注冊會計師考試題庫（精選17套）

　　在日常學(xué)習(xí)和工作中，我們需要用到試題的情況非常的多，試題是參考者回顧所學(xué)知識和技能的重要參考資料。你知道什么樣的試題才能切實(shí)地幫助到我們嗎？以下是小編為大家整理的注冊會計師考試題庫（精選17套），歡迎閱讀與收藏。

　　注冊會計師考試題庫 1

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十二

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司為一家保健品生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×18年初甲公司與一家大型連鎖超市乙公司簽訂一年期合同，約定乙公司超市在年內(nèi)至少購買甲公司價值為3000萬元的保健品。合同規(guī)定，甲公司需要在合同開始日向乙公司超市一次性支付300萬元的不可返還款項(xiàng)，以補(bǔ)償乙公司超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月甲公司支付乙公司不可返還款項(xiàng)300萬元，甲公司2×18年1月向乙公司超市銷售保健品，開出增值稅發(fā)票，價款500萬元，產(chǎn)品成本為100萬元。甲公司下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司支付給乙公司超市的300萬元作為銷售費(fèi)用計入當(dāng)期損益

　　B.甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價格的抵減

　　C.甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%

　　D.2×18年1月甲公司確認(rèn)收入450萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本100萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)AB，甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價格的抵減，不應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理。選項(xiàng)BC,甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%(300/3000)，2×18年1月甲公司確認(rèn)收入=500×90%=450(萬元)。

　　2.甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個新客戶，為取得該客戶的合同，公司發(fā)生下列支出屬于企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本的是(　)。

　　A.聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出5萬元

　　B.因投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)和差旅費(fèi)為2萬元

　　C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金為1萬元，甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回

　　D.根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金20萬元

　　『正確答案』C

　　【分析】選項(xiàng)C,如果取得該新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)樵摢劷鸢l(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素(包括公司的盈利情況和個人業(yè)績)，其并不能直接歸屬于可識別的合同。

　　3.甲公司為復(fù)印機(jī)易耗品的銷售企業(yè)，該公司2×18年推出新的銷售政策，即凡是首次購買了價值為1萬元的復(fù)印件易耗品，則贈送該給客戶一張“8.5折打折卡”，約定客戶可以在未來的一年內(nèi)選擇以原價的85%折扣(即8.5折)，即以價格為0.85萬元購買原價格為1萬元的復(fù)印機(jī)易耗品。甲公司預(yù)計下個月復(fù)印機(jī)易耗品將漲價，預(yù)計現(xiàn)在的銷售價格1萬元將調(diào)整為1.1萬元。甲公司與100個客戶簽了合同，2×18年1月向其銷售了復(fù)印機(jī)易耗品，取得價款100萬元，同時贈送該給客戶100張“8.5折打折卡”。甲公司2×18年1月相關(guān)收入確認(rèn)的表述正確的是(　)。

　　A.銷售復(fù)印機(jī)易耗品與贈送該給客戶“8.5折打折卡”為二項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.打折卡履約義務(wù)的單獨(dú)售價合計為0.15萬元

　　C.分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格100萬元

　　D.分?jǐn)傊痢?.5折打折卡”的交易價格為15萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B,打折卡履約義務(wù)的單獨(dú)售價=(1.1-0.85)×100=25(萬元);選項(xiàng)C，分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格=100×100/(100+25)=80(萬元);選項(xiàng)D，分?jǐn)傊痢?.5折打折卡”的交易價格=100×25/(100+25)=20(萬元)。

　　4.2×18年1月甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價格1萬元，共計600(600件×1萬元)萬元，這些產(chǎn)品在3個月內(nèi)平均分批發(fā)貨，每一個月200件產(chǎn)品。2×18年1月和2月分別發(fā)貨200件，在企業(yè)已將400件產(chǎn)品移交之后，甲公司與客戶乙公司進(jìn)行了合同修訂，要求甲公司在2×18年3月額外向客戶再發(fā)貨100件產(chǎn)品，即原200件產(chǎn)品和額外100件，額外100件產(chǎn)品按照每件0.85萬元價格銷售，共計85(100件×0.85萬元)萬元，該價格反映了這些產(chǎn)品當(dāng)時的市場價格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。2×18年3月實(shí)際發(fā)貨300件，甲公司2×18年3月確認(rèn)收入的金額為(　)。

　　A.285

　　B.200

　　C.85

　　D.300

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本例中，該100件額外產(chǎn)品進(jìn)行的合同修訂，事實(shí)上構(gòu)成了一項(xiàng)關(guān)于未來產(chǎn)品的單獨(dú)的合同，且該合同并不影響對現(xiàn)有合同的會計處理。企業(yè)應(yīng)對原合同中的未履行合同的200件產(chǎn)品，每件確認(rèn)1萬元的銷售收入;對新合同中的100件產(chǎn)品，每件確認(rèn)0.85萬元的收入。即甲公司2×18年3月確認(rèn)收入的金額=200件×1+100×0.85=285(萬元)

　　5.A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為3年(即2×16年1月1日至2×18年12月31日結(jié)束)，客戶每年向A公司支付保潔服務(wù)費(fèi)20萬元(假定該價格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價)。合同執(zhí)行至2017年12月31日，即在第2年末，合同雙方對合同進(jìn)行了變更，將第三年(2×18年)的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為16萬元(假定該價格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價)，同時以60萬元的價格將在原合同期限基礎(chǔ)上再延長4年，即2×19年1月1日至2×22年12月31日(假定該價格不反映合同變更日該4年服務(wù)的單獨(dú)售價)，即每年的服務(wù)費(fèi)為15萬元(60/4年)，于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入(　)。

　　A.31　　　　　B.20

　　C.15.2　　　　D.15

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在合同開始日，A公司認(rèn)為其每日為客戶提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認(rèn)收入20萬元。在合同變更日(2017年12月31日)，由于新增的4年保潔服務(wù)的價格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時的單獨(dú)售價，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會計處理，

　　由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會計處理。該新合同的合同期限為5年，對價為66萬元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的對價16萬元與新增的4年服務(wù)相應(yīng)的對價60萬元之和，新合同中A公司每年確認(rèn)的收入為15.2萬元(76萬元/5年)。

