則利率為10%，年金個數(shù)5的即付年金現(xiàn)值系數(shù)為( )。
A、4.1699
B、2.589
C、4.3
D、2.7
6、甲企業(yè)采用償債基金法計提折舊。若A設(shè)備的原值為180萬元，使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為20萬元，假定平均利率為8%，則A設(shè)備的年折舊額為( )萬元。已知：(F/A，8%，5)=5.8666，(P/A，8%，5)=3.9927
A、27.27
B、40.07
C、45.08
D、30.68
7、某公司第-年初借款80000元，每年年末還本付息額均為16000元，連續(xù)9年還清。則借款利率是( )。
A、10.58%
B、13.72%
C、9.88%
D、12.44%
8、有關(guān)貨幣時間價值的表述中，正確的是( )。
A、貨幣的時間價值是指貨幣經(jīng)歷一定時間所增加的價值
B、不同時間的貨幣收支不宜直接進(jìn)行比較
C、不同時間的貨幣收支不能折算到相同的時點上進(jìn)行比較
D、不同時間的貨幣收支可以直接進(jìn)行比較
9、某人為了5年后能從銀行取出10000元，在年利率為3%(復(fù)利計息)的情況下，目前應(yīng)存入的.金額是( )元。
A、8626
B、8695
C、11500
D、11592.86
10、有一項年金，前3年無流入，后5年每年年初流入100萬元，假設(shè)年利率為10%，下列關(guān)于終值計算的表達(dá)式中正確的是( )。
A、100×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，2)
B、100×(P/A，10%，5)×(P/F，10%，3)
C、100×(F/A，10%，5)
D、100×(F/A，10%，5)×(P/F，10%，7)
11、A投資100萬元購買了某上市公司發(fā)行的債券，該債券的發(fā)行公司承若有效年利率為10.25%，每半年支付一次利率，則A投資者每半年可以收到的利息為( )元。
A、5
B、51250
C、50000
D、102500
12、下列關(guān)于報價利率與有效年利率的說法中，正確的是( )。
A、報價利率是不包含通貨膨脹的金融機構(gòu)報價利率
B、計息期小于一年時，有效年利率大于報價利率
C、報價利率不變時，有效年利率隨著每年復(fù)利次數(shù)的增加而呈線性遞減
D、報價利率不變時，有效年利率隨著期間利率的遞減而呈線性遞增
二、多項選擇題
1、有一項年金，每年年初流入20000元，持續(xù)5年，假設(shè)投資者要求的報酬率是10%，已知(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，4)=3.1699，下列說法中正確的有( )。
A、這是一項普通年金
B、這是一項預(yù)付年金
C、這筆年金的現(xiàn)值為75816元
D、這筆年金的現(xiàn)值為83398元
2、假設(shè)銀行利率為5%，張先生希望在未來5年內(nèi)，每年能從銀行取出20000元，已知(P/A，5%，5)=4.3295，關(guān)于這個想法，下列說法中正確的有( )。
A、20000是普通年金
B、張先生現(xiàn)在需要在銀行存入86590元
C、20000張先生存入的本金
D、張先生的想法無法實現(xiàn)
3、某企業(yè)租賃一臺設(shè)備，約定未來5年，每年年初支付租金10萬元，年利率為10%，則關(guān)于該系列租金在第5年末終值的計算方法，正確的有( )。
A、第5年末終值=10×(F/A，10%，5)
B、第5年末終值= 10×(F/A，10%，5)×(1+10%)
C、第5年末終值=10×(F/A，10%，6)-10
D、第5年末終值=10×(F/A，10%，4)+10
4、下列關(guān)于永續(xù)年金的說法中，正確的有( )。
A、每期期末支付的永續(xù)年金現(xiàn)值=年金額/折現(xiàn)率
B、每期期初支付的永續(xù)年金現(xiàn)值=年金額+年金額/折現(xiàn)率
C、永續(xù)年金可以計算出終值
D、無限期定額支付的年金，稱為永續(xù)年金
5、下列等式正確的有( )。
A、市場利率=無風(fēng)險利率+違約風(fēng)險溢價率+流動性風(fēng)險溢價率+期限風(fēng)險溢價率
B、無風(fēng)險利率=純粹利率+通貨膨脹溢價
C、風(fēng)險溢價=違約風(fēng)險溢價率+流動性風(fēng)險溢價率+期限風(fēng)險溢價率+通貨膨脹溢價
D、市場利率=純粹利率+違約風(fēng)險溢價率+流動性風(fēng)險溢價率+期限風(fēng)險溢價率
6、基準(zhǔn)利率是利率市場化機制形成的核心�；鶞�(zhǔn)利率具備的基本特征包括( )。
A、基準(zhǔn)利率在確定時剔除了風(fēng)險和通貨膨脹因素的影響
B、基準(zhǔn)利率與其他金融市場的利率或金融資產(chǎn)的價格具有較強的關(guān)聯(lián)性
C、基準(zhǔn)利率所反映的市場信號能有效地傳遞到其他金融市場和金融產(chǎn)品價格上
D、基準(zhǔn)利率不僅反映實際市場供求狀況，還要反映市場對未來供求狀況的預(yù)期
7、關(guān)于利率期限結(jié)構(gòu)的各種理論，下列各項正確的有( )。
A、無偏預(yù)期理論認(rèn)為利率的期限結(jié)構(gòu)完全取決于市場對未來利率的預(yù)期
B、流動性溢價理論認(rèn)為短期債券的流動性比長期債券低
C、分割市場理論認(rèn)為長期債券即期利率是未來短期預(yù)期理論平均值加上一定的流動性風(fēng)險溢價
D、利率的期限結(jié)構(gòu)理論包括無偏預(yù)期理論、市場分割理論和流動性溢價理論
8、下列關(guān)于復(fù)利現(xiàn)值的說法中，正確的有( )。
A、復(fù)利現(xiàn)值指未來一定時間的特定資金按復(fù)利計算的現(xiàn)在價值
B、復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=1/(1+i)n
C、復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利終值系數(shù)互為倒數(shù)關(guān)系
D、普通年金終值系數(shù)=普通年金現(xiàn)值系數(shù)×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
9、有一項年金，前3年無流入，后4年每年年末流入100萬元，假設(shè)年利率為10%，下列關(guān)于其現(xiàn)值的計算表達(dá)式中正確的有( )。
A、100×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，3)
B、100×(P/A，10%，4)×(P/F，10%，4)
C、100×(F/A，10%，4)×(P/F，10%，7)
D、100×(P/A，10%，7)-100×(P/A，10%，3)
10、有一筆遞延年金，前兩年沒有現(xiàn)金流入，后四年每年年初流入100萬元，折現(xiàn)率為10%，則關(guān)于其現(xiàn)值的計算表達(dá)式正確的是( )。
A、100×(P/F，10%，2)+100×(P/F，10%，3)+100×(P/F，10%，4)+100×(P/F，10%，5)
B、100×[(P/A，10%，6)-(P/A，10%，2)]
C、100×[(P/A，10%，3)+1]×(P/F，10%，2)
D、100×[(F/A，10%，5)-1]×(P/F，10%，6)
三、計算分析題
1、甲公司2014年年初對A設(shè)備投資100000元，該項目2016年年初完工投產(chǎn)，2016年、2017年、2018年年末預(yù)期報酬分別為30000元、50000元、60000元，銀行存款利率為12%。
要求：
<1> 、按單利計算，并按年計息，計算投資額在2016年年初的終值;
<2> 、按復(fù)利計算，并按年計息，計算投資額在2016年年初的終值;
<3> 、按復(fù)利計算，并按季計息，計算投資額在2016年年初的終值;
<4> 、按單利計算，并按年計息，計算投產(chǎn)后各年預(yù)期報酬在2016年年初的現(xiàn)值;
<5> 、按復(fù)利計算，并按年計息，計算投產(chǎn)后各年預(yù)期報酬在2016年年初的現(xiàn)值;
<6> 、按復(fù)利計算，并按季計息，計算投產(chǎn)后各年預(yù)期報酬在2016年年初的現(xiàn)值;
<7> 、計算投資報酬率(按復(fù)利計算)。
注冊會計師考試試題 12
2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案七
1、單選題
下列關(guān)于或有事項的列報描述不正確的是( )。
A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息
B、資產(chǎn)負(fù)債表中因或有事項而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債區(qū)分開來，單獨反映
C、除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則都應(yīng)該在企業(yè)財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息
D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：或有事項的列報。
在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。
2、單選題
下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是( )。
A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)處置損益
B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進(jìn)行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值
C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值能夠更加可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值
D、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值無影響
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷。
選項A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本;選項D，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價值的計算。
3、多選題
甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元
B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并支付補價30萬元
C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元
D、以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的.一臺設(shè)備，并收到補價30萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。
選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。
4、單選題
A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機器設(shè)備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是( )。
A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為100萬元
B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬元
C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為90萬元
D、B公司換出庫存商品不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。
選項A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元。
5、多選題
甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為500萬元，預(yù)計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備，計稅價格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，計稅價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運雜費5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設(shè)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是( )。
A、甲公司應(yīng)確認(rèn)存貨的入賬價值為445萬元
B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為310萬元
C、乙公司確認(rèn)的處置損益為50萬元
D、甲公司確認(rèn)的處置損益為0
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。
甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)
乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)
對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額形成的損益。
6、單選題
下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
C、可轉(zhuǎn)換公司債券
D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。
貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
7、單選題
2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費用在實際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費用。2014年年初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元。
2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2014年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。2014年稅前會計利潤為5000萬元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是( )。
A、2014年應(yīng)交所得稅為1252.5萬元
B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元
C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元
D、2014年所得稅費用為1255萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。
企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。
注冊會計師考試試題 13
2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案五
一、單項選擇題
1、關(guān)于每股收益列報的說法中，下列錯誤的是( )。
A.與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中，不要求計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報
B.合并報表中需要分別以個別報表和合并報表為基礎(chǔ)計算每股收益在合并報表中予以列報
C.在個別報表上，母公司應(yīng)以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益，并在個別財務(wù)報表中予以列示
D.以母公司個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的基本每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤
2、甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1 200萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2 000萬股，當(dāng)年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1 000萬份，行權(quán)日為20×7年6月30日，每份認(rèn)股權(quán)可以在行權(quán)日以 3元的價格認(rèn)購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是( )。
A.0.4元/股
B.0.46元/股
C.0.5元/股
D.0.6元/股
3、甲公司20×3年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬股。甲公司20×3年有兩項與普通股相關(guān)的合同：(1)4月1日授予的規(guī)定持有者可于20×4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約;(2)7月1日授予員工100萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20×3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20×3年稀釋每股收益是( )。
A.0.38元/股
B.0.48元/股
C.0.49元/股
D.0.50元/股
4、甲公司20×1年1月1日發(fā)行在外普通股9 000萬股，20×1年4月30日公開發(fā)行3 000萬股，20×1年9月20日經(jīng)股東大會審議通過資本公積轉(zhuǎn)增股份方案，以20×1年6月30日發(fā)行在外普通股總股本12 000萬股為基數(shù)，每10股轉(zhuǎn)增5股。甲公司20×1年12月31日發(fā)行在外普通股18 000萬股，20×1年度凈利潤5 400萬元。甲公司20×1年度基本每股收益為( )元/股。
A.0.30
B.0.33
C.0.40
D.0.43
5、2×15年3月31日，A公司發(fā)行1000萬股普通股取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。A公司與B公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并前，A公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為5000萬股，除企業(yè)合并過程中定向增發(fā)的股票外股數(shù)未發(fā)生其他變動。A公司2×15年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，B公司2×15年實現(xiàn)凈利潤800萬元，利潤在每個月均勻發(fā)生。A公司與B公司采用的會計政策相同。不考慮其他因素，則2×15年合并利潤表中基本每股收益為( )。
A.1.15元
B.1.2元
C.1.13元
D.1.32元
6、甲公司2011年度凈利潤為32000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權(quán)。乙公司2011年度凈利潤為1782萬元，發(fā)行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。2011年年初，乙公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為3元，甲公司持有12萬份認(rèn)股權(quán)證。假設(shè)母子公司之間沒有其他需抵消的內(nèi)部交易。甲公司取得對乙公司投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。甲公司合并報表的稀釋每股收益為( )。
A.1.2元
B.1.1元
C.1.09元
D.2.1元
二、多項選擇題
1、下列關(guān)于稀釋性潛在普通股說法，正確的有( )。
A.假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會增加持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性
B.企業(yè)每次發(fā)行的潛在普通股應(yīng)當(dāng)視作不同的潛在普通股，分別判斷其稀釋性
C.一項潛在普通股對企業(yè)每股收益不一定具有稀釋性
D.稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量
2、甲公司為上市公司，2010年1月1日按面值發(fā)行票面年利率3.002%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10000萬元，期限為5年，利息每年年末支付。經(jīng)測算得到實際利率為4%，甲公司在對該項可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆，其中負(fù)債成份的`公允價值為9555.6萬元，權(quán)益成份公允價值為444.4萬元。債券利息不符合資本化條件，甲公司適用的所得稅稅率為25%。該可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行一年后可以轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)換價格為每股5元，即按債券面值每100元可轉(zhuǎn)換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。下列關(guān)于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正確的有( )。
A.基本每股收益為0.75元/股
B.假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股，增量股的每股收益為0.14元/股
C.該可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性
D.稀釋每股收益為0.72元/股
參考答案：
一、單項選擇題
1.【答案】B
【解析】本題考查知識點：每股收益的列報。合并報表中僅要求其以合并報表為基礎(chǔ)計算每股收益并在合并報表中予以列報，與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇進(jìn)行列報。
2.【答案】C
【解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1 200/ 2 000=0.6(元/股)，發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1 000-1 000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1 200/(2 000+400)=0.5(元/股)。
3.【答案】B
【解析】事項(1)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=900-900×5/6=150(萬股)，事項(2)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=100-100×3/6=50(萬股)，甲公司20×3年稀釋每股收益=1 500/(3 000+150×9/12+50×6/12)=0.48(元/股)。
4.【答案】B
【解析】基本每股收益=5 400/(9 000+3 000×8/12)×1.5=0.33(元/股)。
5.【答案】A
【解析】非同一控制下企業(yè)合并中作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)應(yīng)當(dāng)從購買日起計算。2×15年發(fā)行在外的普通股股數(shù)=5000+1000×9/12=5750(萬股)，合并凈利潤=6000+800×9/12=6600(萬元)，基本每股收益=6600/5750=1.15(元)。
二、多項選擇題
1.【答案】BCD
【解析】本題考查知識點：稀釋性潛在普通股。選項A，假定潛在普通股當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，如果會減少持續(xù)經(jīng)營每股收益或增加持續(xù)經(jīng)營每股虧損，表明具有稀釋性。
2.【答案】ABD
【解析】基本每股收益=30000/40000=0.75(元/股);
稀釋每股收益的計算：假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股，增加的凈利潤=9555.6×4%×(1-25%)=286.67(萬元)，增加的普通股股數(shù)=10000/100×20=2000(萬股);
增量股的每股收益=286.67/2000=0.14(元/股);
增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。
稀釋每股收益=(30000+286.67)/(40000+2000)=0.72(元/股)。
注冊會計師考試試題 14
2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案五
一、單項選擇題
1.(2017年)2017年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5年，前5年票面年利率固定為6%，從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2%，最高不超過9%;②如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售;③甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累計)， 但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是( )。
A.5年重置利率
B.股利推動機制
C.甲公司控股股東變更
D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)
『正確答案』C
『答案解析』“甲公司因不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”這二者均屬于或有結(jié)算條件，可能會導(dǎo)致該優(yōu)先股分類為金融負(fù)債，但是“如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結(jié)算條件，此時是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結(jié)算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)“持有者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)”不能判斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務(wù)，因此選項D錯誤;而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負(fù)債，選項C正確。