　　6.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)售價為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價不可直接觀察，甲公司采用市場調(diào)整法估計乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價為10萬元。2×18年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價款為80萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個單項(xiàng)履約義務(wù)。2×18年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為60萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為24萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為8萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于單獨(dú)售價之和100萬元(60+30+10)超過所承諾對價80萬元，因此客戶實(shí)際上是因購買一攬子商品的而獲得的折扣。A公司將折扣在甲乙丙三種產(chǎn)品之間按照單獨(dú)售價比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼�，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格分別為：

　　甲產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×60/(60+30+10)=48(萬元)

　　乙產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×30/(60+30+10)=24(萬元)

　　丙產(chǎn)品確認(rèn)收入=80×10/(60+30+10)=8(萬元)

　　合計確認(rèn)收入=48+24+8=80(萬元)

　　7.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)售價為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價不可直接觀察，企業(yè)采用市場調(diào)整法估計乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價為10萬元。甲公司經(jīng)常以60萬元的價格單獨(dú)銷售A產(chǎn)品，并且經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含增值稅。2×18年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價款為80萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個單項(xiàng)履約義務(wù)。2×18年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的'金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為48萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為15萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為5萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』這三種產(chǎn)品的單獨(dú)售價合計為100萬元(60+30+10)，而該合同的價格為80萬元，因此該合同的折扣為20萬元。由于A公司經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價格銷售，該價格與其單獨(dú)售價的差額為20萬元，與該合同的折扣一致，而甲產(chǎn)品單獨(dú)銷售的價格與其單獨(dú)售價一致，證明該合同的折扣僅應(yīng)歸屬于乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。

　　因此，在該合同下，分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品的交易價格為60萬元，分?jǐn)傊烈耶a(chǎn)品和丙產(chǎn)品的交易價格合計為20萬元，A公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價的相對比例將該價格在二者之間進(jìn)行分。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r格分別為：

　　甲產(chǎn)品=60(萬元)

　　乙產(chǎn)品=20×30/(30+10)=15(萬元)

　　丙產(chǎn)品=20×10/(30+10)=5(萬元)

　　合計=60+15+5=80(萬元)

　　8.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)授予乙公司使用。該非專利技術(shù)使用權(quán)在合同開始日滿足合同確認(rèn)收入的條件。在20×7年度內(nèi)，乙公司每月就該非專利技術(shù)使用權(quán)的使用情況向甲公司報告。并在每月月末支付特許權(quán)使用費(fèi)。在20×8年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用該專利技術(shù)，但是乙公司的財務(wù)狀況下滑，信用風(fēng)險提高。下列關(guān)于甲公司會計處理的說法中，不正確的是(　)。

　　A.20×7年度內(nèi)，甲公司在乙公司使用該專利技術(shù)的行為發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)按照約定的特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)收入

　　B.20×8年度內(nèi)，由于乙公司信用風(fēng)險提高，甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入

　　C.20×8年度內(nèi)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)減值的要求對乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試

　　D.假設(shè)20×9年度內(nèi)，乙公司的財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險顯著提升，不再滿足收入確認(rèn)條件，則甲公司不再確認(rèn)收入，并對現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評估

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，20×8年度內(nèi)，由于乙公司信用風(fēng)險提高，甲公司在確認(rèn)收入的同時，按照金融資產(chǎn)減值的要求對乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試。

　　9.2017年1月31日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢服務(wù)合同。合同約定，咨詢期為1年，咨詢費(fèi)為120萬元。此外，可以根據(jù)合同履行效果獲得一定的獎勵，效果分為優(yōu)、良、中、差四檔，對應(yīng)的獎勵金額分別為80萬元、50萬元、30萬元、0萬元。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計其獲得不同金額獎勵的可能性如下表所示：

　　獲得不同金額獎勵的可能性

　　咨詢效果 獎勵金額(萬元) 可能性

　　優(yōu) 80 10%

　　良 50 60%

　　中 30 20%

　　差 0 10%

　　根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)確認(rèn)的獎勵金額為(　)。

　　A.80萬元

　　B.50萬元

　　C.30萬元

　　D.0萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于獎勵是幾個固定金額中的一種，因此，采用最可能發(fā)生金額法估計該獎勵的金額。根據(jù)上述歷史經(jīng)驗(yàn)的估計，最有可能的金額是出現(xiàn)概率最高的金額，即概率為60%的50萬元。

　　10.2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，允許乙公司經(jīng)營其連鎖餐廳，雙方協(xié)議約定，甲公司每年收取特許權(quán)使用費(fèi)40萬元，按季度收取特許權(quán)使用費(fèi)。合同簽訂日，符合收入確認(rèn)條件，連鎖餐廳自當(dāng)日起交由乙公司經(jīng)營。2×18年乙公司財務(wù)狀況良好，每季度向甲公司提交經(jīng)營報告和支付特許權(quán)使用費(fèi)。但自2×19年，周邊又相繼出現(xiàn)了其他幾家餐廳，致使乙公司經(jīng)營的餐廳競爭壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財務(wù)狀況下滑，現(xiàn)金不足，因此當(dāng)年只支付了第一季度的特許權(quán)使用費(fèi)，后三個季度均只支付了一半的特許權(quán)使用費(fèi)。2×20年財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險加劇。根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2×18年需要確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　B.2×19年第一季度收到的特許權(quán)使用費(fèi)10萬元應(yīng)確認(rèn)收入

　　C.2×20年對已有的應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評估

　　D.2×20年確認(rèn)收入的同時借記“應(yīng)收賬款”科目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×20年乙公司財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險加劇，不再符合收入確認(rèn)條件，所以甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，同時對現(xiàn)有應(yīng)收金額是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評估。

　　11.下列關(guān)于存在應(yīng)付客戶對價的情形的會計處理，說法不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格

　　B.企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，該應(yīng)付客戶對價應(yīng)當(dāng)沖減交易價格

　　C.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格

　　D.在將應(yīng)付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。在將應(yīng)付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。

　　12.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。2×18年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)。合同約定，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至2×18年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價款350萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元，預(yù)計還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定合同履約進(jìn)度。甲公司2×18年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是(　)。

　　A.320萬元

　　B.350萬元

　　C.450萬元

　　D.480萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2×18年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=480×200/(200+100)=320(萬元)。

　　13.甲公司是一家專門提供股票或基金等資產(chǎn)管理服務(wù)的企業(yè)。2×18年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限是4年。合同約定，甲公司所能獲得的報酬包括兩部分：(1)每季度末按該基金凈值的1.5%收取管理費(fèi)用，該管理費(fèi)用不會因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回;(2)該基金若是4年內(nèi)累計回報超過15%，則超額回報部分的30%作為業(yè)績獎勵給予甲公司。2×18年年末，該基金的凈值為10億元，甲公司重新估計相關(guān)因素后，認(rèn)定影響該季度管理費(fèi)用收入的不確定性因素已消除。假定不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2×18年年末確認(rèn)管理費(fèi)用收入1 500萬元

　　B.2×18年年末根據(jù)超額回報確認(rèn)業(yè)績獎勵收入

　　C.2×18年不確認(rèn)業(yè)務(wù)獎勵收入

　　D.管理費(fèi)收入和業(yè)務(wù)獎勵均屬于可變對價

　　『正確答案』B

　　『答案解析』業(yè)績獎勵為可變對價，仍然會受到基金未來累積回報的影響，有關(guān)將可變對價計入交易價格的限制條件仍然沒有得到滿足，因此，不能確認(rèn)收入。

　　14.當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照(　)方法，將交易價格分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

　　A.各單位履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例

　　B.平均攤銷

　　C.各單位履約義務(wù)所承諾商品的成本的相對比例

　　D.各單位履約義務(wù)所承諾商品的毛利的相對比例

　　『正確答案』A

　　『答案解析』當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單位履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)偢鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

　　15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理的是(　)。

　　A.自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失

　　B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　C.財務(wù)報表審計費(fèi)

　　D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資

　　『正確答案』C

　　『答案解析』自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出;固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出;專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資應(yīng)計入銷售費(fèi)用。

　　16.企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)報廢損失

　　B.投資于銀行理財產(chǎn)品取得的收益

　　C.預(yù)計與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)

　　D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)B，計入投資收益，影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)C，計入銷售費(fèi)用，影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)D，計入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.A公司為集團(tuán)公司，其子公司2×18年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。(1)甲公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)。合同約定設(shè)備價款100萬元，安裝服務(wù)10萬元，設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)，均可以進(jìn)行單獨(dú)銷售和提供安裝服務(wù)(單獨(dú)售賣)。(2)乙公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)。合同約定設(shè)備價款200萬元(含安裝服務(wù))，設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)，不可進(jìn)行單獨(dú)銷售和提供安裝服務(wù)。

　　(3)丙物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同等，滿足企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。本年甲物業(yè)管理公司與客戶簽訂一個服務(wù)合同服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價格為300萬元，合同內(nèi)容包括保潔服務(wù)，保安服務(wù)和設(shè)備維修服務(wù)。(4)丁汽車制造公司與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同價款50萬元，假定國家對于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，延長3年質(zhì)保服務(wù)，其價格為5萬元一次性收取。下列A公司的子公司其履約義務(wù)判斷正確的是(　)。

　　A.甲公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.乙公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.丙物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)

　　D.丁公司與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同價款100萬元，假定國家對于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)，因?yàn)槭遣痪哂懈叨汝P(guān)聯(lián)性。選項(xiàng)B，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)，因?yàn)槭蔷哂懈叨汝P(guān)聯(lián)性。選項(xiàng)C，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)，每一個都可以作為一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)，因?yàn)槊恳豁?xiàng)屬于明確區(qū)分的商品均滿足某一時段內(nèi)履行履約束條件，采用相同的方法確定履約進(jìn)度，所以在這種情況下應(yīng)當(dāng)合并為一項(xiàng)義務(wù)。選項(xiàng)D，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)。銷售汽車一次確認(rèn)收入，一次性收取1萬元分期確認(rèn)收入。

　　2.下列選項(xiàng)中屬于收入確認(rèn)內(nèi)容的有(　)。

　　A.識別與客戶訂立的合同

　　B.識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.確定交易價格

　　D.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C、D屬于與收入計量有關(guān)的內(nèi)容。

　　3.判斷客戶是否取得商品控制權(quán)時，應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)

　　B.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　C.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占用該商品

　　D.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶

　　『正確答案』ABCD

　　4.2017年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)固定造價建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12 000萬元，工期三年。預(yù)計總成本為8 000萬元。截至2017年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2 000萬元。2×18年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計，合同價格和預(yù)計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.2017年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3 000萬元

　　B.2×18年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計處理

　　C.2×18年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入12.5萬元

　　D.2×18年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，截至2017年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2 000萬元，履約進(jìn)度為2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2017年應(yīng)確認(rèn)收入3 000萬元(12 000×25%)。選項(xiàng)B、D，2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理。選項(xiàng)C，合同變更日，甲公司重新估計的履約進(jìn)度為2 000/(8 000+300)×100%≈24.10%，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入金額=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.50(萬元)。

　　5.2017年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，合同期限為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)13萬元(假定該價格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價)。2×18年12月31日，雙方對合同進(jìn)行變更，將2×19年的培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)調(diào)整為10萬元(假定該價格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價)，同時以26萬元的價格將合同期限延長三年(假定該價格不反映合同變更日該三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的單獨(dú)售價)。下列關(guān)于甲公司的會計處理說法正確的有(　)。

　　A.2017年和2×18年，甲公司每年確認(rèn)收入13萬元

　　B.由于新增的三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的價格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時的單獨(dú)售價，因此該項(xiàng)合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會計處理

　　C.甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會計處理

　　D.新合同的合同期限為四年，每年確認(rèn)收入為9萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題屬于合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會計處理的情形：該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計處理的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。新合同的交易價格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價格中尚未確認(rèn)為收入的部分(包括已從客戶收取的金額);二是合同變更中客戶已承諾的對價金額。

　　6.下列關(guān)于履約進(jìn)度的說法中正確的有(　)。

　　A.當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止

　　B.當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)需要重新評估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理