2.2×18年1月1日，甲公司以5100萬元銀行存款作為對價購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的一項一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場利率大幅變動時，甲公司不排除將該項債券投資出售以實現(xiàn)收益最大化。不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)將該項金融資產(chǎn)劃分為( )。
A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D.其他應(yīng)收款
『正確答案』B
『答案解析』該項金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，甲公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又有出售的動機，因此應(yīng)將該項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
3.下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價值的是( )。
A.取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用
B.取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用
C.取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用
D.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用
『正確答案』B
『答案解析』選項B，相關(guān)交易費用應(yīng)計入投資收益;選項ACD，涉及的相關(guān)交易費用均計入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬價值。
4.甲公司2017年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)購入乙上市公司5%的股權(quán)，實際支付價款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用40萬元;取得乙公司股權(quán)后，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，準(zhǔn)備近期出售，年末公允價值為9 500萬元。(2)購入丙上市公司的股票，實際支付價款8 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費用30萬元;取得丙公司2%股權(quán)后，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權(quán)益工具投資，年末公允價值為8 500萬元。
(3)購入丁公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實際支付價款4 975萬元，另支付交易費用25萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，年末公允價值為5 050萬元。(4)購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券100萬張，實際支付價款10 000萬元，包含支付交易費用80萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，年末公允價值為10 100萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.購入乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價值為9 000萬元，年末賬面價值為9 500萬元
B.購入丙公司的股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資，初始入賬價值為8 030萬元，年末賬面價值為8 500萬元
C.購入丁公司的債權(quán)劃分為其他債權(quán)投資，初始入賬價值為5 000萬元，年末賬面價值為5 050萬元
D.購入戊公司債券劃分債權(quán)投資，初始入賬價值為10 000萬元，年末賬面價值為10 100萬元
『正確答案』D
『答案解析』購入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券，后續(xù)計量按照攤余成本計量，在沒有利息調(diào)整的情況下，年末賬面余額仍然為10 000萬元。
5.甲公司2×18年5月16日以每股6元的價格購進(jìn)某股票60萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費用0.6萬元。根據(jù)其管理該股票的業(yè)務(wù)模式和該股票的合同現(xiàn)金流量特征，將該權(quán)益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，2×18年6月5日收到現(xiàn)金股利。12月31日該股票收盤價格為每股5元。2×19年7月15日以每股5.5元的價格將股票全部售出。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值為354萬元
B.影響2×18年營業(yè)利潤-54萬元
C.2×19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為-24萬元
D.影響2×19年營業(yè)利潤的金額為30萬元
『正確答案』B
『答案解析』選項A，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值=60×(6-0.1)=354(萬元);選項B，影響2×18年營業(yè)利潤=-0.6交易費用+(60×5-354)公允價值變動損益=-54.6(萬元);
選項C，2×19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60×5.5-354=-24(萬元);選項D，影響2×19年營業(yè)利潤的金額=60×5.5-60×5=30(萬元)。
6.甲公司于2017年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3 000萬元，實際支付價款為3 130萬元;另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.該金融資產(chǎn)應(yīng)通過“債權(quán)投資”科目核算
B.2017年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 107.56萬元
C.2×18年該金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益為124.30萬元
D.2×18年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 158.96萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項B，2017年確認(rèn)投資收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(萬元)，2017年年末賬面余額=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(萬元)，選項C，2×18年確認(rèn)投資收益=3 107.56×4%=124.30(萬元);選項D，2×18年年年末賬面余額=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(萬元)。因此，選項D不正確。
7.2017年2月5日，甲公司以14元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2017年12月31日，乙公司股票價格為18元/股。2×18年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司實際獲得現(xiàn)金股利16萬元;3月20日，甲公司以23.2元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2×18年確認(rèn)的投資收益是( )。
A.520萬元 B.536萬元
C.936萬元 D.933.2萬元
『正確答案』C
『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益16+處置時確認(rèn)的投資收益100×(23.2-14)=936(萬元)
8.2017年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價款12 000萬元，另支付傭金等費用24萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2017年12月31日，乙公司股票的市價為每股15元。2×18年8月20日，甲公司以每股16.5元的價格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續(xù)費用49.5萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益是( )。
A.4 426.5萬元 B.1 450.5萬元
C.4 476萬元 D.4 500萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益=實際收到對價16 450.5(1 000×16.5-49.5)-初始投資成本12 024(12 000+24)=4 426.5(萬元)。
9.甲公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財產(chǎn)品期限為三年，預(yù)計年收益率6%，當(dāng)年收益于下年1月底前支付;理財產(chǎn)品到期時按資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該理財產(chǎn)品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財產(chǎn)品應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.交易性金融資產(chǎn)
B.債權(quán)投資
C.其他債權(quán)投資
D.其他權(quán)益工具投資
『正確答案』A
『答案解析』該理財產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應(yīng)將該理財產(chǎn)品劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
10.2×18年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2017年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按期收取利息，到期收回本金。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。
A.120萬元 B.258萬元
C.270萬元 D.318萬元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元);由于實際利息收入-應(yīng)收利息=利息調(diào)整攤銷額(折價攤銷情況下)，所以，累計確認(rèn)的實際利息收入=利息調(diào)整攤銷總額(12×100-1 062)+累計確認(rèn)的應(yīng)收利息(100×12×5%×2)=258(萬元)。
【思路點撥】該債券是2017年1月1日發(fā)行，期限為3年，但是甲公司是2×18年1月1日購入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。
11.下列金融工具的'重分類的表述中不正確的是( )。
A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類
B.企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類
C.金融資產(chǎn)(即非衍生債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類
D.金融資產(chǎn)(即非衍生權(quán)益資產(chǎn))可以在以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類
『正確答案』D
『答案解析』金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類只允許在非衍生債權(quán)資產(chǎn)之間進(jìn)行，權(quán)益工具投資不得重分類。
12.關(guān)于金融資產(chǎn)的分類，下列說法中不正確的是( )。
A.衍生金融資產(chǎn)一般不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
B.如果符合其他條件，企業(yè)不能以某債務(wù)工具投資是浮動利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
C.企業(yè)持有的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
D.投資企業(yè)將通過出售某項金融資產(chǎn)來獲取其現(xiàn)金流量的，不可以劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)持有的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
13.2×18年4月，乙公司出于提高資金流動性考慮，于4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%，收到價款120萬元(公允價值)。出售時該項金融資產(chǎn)的攤余成本為1 100萬元(其中成本為1000萬元，利息調(diào)整為100萬元)，公允價值為1 200萬元。對于該項金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司將在未來期間根據(jù)市場行情擇機出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是( )。
A.處置該項投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬元
B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1 080萬元
D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元
『正確答案』B
『答案解析』處置該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=120-1 100×10%=10(萬元)，選項A正確。該項金融資產(chǎn)剩余部分的合同現(xiàn)金流量為本金和利息，企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有出售動機，因此應(yīng)將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，選項B不正確。重分類時以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=1 200×90%=1 080(萬元)，選項C正確。重分類時以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面價值=1 100×90%=990(萬元);重分類時確認(rèn)其他綜合收益=1 080-990=90(萬元)，選項D正確。
借：其他債權(quán)投資 1200×90%=1080
貸：債權(quán)投資 1100×90%=990
其他綜合收益 90
14.甲公司僅在單一區(qū)域經(jīng)營，2×18年其應(yīng)收賬款組合累計為1 500萬元，其客戶群由眾多小客戶組成，并且根據(jù)風(fēng)險特征分類應(yīng)收賬款，該應(yīng)收賬款不包括重大融資成分。上述應(yīng)收賬款應(yīng)始終按照整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計算準(zhǔn)備。甲公司運用了準(zhǔn)備矩陣確定該組合的預(yù)期信用損失。該準(zhǔn)備矩陣基于該應(yīng)收賬款預(yù)期存續(xù)期的歷史觀察拖欠率，并根據(jù)前瞻性估計予以調(diào)整，在每一報告日，對歷史觀察拖欠率予以更新，并對前瞻性估計的變動予以分析，在本例中，預(yù)計下一年的經(jīng)濟(jì)情況惡化。甲公司對準(zhǔn)備矩陣做出如下估計：
來自眾多小客戶的應(yīng)收賬款合計1500萬元，并已準(zhǔn)備矩陣計量。當(dāng)期為100萬元、預(yù)期1—30天為200萬元、預(yù)期31—60天為300萬元、預(yù)期61—90天為400萬元、預(yù)期>90天為500萬元。假定2×18年年初“壞賬準(zhǔn)備”的余額為80萬元。則2×18年甲公司確認(rèn)的信用減值損失為( )萬元。
A.74 B.-6 C.80 D.0
當(dāng)期 預(yù)期1—30天 預(yù)期31—60天 預(yù)期61—90天 預(yù)期>90天
拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%
『正確答案』B
『答案解析』2×18年甲公司確認(rèn)的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×6.6%-80=-6萬元)
15.對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具投資)，將減值損失或利得計入當(dāng)期損益，同時其確認(rèn)損失準(zhǔn)備的是( )。
A.其他綜合收益
B.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
C.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
D.其他權(quán)益工具投資減值準(zhǔn)備
『正確答案』A
『答案解析』對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值。
16.下列關(guān)于繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的說法中，不正確的是( )。
A.繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對繼續(xù)確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)確認(rèn)所產(chǎn)生的收入(或利得)，對相關(guān)負(fù)債確認(rèn)所產(chǎn)生的費用(或損失)
C.通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔(dān)保金額兩者之中的較高者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)
D.在判斷是否保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力而確定
『正確答案』C
『答案解析』通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。
17.2×18年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為4 950萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2×18年12月31日，行權(quán)價為6 000萬元，期權(quán)的公允價值(時間價值)為150萬元。假定甲公司預(yù)計行權(quán)日該債券的公允價值為4 500萬元。該債券于2017年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為4 500萬元，年利率為6%(等于實際利率)，每年年末支付利息，2017年12月31日該債券公允價值為4 650萬元。下列甲公司的會計處理中，不正確的是( )。
A.由于期權(quán)的行權(quán)價(6 000萬元)大于預(yù)計該債券在行權(quán)日的公允價值(4 500萬元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)
B.甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券
C.出售時應(yīng)確認(rèn)投資收益600萬元
D.收到的出售款項與其他債權(quán)投資的賬面價值的差額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本150萬元
『正確答案』D
『答案解析』由于期權(quán)的行權(quán)價(6 000萬元)大于預(yù)計該債券在行權(quán)日的公允價值(4 500萬元)，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)，即預(yù)計甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價值(150萬元)確認(rèn)該期權(quán)。甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會計分錄：
借：銀行存款 4 950
衍生工具—看漲期權(quán) 150
貸：其他債權(quán)投資 4 650
投資收益 450
同時，將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動利得或損失轉(zhuǎn)出：
借：其他綜合收益 150
貸：投資收益 150
18.2017年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為600萬元，增值稅銷項稅額為102萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2×17 年10月31日付款。2017年6月5日，經(jīng)與銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給銀行，價款為526.5萬元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為46.8萬元，其中，增值稅銷項稅額為6.8萬元，成本為26萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2017年8月31日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為46.8萬元。
假定不考慮其他因素。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理表述不正確的是( )。
A.應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的賬面價值702萬元
B.2017年6月5日出售應(yīng)收債權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益128.7萬元計入營業(yè)外支出
C.2017年6月5日出售應(yīng)收債權(quán)應(yīng)應(yīng)將發(fā)生的銷售退回金額為46.8萬元計入其他應(yīng)收款
D. 2017年8月31日收到乙公司退回的商品沖減其他應(yīng)收款46.8萬元
『正確答案』B
『答案解析』(1)2017年6月5日出售應(yīng)收債權(quán)：
借：銀行存款 526.5
其他應(yīng)收款 46.8
財務(wù)費用 128.7
貸：應(yīng)收賬款 702
(2)2017年8月3日收到退回的商品：
借：主營業(yè)務(wù)收入 40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6.8
貸：其他應(yīng)收款 46.8
借：庫存商品 26
貸：主營業(yè)務(wù)成本 26
19.關(guān)于套期工具與被套期項目，下列說法中正確的是( )。
A.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債均可以作為套期工具
B.企業(yè)自身權(quán)益工具可以作為套期工具
C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具
D.企業(yè)不可以將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的組成部分指定為被套期項目
『正確答案』C
『答案解析』指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債不可以作為套期工具，故選項A不正確。企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具，故選項B不正確。已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的單個項目、項目組合或其組成部分也可以指定為被套期項目，故選項D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具;②以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債;③對于外匯風(fēng)險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。
20.2017年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，以5年為一個股息率調(diào)整期，即股息率每5年調(diào)整一次，每個股息率調(diào)整期內(nèi)每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個股息率調(diào)整期的股息率，由股東大會授權(quán)董事會通過詢價方式確定為4.50%。優(yōu)先股的股息發(fā)放條件為：有可分配稅后利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東分配股息。甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，本次發(fā)行的優(yōu)先股采取非累積股息支付方式，本次優(yōu)先股股東不參與剩余利潤分配。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有( )。
A.確認(rèn)為其他權(quán)益工具
B.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
C.確認(rèn)為以攤余成本計量的金融負(fù)債
D.確認(rèn)為衍生工具
『正確答案』A
『答案解析』對于甲公司發(fā)行的該項優(yōu)先股，甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件，甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，說明甲公司能夠無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行相關(guān)合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)將該項優(yōu)先股歸類為權(quán)益工具。