　　C.對于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計

　　『正確答案』ABCD

　　7.2×18年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售其自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號設(shè)備，合同總價款為370萬元，這三種設(shè)備構(gòu)成三項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。A公司經(jīng)常單獨(dú)出售甲設(shè)備，其可直接觀察的單獨(dú)售價為220萬元。乙設(shè)備和丙設(shè)備的單獨(dú)售價不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計乙設(shè)備的單獨(dú)售價為110萬元，采用成本加成法估計丙設(shè)備的單獨(dú)售價為80萬元。A公司經(jīng)常以220萬元的價格單獨(dú)銷售甲設(shè)備，同時經(jīng)常將乙設(shè)備和丙設(shè)備組合在一起出售，出售價款為150萬元。假定不考慮增值稅等因素，A公司對此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會計處理中，正確的有(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.合同折扣40萬元應(yīng)由三項(xiàng)設(shè)備共同分?jǐn)?/p>

　　B.甲設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為220萬元

　　C.乙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為86.84萬元

　　D.丙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為63.16萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』甲、乙、丙設(shè)備的單獨(dú)售價合計為220+110+80=410(萬元)，而該合同的合同價格為370萬元，因此合同折扣為410-370=40(萬元)。甲設(shè)備單獨(dú)銷售的價格與其單獨(dú)售價一致，而乙和丙設(shè)備組合在一起的銷售價格為150萬元，該價格與其單獨(dú)售價的差額也是40萬元，因此說明該合同的合同折扣僅應(yīng)歸屬于乙設(shè)備和丙設(shè)備。因此甲設(shè)備的交易價格為220萬元，乙設(shè)備的交易價格=150×110/(110+80)=86.84(萬元)，丙設(shè)備的交易價格=150×80/(110+80)=63.16(萬元)。

　　8.企業(yè)判斷商品是否具有不可替代用途時，需要注意的事項(xiàng)有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日判斷所承諾的商品是否具有不可替代用途

　　B.合同中是否存在實(shí)質(zhì)性限制條款

　　C.是否存在實(shí)際可行性限制

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最終轉(zhuǎn)移給客戶的商品的特征判斷其是否具有不可替代的用途

　　『正確答案』ABCD

　　9.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要通過營業(yè)外支出核算的有(　)。

　　A.轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

　　B.出售固定資產(chǎn)資產(chǎn)損失

　　C.債務(wù)人的重組損失

　　D.公益性捐贈支出

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算;選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)出售損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目，不影響營業(yè)外支出。

　　10.甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司2×18年年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對價由兩部分組成：(1)600萬元固定金額的使用費(fèi);(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會繼續(xù)參加國內(nèi)頂級聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司2×18年一次性收取乙公司支付的600萬元固定金額的使用費(fèi)，乙公司2×18年銷售特許產(chǎn)品已確認(rèn)收入為2 000萬元。甲公司2×18年有關(guān)確認(rèn)收入表述正確的是(　)。

　　A.該合同履約義務(wù)為時點(diǎn)義務(wù)

　　B.甲公司收取的600萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入

　　C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時確認(rèn)收入

　　D.甲公司2×18年確認(rèn)收入的金額為400萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，該合同僅包括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標(biāo)等)的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

　　選項(xiàng)BCD，甲公司收取的600萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的10%計算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時確認(rèn)收入。甲公司2×18年確認(rèn)收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬元)

　　11.甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部的年費(fèi)4萬元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行注冊登記、準(zhǔn)備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會費(fèi)和年費(fèi)均無需返還。2×18年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款2 000萬元，注冊登記等款項(xiàng)5萬元。甲公司2×18年的會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.將一次收取價款2 000萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　B.將一次收取的注冊登記等款項(xiàng)5萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　C.將一次收取價款2 000萬元和注冊登記等款項(xiàng)5萬元一起在確認(rèn)為2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　D.將一次收取價款2 000萬元在2×18年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊登記等款項(xiàng)5萬元確認(rèn)為2×18年的收入

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會員入會所進(jìn)行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動向客戶收取了100元入會費(fèi)，但是該入會費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對價的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司為商品銷售企業(yè)。2×18年、2×19年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(1)2×18年年初，甲公司開始推行積分獎勵計劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計50 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計50 000萬分，假設(shè)獎勵積分的公允價值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計授予的獎勵積分將有80%使用。

　　(2)2×18年年末，客戶累計使用獎勵積分共計30 000萬分。甲公司對積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，仍然預(yù)計客戶總共將會兌換80%的積分。

　　(3)2×19年年末，客戶累計使用獎勵積分共計35 000萬分。甲公司對積分的兌換率進(jìn)行了重新估計，預(yù)計客戶總共將會兌換90%的積分。

　　不考慮其他因素，甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)收入總額。

　　要求：

　　(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算2×18年分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格和分?jǐn)傊练e分的交易價格，并編制相關(guān)會計分錄。

　　客戶購買商品的單獨(dú)售價合計為50 000萬元，甲公司估計積分的單獨(dú)售價=50 000×0.01×80%=400(萬元)。

　　分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬元)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　50 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　49 603.17

　　合同負(fù)債　　　　　 396.83

　　(2)根據(jù)資料(1)和資料(2)，計算客戶因使用獎勵積分確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。

　　2×18年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×分?jǐn)傊练e分的交易價格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)

　　借：合同負(fù)債　　　　　297.62

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　297.62

　　(3)根據(jù)資料(1)、資料(2)、資料(3)計算客戶因使用獎勵積分確認(rèn)的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

　　2×19年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=35 000/(50 000×90%)×396.83-297.62=11.03(萬元);剩余未兌換的積分=396.83-297.62-11.03=88.18(萬元)

　　2.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)2017年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，在2017年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計該批商品退貨率約為8%。

　　(2)2017年3月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新估計，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)2017年4月30日前，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)2017年6月30日前，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)2017年3月1日發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　(100×10×92%)920

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　(100×10×8%)80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　(100×8×92%)736

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　(100×8×8%)64

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)2017年3月31日，重新評估退貨率時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　[(10%-8%)×1 000]20

　　貸：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　20

　　借：應(yīng)收退貨成本　　　[(10%-8%)×800]16

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)2017年4月30日前發(fā)生銷售退回時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(5×10×17%)8.5

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　(5×10)50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　(5×10×1.17)58.5