21.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會計處理中，不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
B.乙公司發(fā)行的一項永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強制付息;盡管該項工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
C.丙公司發(fā)行了一項無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，該優(yōu)先股的持有方將在第五年末將發(fā)行的該工具強制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股，因此丙公司應(yīng)將該優(yōu)先股應(yīng)分類為金融負(fù)債
D.丁公司發(fā)行了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)，丁公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付了普通股股利，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類為金融負(fù)債
『正確答案』D
『答案解析』選項C，對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則應(yīng)該分類為金融負(fù)債，因此選項C正確;選項D，盡管丁公司多年來均支付了普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類為權(quán)益工具。
22.甲公司于2×18年1月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，實際支付的價款為1 000萬元。該債券票面利率和實際利率均為6%，每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為900萬元。甲公司經(jīng)評估認(rèn)定該項金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加，經(jīng)測算，該項金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 000萬元，預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。不考慮其他因素，則該項金融資產(chǎn)對甲公司2×18年損益的影響金額為( )。
A.60萬元 B.200萬元 C.100萬元 D.140萬元
『正確答案』D
『答案解析』本題的相關(guān)會計分錄為：
2×18年1月1日購入時：
借：其他債權(quán)投資—成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
2×18年末計提利息：
借：應(yīng)收利息 60
貸：投資收益 60
2×18年末確認(rèn)公允價值變動：
借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動 100
貸：其他債權(quán)投資—公允價值變動 100
2×18年末確認(rèn)損失準(zhǔn)備：
借：信用減值損失 200
貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備 200
二、多項選擇題
1.(2017年)下列各項中，不屬于金融負(fù)債的有( )。
A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷售款
B.按照勞動合同約定支付職工的工資
C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計的保修費
D.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款
『正確答案』ABC
『答案解析』金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券、長期借款等等。選項D屬于金融負(fù)債。
2.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會計處理中，正確的有( )。
A.如果取得某項金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息，則一般應(yīng)該將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)為消除會計錯配，可以將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且該指定可以撤銷
C.某項債券投資如果被劃分為以公允價值變動且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則其公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益
D.對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價值變動均應(yīng)計入當(dāng)期損益
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不可撤銷;選項D，對于此類金融負(fù)債，如果是由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負(fù)債公允價值的變動金額，則應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。
3.下列與投資相關(guān)的會計處理方法的表述中，不正確的有( )。
A.企業(yè)為進(jìn)行價值投資而購入一項股權(quán)投資，對被投資方不具有重大影響，擬長期持有獲取穩(wěn)定分紅，企業(yè)應(yīng)將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
B.企業(yè)管理某項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表;其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資
D.投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，投資方應(yīng)將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資
『正確答案』BCD
『答案解析』選項B，如果該項金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不是僅為本金和利息，則不應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);選項C，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益;選項D，由于投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所以一般應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則處理，不能確認(rèn)為長期股權(quán)投資。
4.A公司2×18年度與投資相關(guān)的交易或事項如下：(1)1月1日，購入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購買價款為1 000萬元，該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項金融資產(chǎn)，賺取利息收益，到期收回本金。12月31日該債券市場價格為1 002萬元。(2)1月1日，購入C公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購買價款為2 000萬元，該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司進(jìn)行該項債券投資的主要目標(biāo)是賺取利息收益，但不排除在未來期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場價格為2 100萬元。
(3)2月1日，購入D公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬份，成本500萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價格認(rèn)購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價格為每份1.1元。(4)9月1日，取得E上市公司500萬股股票，成本為2 500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當(dāng)月起限售期為3年，A公司購入該項股權(quán)投資并不以交易為目的;該股份于12月31日的市場價格為2 400萬元。下列各項關(guān)于A公司對持有的各項投資進(jìn)行會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司的債權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益40萬元并按公允價值1 002萬元計量
B.對C公司的債券投資確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價值2 100萬元計量
C.對D公司的認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公允價值變動收益50萬元并按公允價值550萬元計量
D.對E公司的股權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)其他綜合收益-100萬元并按公允價值2 400萬元計量
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，對B公司的債權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益40(1 000×4%)萬元;并應(yīng)按照攤余成本1 000萬元計量;選項B，對C公司的債券投資應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益100(2 000×5%)萬元;確認(rèn)計入其他綜合收益的公允價值變動100(2 100-2 000)萬元并按公允價值2 100萬元計量;
選項C，對D公司的認(rèn)股權(quán)證應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公允價值變動收益50(500×1.1-500)萬元并按公允價值550萬元計量;選項D，對E公司的股權(quán)投資應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)其他綜合收益-100(2 400-2 500)萬元并按公允價值2 400萬元計量。
5.A公司2×18年有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)A公司1月1日購入甲公司5%的股權(quán)，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利100萬元。(2)A公司2月1日購入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本金為1 000萬元，票面利率為5%，等于實際利率。(3)A公司3月1日購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，面值為1 000萬元，票面利率為3%，等于實際利率。(4)A公司4月2日購入丁公司1%的股權(quán)，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利200萬元。下列有關(guān)A公司2×18年金融資產(chǎn)或金融負(fù)債表述中，正確的有( )。
A.3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬元
B.12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬元
C.12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬元
D.8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項B，確認(rèn)投資收益=1 000×5%×11/12=45.83(萬元);選項C，確認(rèn)投資收益=1 000×3%×10/12=25(萬元)。
6.下列金融工具的重分類的表述中正確的是( )。
A.企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整
B.重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天
C.甲上市公司決定于2017年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2017年4月1日(即下一個季度會計期間的期初)
D.乙上市公司決定于2017年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×18年1月1日
『正確答案』ABCD