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 (5×8)40

　　(4)2017年6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(6×10×17%)10.2

　　主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　 　　　　　　 (1×10)10

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨成本　　　　　(80+20-50)50

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.17)70.2

　　借：應(yīng)收退貨成本　　(64+16-40-48)8

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　(1×8)8

　　3.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2017年1月1日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，A公司向其銷售一臺的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，A公司采用分期收款方式收取價款。該設(shè)備價款共計6 000萬元(不含增值稅)，分6期平均收取，首期款項(xiàng)1 000萬元于2017年1月1日收取，其余款項(xiàng)在5年期間平均收取，每年的收款日期為當(dāng)年12月31日。收取款項(xiàng)時開出增值稅發(fā)票。商品成本為3 000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908](計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算A公司收入應(yīng)確認(rèn)的金額。

　　A公司收入應(yīng)確認(rèn)的金額=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)

　　(2)編制2017年1月1日相關(guān)會計分錄。

　　2017年1月1日

　　借：長期應(yīng)收款　　(1 000×6×1.17)7 020

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　4 790.8

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　1 209.2

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　1 020

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　170

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　3 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　3 000

　　(3)計算本年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2017年12月31日相關(guān)會計分錄，并計算2017年12月31日長期應(yīng)收款賬面價值。

　　本年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額=(長期應(yīng)收款期初余額5 000-未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額1 209.2)×折現(xiàn)率10%=379.08(萬元)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　379.08

　　貸：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　379.08

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　170

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　2017年12月31日長期應(yīng)收款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)

　　2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目列報金額=3 169.88-(1 000-316.99)=2 486.87(萬元)

　　(4)計算本年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額，編制2×18年12月31日相關(guān)會計分錄，并計算2×18年12月31日長期應(yīng)收款賬面價值。

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額=3 169.88×10%=316.99(萬元)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　316.99

　　貸：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　316.99

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　170

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　1 170

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　2×18年12月31日長期應(yīng)收款賬面價值=(5 000-1 000×2)-(1 209.2-379.08-316.99)=2 486.87(萬元)

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×18年12月31日，A公司與B公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于兩年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即B公司可以在兩年后交付產(chǎn)品時支付11 236萬元，或者在合同簽訂時支付10 000萬元。B公司選擇在合同簽訂時支付貨款。A公司的增量借款利率為6%。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。A公司于2×18年12月31日收到B公司支付的貨款，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅為1 600萬元。

　　要求：『正確答案』

　　(1)編制A公司2×18年12月31日收到貨款的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 600

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　 1 236

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　11 236

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 600

　　(2)編制2×19年12月31日確認(rèn)融資成分影響的會計分錄

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　(10 000×6%)600

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　600

　　(3)編制2×20年12月31日交付產(chǎn)品的會計分錄。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　(10 600×6%)636

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　636

　　借：合同負(fù)債　　　　　　11 236(10 000+600+636)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　11 236

　　5.2017年7月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價為300萬元，B商品的單獨(dú)售價為1 200萬元，合計為1 500萬元，合同預(yù)定的價款為1 250萬元。同時合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取1 250萬元的合同對價。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。2017年7月1日甲公司交付A商品,2017年8月1日交付B商品時收到全部貨款。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)計算分?jǐn)傊罙和B商品的合同價款

　　分?jǐn)傊罙商品的合同價款=1 250×300/(300+1 200)=250(萬元)

　　分?jǐn)傊罛商品的合同價款=1 250×1 200/(3 000+1 200)=1 000(萬元)

　　(2)編制2017年7月1日交付A商品的會計分錄。

　　借：合同資產(chǎn)　　　　250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　250

　　(3)編制2017年8月1日交付B商品的會計分錄。

　　交付B商品時：

　　借：銀行存款　　　1 250

　　貸：合同資產(chǎn)　　　　250

　　主營業(yè)務(wù)收入　1 000

　　6.A公司集銷售美容儀器及其經(jīng)營連鎖美容店的企業(yè)。2×18年發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

　　(1)2×18年A公司與B公司簽訂一項(xiàng)美容儀器產(chǎn)品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批美容儀器產(chǎn)品，售價為200萬元。A公司承諾該批美容儀器售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，A公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件的更換)，同時A公司還向B公司提供一項(xiàng)延保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批美容儀器產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨(dú)標(biāo)價分別為200萬元和0.8萬元。

　　A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計在法定保修期(1年)內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為6萬元。該批電子產(chǎn)品的成本為60萬元。合同簽訂當(dāng)日，A公司將該批儀器交付給B公司，同時B公司向A公司支付了780萬價款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及貨幣時間價值因素。

　　(2)2×18年，A公司向客戶銷售了5 000張儲值卡，每張卡的面值為1萬元，總額為5 000萬元�？蛻艨稍贏公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)期客戶購買的儲值卡中將有大約相對于儲值卡面值金額4%(即200萬元)的部分不會被消費(fèi)。截止2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費(fèi)的金額為3 000萬元。

　　要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)銷售美容儀器產(chǎn)品

　　借：銀行存款　　　208

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　200

　　合同負(fù)債　　　　0.8

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 60

　　貸：庫存商品　　　 60

　　借：銷售費(fèi)用　　　　6

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　6

　　A公司確認(rèn)的延保服務(wù)收費(fèi)0.8萬元應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入。

　　(2)銷售儲值卡：

　　借：銀行存款　　5 000

　　貸：合同負(fù)債　　5 000

　　同時，根據(jù)儲值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入=3 000+200×(3 000÷4 800)=3 125(萬元)

　　借：合同負(fù)債　　3 125

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3 125

　　7.甲公司2×18年銷售商品資料如下(假定不考慮貨幣時間價值等其他因素影響，不考慮增值稅)：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備，銷售價格為1 000萬元，同時雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬元的價格回購該設(shè)備。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅額為160萬元。該批商品的成本為600萬元;商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于6月30日將所售商品購回，回購價為1 050萬元(不含增值稅額)。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司向A公司銷售一臺設(shè)備，銷售價格為1 000萬元，雙方約定，A公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元的價格回購該設(shè)備。甲公司預(yù)計該設(shè)備在回購時的市場價值200萬元將遠(yuǎn)低于800萬元(低于25%)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備，甲公司在2年后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會計處理方法。

　　甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理。理由，根據(jù)合同甲公司在兩年后回購該設(shè)備，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬元(1 000萬元-800萬元)的對價取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理，每年確認(rèn)租賃收入100萬元。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司向丙公司銷售設(shè)備，甲公司在5個月后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，編制相關(guān)會計分錄。