7.甲公司2×18年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：(1)處置一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價值變動為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;(2)處置一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，利息調(diào)整為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;
(3)以不附追索權(quán)方式處置一項應(yīng)收賬款，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備為100萬元)，處置所得價款為1 000萬元;
(4)處置一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該項金融資產(chǎn)不屬于非交易性權(quán)益工具投資，其賬面價值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價值變動為-100萬元)，處置所得價款為1 000萬元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述中正確的有( )。
A.處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時確認(rèn)的投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元
B.處置以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益為200萬元
C.不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款時確認(rèn)投資收益為200萬元
D.處置以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益為100萬元，影響營業(yè)利潤的金額為200萬元
『正確答案』AB
『答案解析』選項A，處置時確認(rèn)的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤的金額=1 000-800=200(萬元)。選項B，處置時確認(rèn)的投資收益=1 000-800=200(萬元)。選項C，不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款確認(rèn)財務(wù)費用=1 000-800=200(萬元)。選項D，處置時確認(rèn)的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤的金額=1 000-800-100=100(萬元)。
8.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的事項中，會導(dǎo)致其攤余成本發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提減值準(zhǔn)備
B.采用實際利率法攤銷利息調(diào)整
C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應(yīng)收利息
D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計算的應(yīng)計利息
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”，不會影響以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價值)。
9.下列有關(guān)不同類金融資產(chǎn)之間重分類的表述中，正確的有( )。
A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
B.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)不能重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
『正確答案』BCD
10.金融工具減值的范圍包括( )。
A.分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
B.租賃應(yīng)收款。
C.合同資產(chǎn)
D.部分貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同
『正確答案』ABCD
11.下列金融工具的減值的會計處理表述正確的是( )。
A.權(quán)益發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值是預(yù)期信用損失
B.如果該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備
C.如果該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備
D.由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益
『正確答案』ABCD
12.企業(yè)下列確定有關(guān)金融工具的信用損失表述正確的是( )。
A.對于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
B.對于未提用的貸款承諾，信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下， 企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
C.對于財務(wù)擔(dān)保合同，信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。
D.對于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額
『正確答案』ABCD
13.對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)賬務(wù)處理表述正確的是( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認(rèn)為損失準(zhǔn)備
B.在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益
C.資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時估計現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動確認(rèn)為減值利得
D.資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時估計現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動確認(rèn)為減值利得
『正確答案』ABC
『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時估計現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動確認(rèn)為減值利得。
14.企業(yè)在前一會計期間已經(jīng)按照相當(dāng)于金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量了損失準(zhǔn)備，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險顯著增加的情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按照相當(dāng)于未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量該金融工具的損失準(zhǔn)備，由此形成的損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回金額不應(yīng)當(dāng)作為( )。
A.減值利得計入當(dāng)期損益
B.減值利得計入留存收益
C.減值利得計入其他綜合收益
D.減值利得計入資本公積
『正確答案』BCD
15.下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有( )。
A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂買斷式回購協(xié)議
C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)
『正確答案』ABC
『答案解析』選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件;選項D，重大價外期權(quán)，即期權(quán)合約條款的設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)，因此應(yīng)終止確認(rèn)。
16.運用套期會計方法對各類套期進(jìn)行會計處理需滿足的條件有( )。
A.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成
B.在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件
C.套期關(guān)系符合套期有效性要求
D.套期工具必須為衍生工具
『正確答案』ABC
17.2×18年1月1日，某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價值變動風(fēng)險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2×18年上半年鐵礦石價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。該期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2×18年1月1日，該期貨合約的公允價值為零，被套期項目(鐵礦石)的賬面價值和成本均為5 000萬元，公允價值也是5 000萬元。2×18年6月30日，該期貨合約的公允價值上漲了500萬元，鐵礦石的公允價值下降了500萬元。當(dāng)日，該公司按公允價值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有( )。
A.該公司應(yīng)在2×18年1月1日將被套期項目自“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項目”科目
B.該公司應(yīng)在2×18年6月30日根據(jù)套期工具的公允價值變動額貸記“公允價值變動損益”科目500萬元
C.該公司應(yīng)在2×18年6月30日根據(jù)被套期項目公允價值的變動額借記“套期損益”科目500萬元
D.該公司應(yīng)在2×18年6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本5 000萬元
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，應(yīng)當(dāng)計入“套期損益”科目的貸方。選項D，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本4 500萬元。
三、計算分析題
1.甲公司系上市公司，按季對外提供財務(wù)報表。2017年與金融資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：
(1)甲公司2017年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，每股成交價為5.4元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費用2萬元，甲公司擬近期出售。
(2)2017年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2017年12月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.8元，另支付相關(guān)稅費1.2萬元。
(4)2017年12月31日該股票每股市價為5元。
(5)2×18年7月26日出售股票200萬股，每股成交價為4.8元，另支付相關(guān)稅費1.8萬元。
(6)2×18年12月31日該股票每股市價為4.2元。
要求：按上述資料編制相關(guān)的會計分錄。
『正確答案』
(1)2017年4月6日：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本[500×(5.4-0.3)]2 550
應(yīng)收股利 (500×0.3)150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
(2)2017年4月15日：
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 (500×0.3)150
對于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。
分配股票股利后，持有的股票股數(shù)為=500+500/10×2=600(萬股)
(3)2017年12月10日：
借：銀行存款 (300×5.8-1.20)1 738.8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (2 550/600×300)1 275
投資收益 463.8
(4)2017年12月31日：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 (300×5-1 275)225
貸：公允價值變動損益 225
(5)2×18年7月26日：
借：銀行存款 (200×4.8-1.80)958.2
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 [(2 550-1 275)×2/3]850
——公允價值變動 (225×2/3)150
投資收益 108.2
(6)2×18年12月31日：
借：公允價值變動損益 (100×5-100×4.2)80
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80
2.A公司2×14年1月1日購入150萬份B公司于當(dāng)日公開發(fā)行的3年期的到期一次還本付息的一般公司債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，實際支付價款為16 100萬元，另支付交易費用97.3萬元，票面利率為6%。A公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。且合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。A公司按年于每年年末計提利息。[(P/F，3%，3)=0.9151]
要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：
『正確答案』
(1)判斷2×14年1月1日取得投資劃分為金融資產(chǎn)的類別，編制投資時的會計分錄并計算該債券的實際利率。
�、賱澐譃橐詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)。
�、诮瑁簜鶛�(quán)投資——成本 15 000
——利息調(diào)整 1 197.3
貸：銀行存款 16 197.3
③在初始確認(rèn)時，計算實際利率如下：
假設(shè)實際利率為r，則應(yīng)滿足：
(15 000×6%×3+15 000)×(P/F，r，3)=16 197.3
當(dāng)r=3%時，(15 000×6%×3+15 000)×0.9151≈16 197.3(萬元)
因此，A公司該債券的實際利率r=3%。
(2)計算2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末債券投資的應(yīng)計利息、實際利息收入、利息調(diào)整的攤銷額以及2×14年年末賬面余額，并編制相關(guān)的會計分錄。
�、�2×14年年末：
應(yīng)計利息=15 000×6%=900(萬元)
實際利息收入=16 197.3×3%=485.92(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=900-485.92=414.08(萬元)
借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 900
貸：投資收益 485.92
債權(quán)投資——利息調(diào)整 414.08
2×14年年末債權(quán)投資的賬面余額=16 197.3+900-414.08=16 683.22(萬元)
②2×15年年末：
應(yīng)計利息=15 000×6%=900(萬元)
實際利息收入=16 683.22×3%=500.5(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=900-500.5=399.5(萬元)
借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 900
貸：投資收益 500.5
債權(quán)投資——利息調(diào)整 399.5
�、�2×16年年末：
應(yīng)計利息=15 000×6%=900(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=1 197.3-414.08-399.5=383.72(萬元)
實際利息收入=900-383.72=516.28(萬元)
借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 900
貸：投資收益 516.28
債權(quán)投資——利息調(diào)整 383.72
借：銀行存款 (15 000+900×3)17 700
貸：債權(quán)投資——成本 15 000
——應(yīng)計利息 2 700
(3)假定2×15年6月30日，為籌集生產(chǎn)線擴建所需資金，A公司出售債券的50%，將扣除手續(xù)費后的款項9 100萬元存入銀行，當(dāng)日該債券全部公允價值為18 300萬元。對于該項債券投資的剩余部分，A公司將繼續(xù)持有，但在合適的時候也可能對外出售。編制2×15年6月30日相關(guān)會計分錄。(要求計算出售前的利息收益。)
�、賾�(yīng)計利息=15 000×6%/2=450(萬元)
實際利息收入=16 683.22×3%/2=250.25(萬元)
利息調(diào)整的攤銷=450-250.25=199.75(萬元)
借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息 450
貸：投資收益 250.25
債權(quán)投資——利息調(diào)整 199.75
�、诔鍪蹠r的會計分錄：
債權(quán)投資“成本”明細(xì)金額=15 000(萬元)
“利息調(diào)整”明細(xì)金額=1 197.3-414.08-199.75=583.47(萬元)
“應(yīng)計利息”明細(xì)金額=900+450=1 350(萬元)
借：銀行存款 9 100
貸：債權(quán)投資——成本 (15 000/2)7 500
——利息調(diào)整 (583.47/2)291.74
——應(yīng)計利息 (1350/2)675
投資收益 633.26
③重分類的會計分錄：
計入其他綜合收益的金額=9 150-(7 500+291.73+675)=683.27(萬元)
借：其他債權(quán)投資——成本 7 500
——利息調(diào)整(583.47-291.74)291.73
——應(yīng)計利息 675
——公允價值變動 683.27
貸：債權(quán)投資——成本 7 500
——利息調(diào)整 291.73
——應(yīng)計利息 675
其他綜合收益 683.27
四、綜合題
1.A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下(所得稅稅率為25%)。
(1)2×13年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。
(2)2×13年7月20日，收到現(xiàn)金股利。
(3)2×13年12月31日，該股票每股市價為15元。
(4)2×14年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。
(5)2×14年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司經(jīng)評估認(rèn)定該項金融資產(chǎn)并不存在預(yù)期信用損失。
(6)2×15年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，2×15年12月31日收盤價格為每股市價為6元。A公司經(jīng)評估認(rèn)定該項金融資產(chǎn)出現(xiàn)了預(yù)期信用損失。
(7)至2×16年12月31日，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，2×16年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
(8)2017年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用12萬元。
(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。
要求：根據(jù)下列兩項假定，分別按已知資料時間先后順序編制相關(guān)會計分錄，并說明2×13年至2×16年各年年末金融資產(chǎn)的列報金額、影響各年營業(yè)利潤的金額和其他綜合收益的金額，計算2017年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營業(yè)利潤的金額：
假定①，A公司擬長期持有該項股權(quán)投資以獲得穩(wěn)定的分紅、沒有出售該項金融資產(chǎn)的動機。
假定②，A公司將擇機出售該項金融資產(chǎn)。
『正確答案』
(1)A公司2×13年7月10日購買B公司發(fā)行的股票的會計分錄
按照假定①，A公司應(yīng)將該項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
按照假定②，A公司應(yīng)將該項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
按假定① | 按假定② |
初始確認(rèn)成本＝300×（14.8－0.2）＋10＝4 390（萬元） 借：其他權(quán)益工具投資——成本 4390 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 450 | 初始確認(rèn)成本＝300×（14.8－0.2）＝4 380（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 380 投資收益 10 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 450 |
(2)A公司2×13年7月20日收到B公司分配現(xiàn)金股利的會計分錄
按假定① | 按假定② |
借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 | 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 |
(3)A公司2×13年12月31日金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄
按假定① | 按假定② |
公允價值變動＝300×15－4 390＝110（萬元） 借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 110 貸：其他綜合收益 110 | 公允價值變動＝300×15－4 380＝120（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 120 貸：公允價值變動損益 120 |
2×13年年末其他權(quán)益工具投資列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×13年營業(yè)利潤的金額＝0 影響2×13年其他綜合收益的金額＝110（萬元） | 2×13年年末交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×13年營業(yè)利潤的金額＝－10＋120＝110（萬元） 影響2013年其他綜合收益的金額＝0 |
(4)2×14年4月3日和4月30日B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利的會計分錄
按假定① | 按假定② |
4月3日 借：應(yīng)收股利（300×0.3）90 貸：投資收益 90 4月30日 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 | 4月3日 借：應(yīng)收股利（300×0.3）90 貸：投資收益 90 4月30日 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 |
(5)A公司2×14年12月31日金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄
按假定① | 按假定② |
公允價值變動＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：其他綜合收益 600 貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 600 | 公允價值變動＝300×（13－15）＝－600（萬元） 借：公允價值變動損益 600 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 600 |
2×14年其他權(quán)益工具投資列示金額＝300×13＝3 900（萬元） 影響2×14年營業(yè)利潤的金額＝90（萬元） 影響2×14年其他綜合收益的金額＝－600（萬元） | 2×14年交易性金融資產(chǎn)列報金額＝300×13＝3 900（萬元） 影響2×14年營業(yè)利潤的金額＝90－600＝－510（萬元） 影響2×14年其他綜合收益的金額＝0 |
(6)A公司2×15年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄
按假定① | 按假定② |
公允價值變動＝300×（6－13）＝－2 100（萬元） 借：其他綜合收益 2 100 貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 2 100 | 公允價值變動＝300×（6－13） �。剑�2 100（萬元） 借：公允價值變動損益 2 100 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2 100 |
2×15年其他權(quán)益工具投資列示金額＝300×6＝1 800（萬元） 影響2×15年營業(yè)利潤的金額＝0 影響2×15年其他綜合收益的金額＝－2 100（萬元） | 2×15年交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×6＝1 800（萬元） 影響2×15年營業(yè)利潤的金額＝－2 100（萬元） 影響2×15年其他綜合收益的金額＝0 |
【思路點撥】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不能計提損失準(zhǔn)備。
(7)2×16年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)會計分錄
按假定① | 按假定② |