　　甲公司向丙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會計處理。理由，回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

　　發(fā)出商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 160

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 160

　　回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費(fèi)用，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，故采用直線法計提利息費(fèi)用，每月計提利息費(fèi)用=50÷5=10(萬元)。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　10

　　6月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為1 050萬元，增值稅額為168萬元。款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　借：財務(wù)費(fèi)用　　　　　10

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　10

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1 050

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)168

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 218

　　提示，企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司向A公司銷售設(shè)備，A公司要求甲公司在2年后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會計處理方法。

　　甲公司向A公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理。理由，企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動因�？蛻艟哂行惺乖撘�求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的(即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進(jìn)行會計處理。甲公司的回購價格低于原售價，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時的市場價值，甲公司判斷A公司有重大的經(jīng)濟(jì)動因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理。

　　四、綜合題

　　1.甲公司是一家船舶建造企業(yè)，20×7年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)3月1日與乙公司簽訂一份游艇建造合同，按照乙公司的具體要求設(shè)計和建造游艇。在建造過程中乙公司有權(quán)修改游艇設(shè)計，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計變更后的合同價款。乙公司每月末按當(dāng)月工程進(jìn)度向企業(yè)支付工程款。如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有。

　　(2)5月1日與丙公司簽訂一份船舶建造合同，按照丙公司的具體要求設(shè)計和建造船舶。甲公司在自己的廠區(qū)完成該船舶的建造，丙公司無法控制在建過程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如果丙公司單方面解約，丙公司需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價20%的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。假定該合同屬于單項(xiàng)履約義務(wù)，即設(shè)計和建造船舶。

　　要求：分別根據(jù)資料(1)和資料(2)判斷甲公司是否滿足收入確認(rèn)條件，并說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)滿足確認(rèn)收入條件。理由：甲公司為乙公司建造游艇，合同規(guī)定，如果乙公司終止合同，已完成建造部分歸乙公司所有，由此說明乙公司在該游艇建造過程中能夠控制該游艇。因此甲公司提供的該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。

　　(2)不滿足確認(rèn)收入條件。理由：資料(2)中，該船舶按照丙公司的要求進(jìn)行設(shè)計和建造，如果甲公司想將其出售給其他客戶，則需要發(fā)生重大的改造成本將該船舶進(jìn)一步改造，因此該船舶具有不可替代用途。如果丙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當(dāng)于合同總價20%的違約金，說明甲公司無法在整個合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)。因此，甲公司為丙公司設(shè)計和建造船舶不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

　　注冊會計師考試題庫 2

　　2020年注會財務(wù)成本管理真題及答案

　　2.（單選題）某兩年期債券面值1000元，票面年利率10%，每半年付息一次，到期還本。假設(shè)有效年折現(xiàn)率是10.25%，該債券則剛支付過上期利息，其價值是（ ）元。

　　A.995.58

　　B.987.24

　　C.1000

　　D.1004.34

　　參考答案：C

　　3.（單選題）甲公司采用債券收益風(fēng)險調(diào)整模型估計股權(quán)資本成本，稅前債務(wù)資本成本8%，股權(quán)相對債權(quán)風(fēng)險溢價4%，企業(yè)所得稅稅率25%。甲公司的股權(quán)資本成本是（ ）。

　　A.8%

　　B.6%

　　C.10%

　　D.12%

　　參考答案：C

　　4.（單選題）甲公司擬投資某項(xiàng)目，一年前花費(fèi)10萬元做過市場調(diào)查，后因故中止�，F(xiàn)重啟該項(xiàng)目，擬使用閑置的一間廠房，廠房購入時價格2000萬元，當(dāng)前市價25o0萬元，項(xiàng)目還需要投資500萬元購入新設(shè)備，在進(jìn)行該項(xiàng)目投資決策時，初始投資是（ ）萬元。

　　A.2510

　　B.2500

　　C.3000

　　D.3010

　　參考答案：C

　　5.（單選題）甲公司正在編制現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計采購貨款第 一季度5000元，第二季度8000元，第三季度9000元，第四季度10000元。采購貨款的60%在本季度內(nèi)付清，另外40%在下季度付清。假設(shè)年初應(yīng)付賬款2000元，預(yù)計全年現(xiàn)金支出是（ ）元。

　　A.30000

　　B.28000

　　C.32000

　　D.34000

　　參考答案：A

　　6.（單選題）甲公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)X和Y兩種產(chǎn)品，供電和鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間分別為X產(chǎn)品、Y產(chǎn)品、行政管理部門提供動力和蒸汽，同時也相互提供服務(wù)。若采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間的生產(chǎn)費(fèi)用不應(yīng)分配給（ ）。

　　A.X產(chǎn)品

　　B.Y產(chǎn)品

　　C.行政管理部分

　　D.鍋爐輔助生產(chǎn)車間

　　參考答案：D

　　7.（單選題）甲公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，產(chǎn)能30OO件，每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時2小時，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率10元/小時。本月實(shí)際產(chǎn)量2900件，實(shí)際工時5858小時，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用66000元。采用因素分析法分析固定制造費(fèi)用差異，閑置能量差異是（ ）。

　　A不利差異1420元

　　B.不利差異580元

　　C.不利差異6000元

　　D.不利差異8000元

　　參考答案：A

　　8.（單選題）供貨商向甲公司提供的信用條件是“2/20，N/90”。一年按360天計算，不考慮復(fù)利。甲公司放棄現(xiàn)金折扣的成本是（ ）。

　　A.8%

　　B.8.16%

　　C.10.28%

　　D.10.5%

　　參考答案：D

　　9.（單選題）甲公司是一家中央企業(yè)上市公司，依據(jù)國資委《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》采用經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行業(yè)績考核。2020年公司凈利潤10億元，利息支出3億元、研發(fā)支出2億元全部計入損益，調(diào)整后資本100億元，資本成本率6%。企業(yè)所得稅稅率25%。公司2020年經(jīng)濟(jì)增加值是（ ）億元。

　　A.7

　　B.7.75

　　C.9

　　D.9.5

　　參考答案：B

　　10.（單選題）下列各項(xiàng)股利理論中，認(rèn)為股利政策不影響公司市場價值的是（ ）

　　A.客戶效應(yīng)理論

　　B.信號理論

　　C.＂一鳥在手”理論

　　D.無稅的MM理論

　　參考答案：D

　　11.（單選題）甲公司是一家醫(yī)用防護(hù)服生產(chǎn)企業(yè)，下列各項(xiàng)質(zhì)量成本中，屬于預(yù)防成本的是（ ）。

　　A.防護(hù)服顧客投訴費(fèi)用

　　B.防護(hù)服檢測費(fèi)用

　　C.防護(hù)服質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定費(fèi)用

　　D.防護(hù)服生產(chǎn)中廢品返修費(fèi)用

　　參考答案：C

　　1.（多選題）甲上市公司目前普通股市價每股30元，凈資產(chǎn)每股8元。如果資本市場是有效的，下列關(guān)于甲公司價值的說法中，正確的有（ ）。

　　A.會計價值是每股8元

　　B.清算價值是每股8元

　　C.現(xiàn)時市場價值是每股30元

　　D.少數(shù)股權(quán)價值是每股30元

　　參考答案：ACD

　　2.（多選題）甲公司是一家品牌服裝生產(chǎn)企業(yè)，采用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本，現(xiàn)正進(jìn)行作業(yè)成本庫設(shè)計。下列說法正確的有（ ）

　　A.服裝設(shè)計屬于品種級作業(yè)

　　B.服裝加工屬于單位級作業(yè)

　　C.服裝成品抽檢屬于批次級作業(yè)

　　D.服裝工藝流程改進(jìn)屬于生產(chǎn)維持級作業(yè)

　　參考答案：ABC

　　3.（多選題）假設(shè)其他條件不變，下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致美式看跌期權(quán)價值上升的有（ ）。

　　A.無風(fēng)險利率下降

　　B.標(biāo)的股票發(fā)放紅利

　　C.標(biāo)的股票價格上漲

　　D.標(biāo)的'股票股價波動率增加

　　參考答案：ABD

　　4.（多選題）甲公司是制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)保期一年。下列各項(xiàng)中，屬于不可控質(zhì)量成本的有（ ）。

　　A.產(chǎn)品保質(zhì)期內(nèi)的退換費(fèi)用

　　B.產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)人員的培訓(xùn)費(fèi)用

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)人員的質(zhì)量獎勵費(fèi)用

　　D.產(chǎn)品返修發(fā)生的直接材料費(fèi)用

　　參考答案：AD

　　5.（多選題）下列選項(xiàng)中，責(zé)任中心判斷一項(xiàng)成本是否可控的條件有（ ）。

　　A.可預(yù)知性

　　B.可調(diào)控性

　　C.可追溯性

　　D.可計量性

　　參考答案：ABD

　　計算分析題

　　1.（計算分析題）甲公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)需要X材料，該材料價格為2300元/噸，年需求量3600噸（一年按360天計算）。一次訂貨成本為600元，單位儲存成本300元/年，缺貨成本每噸1000元，運(yùn)費(fèi)每噸200元。材料集中，延遲2天到貨概率為10%，假設(shè)交貨期的材料總需求量根據(jù)每天平均需求量計算。如果設(shè)置到貨，正常到貨概率為80%，延遲1天到貨概率為10%保險儲備，則以每天平均需求量為最小單位。

　　要求：

　�。�1）計算X材料的經(jīng)濟(jì)訂貨量、年訂貨次數(shù)與批量相關(guān)的年存貨總成本。

　�。�2）計算X材料不同保險儲備量的年相關(guān)總成本，并確定最 佳保險儲備量。

　　參考答案：

　�。�1）X的經(jīng)濟(jì)訂貨量=（2×3600×600/300）^0.5=120（噸）、與批量相關(guān)的年存貨總成本=（2×3600×600×300）^0.5= 36000年訂貨次數(shù)=3600/120= 30（次）（元）

　　（2）每天需求量=3600/360=10噸

　　保險儲備為0時，平均缺貨量=10×10%+20×10%=3（噸）

　　相關(guān)總成本=3×1000×30 = 90000（元）

　　保險儲備為10噸時，平均缺貨量=10%×10%=1（噸）

　　相關(guān)總成本=1×1000×30+10×300= 33000（元

　　保險儲備為20噸時，不會發(fā)生缺貨，此時相關(guān)總成本=20x300=6000（元）

　　可見，保險儲備為20噸時相關(guān)總成本最小，所以最 佳保險儲備最為20噸。

　　注冊會計師考試題庫 3

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案一

　　一、 單項(xiàng)選擇題(本題型共l2小題，每小題l.5分，共l8分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答 案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

　　(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計l5 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停：[損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是( )

　　A.作為管理費(fèi)用計入當(dāng)期損益

　　B.作為制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本

　　C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

　　D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　2.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( ) 。

　　A.4 710萬元

　　B.4 740萬元

　　C.4 800萬元

　　D.5 040萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬股，20×0年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。

　　(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6 000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為2001年8月1日。

　　(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6 000萬股，以備實(shí)施股權(quán)激勵計劃之州。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他岡素，回答下列第3小題至第4小題。

　　3.甲公司20X0年度的基本每股收益是( )

　　A.0.62元

　　B.0.64元

　　C.0.67元

　　D.0.76元

　　【答案】：A

　　【解析】：

　　4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。

　　A.0.55元

　　B.0.56元

　　C.0.58元

　　D.0.62元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(三)2001年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為l61.5 萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。2001年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。

　　5.甲公司A設(shè)備的入賬價值是( )。

　　A.950萬元

　　B.986萬元

　　C.1 000萬元

　　D.1 111.5萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　6.甲公司2024年度對A設(shè)備計提的折舊是( )。

　　A.136.8萬元

　　B.144萬元

　　C.187.34萬元

　　D.190萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　(四)2001年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權(quán)。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2001年1月1日至 20×2年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為50萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 上升20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。20×3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)700萬元;甲 公司持有乙公司剩余30%股權(quán)的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/p>

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

　　7.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.91萬元

　　B.1 1 1萬元

　　C.140萬元

　　D.160萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　8.甲公司因轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權(quán)在20×3年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )。

　　A.91萬元

　　B.1 1 1萬元

　　C.140萬元

　　D.150萬元

　　【答案】：D

　　【解析】：

　　(五)甲公司2001年至20×4年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

　　2001年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該 協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂曰，租期2年，年租金l50萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值 為2 800萬元。