公允價值變動＝300×（15－6）＝2 700（萬元） 借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變 2 700 貸：其他綜合收益 2 700 | 公允價值變動＝300×（15－6） �。�2 700（萬元） 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 2 700 貸：公允價值變動損益 2 700 |
2×16年其他權(quán)益工具投資列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×16年營業(yè)利潤的金額＝0 影響2×16年其他綜合收益的金額＝2 700（萬元） | 2×16年交易性金融資產(chǎn)列示金額＝300×15＝4 500（萬元） 影響2×16年營業(yè)利潤的金額＝2 700（萬元） 影響2×16年其他綜合收益的金額＝0 |
(8)2017年1月6日出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄：
按假定① | 按假定② |
成本＝4390（萬元） 公允價值變動＝110－600－2 100＋2 700＝110（萬元） 累計計入其他綜合收益的公允價值變動金額＝110－600－2 100＋2 700＝110（萬元） | 成本＝4380（萬元） 公允價值變動＝120－600－2 100＋2 700＝120（萬元） 累計計入公允價值變動損益的公允價值變動金額＝120－600－2 100＋2 700＝120（萬元） |
借：銀行存款 �。�300×18－12）5 388 貸：其他權(quán)益工具投資——成本 4 390 ——公允價值變動 110 盈余公積 88.8 利潤分配——未分配利潤 799.2 借：其他綜合收益 110 貸：盈余公積 11 利潤分配——未分配利潤 99 | |
借：銀行存款 5 388 公允價值變動損益 120 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 380 ——公允價值變動120 投資收益 1 008 | |
處置時影響投資收益的金額＝0 處置時影響營業(yè)利潤的金額＝0 | 處置時影響投資收益的金額＝5 388－4 380＝1 008（萬元） 處置時影響營業(yè)利潤的金額＝5 388－300×15＝888（萬元） |
2.A公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，按年計提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：
(1)2×13年1月1日，A公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值5 000萬元，實際支付價款為4 639.52萬元(含交易費用9.52萬元)，票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時確定的實際利率為12%。
(2)2×15年12月31日，A公司經(jīng)評估認(rèn)定該項金融資產(chǎn)存在預(yù)計信用損失，預(yù)期2×16年12月31日將收到利息500萬元，企業(yè)采用以概率加權(quán)平均為基礎(chǔ)對預(yù)期信用損失進(jìn)行計量，經(jīng)過測算應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值為信用損失，其金額為1992.99萬元。
要求(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))：
『正確答案』
(1)編制2×13年購買債券時的會計分錄。
借：債權(quán)投資——成本 5 000
貸：銀行存款 4 639.52
債權(quán)投資——利息調(diào)整 360.48
(2)計算2×13年、2×14年及2×15年12月31日減值前該項金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關(guān)的會計分錄。
①2×13年12月31日：
應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)
實際利息收入=4 639.52×12%=556.74(萬元)
利息調(diào)整攤銷=556.74-500=56.74(萬元)
年末賬面余額=4 639.52+56.74=4 696.26(萬元)
借：應(yīng)收利息 500
債權(quán)投資——利息調(diào)整 56.74
貸：投資收益 556.74
�、�2×14年12月31日：
應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)
實際利息收入=4 696.26×12%=563.55(萬元)
利息調(diào)整攤銷=563.55-500=63.55(萬元)
年末賬面余額=4 696.26+63.55=4 759.81(萬元)
借：應(yīng)收利息 500
債權(quán)投資——利息調(diào)整 63.55
貸：投資收益 563.55
�、�2×15年12月31日：
應(yīng)收利息=5 000×10%=500(萬元)
實際利息收入=4 759.81×12%=571.18(萬元)
利息調(diào)整攤銷=571.18-500=71.18(萬元)
年末賬面余額=4 759.81+71.18=4 830.99(萬元)
借：應(yīng)收利息 500
債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.18
貸：投資收益 571.18
(3)編制2×15年12月31日計提債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的會計分錄。
借：信用減值損失 1 992.99
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 992.99
3.A公司為集團(tuán)公司，其子公司2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，進(jìn)行一系列債務(wù)工具的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，資料如下：
要求：根據(jù)以下資料編制金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類轉(zhuǎn)換的會計分錄。
(1)2018年1月1日以前，甲公司以銀行存款1 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為1 000萬元，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價值為1 100萬元。
借：交易性金融資產(chǎn) 1 100
貸：債權(quán)投資 1 000
公允價值變動損益 100
(2)2018年1月1日以前，乙公司以銀行存款2 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為2 000萬元，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日該債券組合的公允價值為2200萬元。
借：其他債權(quán)投資 2 200
貸：債權(quán)投資 2 000
其他綜合收益 200
(3)2018年1月1日以前，丙公司以銀行存款3 000萬元購入一項債券投資組合，面值總額為3 000萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年1月1日因變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。重"
注冊會計師考試試題 15
2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案三
單項選擇題
1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實質(zhì)的是( )。
A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險均不同
B、甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項長期股權(quán)投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同但風(fēng)險不同
C、甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價值相比重大
D、甲公司以一項無形資產(chǎn)換入乙公司一項無形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時間、風(fēng)險、金額均相同
2、甲公司以固定資產(chǎn)和專利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進(jìn)行核算的(具有商業(yè)實質(zhì))。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：
甲公司換出：(1)固定資產(chǎn)原值為500萬元，已經(jīng)計提的累計折舊的金額為100萬元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬元，公允價值為400萬元。
(2)專利技術(shù)的原值為80萬元，已經(jīng)計提累計攤銷的金額為20萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價值為60萬元。
乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，公允價值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為( )。
A、300萬元
B、350萬元
C、400萬元
D、560萬元
3、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
C、可轉(zhuǎn)換公司債券
D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
4、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
5、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進(jìn)行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到( )。
A.制造費用
B.銷售費用
C.管理費用
D.其他業(yè)務(wù)成本
6、甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費 1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價值為( )萬元。
A.1 200
B.1 080
C.1 000
D.1 750
7、甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2014年1月20 日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。
A.10
B.-20
C.44
D.14
8、20×1年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于20×2年4月10日以40萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。20×1年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價格為每件33萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價格為每件36萬元。不考慮其他因素，20×1年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )。
A.1萬元
B.4萬元
C.7萬元
D.11萬元
參考答案及解析：
1、D
【解析】本題考查知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷。根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的`規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。因此，選項D不符合具有商業(yè)實質(zhì)的條件。
2、B
【解析】本題考查知識點：涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理。
甲公司收到的補價金額=400+60-350=110(萬元)。
甲公司取得原材料的入賬價值為=460-110=350(萬元)。
3、B
【解析】本題考查知識點：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
4、D
【解析】購入原材料的實際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本=6 480ㄍ180=36(元ㄍ公斤)，選項D正確。
5、B
【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入銷售費用。
6、A
【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，其賬面價值為其成本1 200(100×12)萬元。
7、A
【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。
8、C
【解析】因為甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=40-10=30(萬元)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=37-30=7(萬元)。
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