　　甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第l0小題。

　　9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的是( )

　　A.出租辦公樓應(yīng)于20×4年計提折舊150萬元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)資本公積l75萬元

　　C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價3 000萬元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　10.上述交易或事項(xiàng)對甲公司2024年度營業(yè)利潤的影響金額是( )。

　　A.0

　　B.-75萬元

　　C.-00萬元

　　D.-675萬元

　　【答案】：C

　　【解析】：

　　(六)2001年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)4月1曰，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元。

　　(2)6月30日，甲公司以8 000萬元的拍賣價格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使剛狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣�府為鼓勵甲公司在�?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司2 000萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償。

　　(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中。

　　(4)10月10曰，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府追加的投資500萬元。甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1 1小題至第l2小題。

　　11.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的是(

　　A.收到政府撥付的房屋補(bǔ)助款應(yīng)沖減所取得房屋的成本

　　B.收到先征后返的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　C.收到政府追加的投資應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并分期計入損益

　　D.收到政府撥付用于新型設(shè)備的款項(xiàng)應(yīng)沖減設(shè)備的建造成本

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　12.甲公司2001年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額是( )。

　　A.600萬元

　　B.620萬元

　　C.900萬元

　　D.3400萬元

　　【答案】：B

　　【解析】：

　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題 卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后 四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)

　　(--)甲公司2001年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金680萬元;

　　(2)為建造廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8 000萬元;

　　(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金200萬元;

　　(4)因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元;

　　(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)60萬元;

　　(6)因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元;

　　(7)因購買交易性權(quán)益：[具支付現(xiàn)金160萬元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利l0萬元;

　　(8)因持有的債券到期收到現(xiàn)金l20萬元，其中本金為l00萬元，利息為20萬元;

　　(9)支付在建工程人員工資300萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有( )。

　　A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

　　B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

　　C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

　　D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)作為籌資活動現(xiàn)金流出

　　E.附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

　　【答案】：ABCD

　　【解析】：

　　2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元

　　B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

　　C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元

　　D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

　　E.籌資活動現(xiàn)金流入8 120萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】投資活動的'現(xiàn)金流入=120(事項(xiàng)6)+120(事項(xiàng)8)=240(萬元);投資活動現(xiàn)金流出=150(事項(xiàng)4)+160(事項(xiàng)7)+300(事 項(xiàng)9)=610(萬元);經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入=0;籌資活動的現(xiàn)金流出=680(事項(xiàng)1)+60(事項(xiàng)5)=740(萬元);籌資活動的現(xiàn)金流入=8 000(事項(xiàng)2)+200(事項(xiàng)3)=8 200(萬元)。

　　【論壇從新做人版主回復(fù)】：關(guān)于這題，看到論壇眾說紛紜，詳情請點(diǎn)擊查看大家的討論 2011年注會會計多選題第2小題討論

　　(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。

　　3.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有( )。

　　A.主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

　　D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話)的賬面價值

　　E.當(dāng)企業(yè)難以估計某單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)以其所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　【答案】：ABCDE

　　【解析】：

　　4.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量

　　B.持有至到期投資按照市場價格計量

　　C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量

　　D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

　　【答案】：CDE

　　【解析】：

　　5.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有( )。

　　A.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

　　C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出

　　D.白營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

　　E.以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

　　【答案】：BCD

　　【解析】：

　　6 甲公司20×0年1月1曰購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司的財�?wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20×0年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。2001年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 基礎(chǔ)計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。20X 1年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×0年度和20X1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.2001年度少數(shù)股東損益為0

　　B.20×0年度少數(shù)股東損益為400萬元

　　C.2001年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

　　D.2001年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元

　　E.2001年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元

　　【答案】：BDE

　　【解析】：

　　三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.2001年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計處理如下：

　　(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至2001年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。2002年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元

　　貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：

　　借：銀行存款 9 100萬元

　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 l 000萬元

　　貸：貸款 9 000萬元

　　繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元

　　(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：

　　借：銀行存款 l0 000萬元

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元

　　貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元

　　衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元

　　資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元

　　甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 500

　　貸：資本公積 500

　　借：本年利潤 500

　　貸：資產(chǎn)減值損失 500

　　借：利潤分配——未分配利潤 500

　　貸：本年利潤 500

　　借：盈余公積 50

　　貸：利潤分配——未分配利潤 50

　　調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)

　　(2)正確。

　　(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

　　嵌入衍生的確認(rèn)和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

　　借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計處理如下：

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項(xiàng)作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于2001年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于2024年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在2024年第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制2024年度財 務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，2024年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元

　　貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元

　　(3)2024年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　(4)2024年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自2024年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要 中對該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于2001年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在2024年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。

　　(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

　�、僖蛟龀謱ψ庸�司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;

　　②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;

　　③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：

　�、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來

　　期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　甲公司2024年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　針對資料1

　　甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：

　　借：其他應(yīng)付款 7200

　　貸：以前年度損益調(diào)整 7200

　　借：以前年度損益調(diào)整 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　借：營業(yè)外支出 7200

　　貸：其他應(yīng)付款 7200

　　或：借：營業(yè)外支出 7200

　　貸：未分配利潤 6480

　　盈余公積 720

　　針對資料2

　　甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。

　　更正分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款 5600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600

　　借：資產(chǎn)減值損失 800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　貸：所得稅費(fèi)用 200

　　針對資料3

　　甲公司的會計處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720

　　貸：其他應(yīng)收款 720

　　借：未分配利潤 648

　　盈余公積 72

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：其他應(yīng)收款 720

　　貸：營業(yè)外收入 720

　　針對資料4

　　甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。

　　2004年應(yīng)計折舊額：

　　2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)

　　2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)

　　2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)

　　2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

　　2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)

　　2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)

　　可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)

　　更正分錄：

　　借：管理費(fèi)用 147.83

　　貸：累計折舊 147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)

　　貸：所得稅費(fèi)用 36.96

　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計入甲公司2024年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說明理由。

　　【答案】

　�、佗冖鄄挥嬋肫渌�綜合收益項(xiàng)目，該三個項(xiàng)目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。

　　(3)計算確定甲公司2024年度合并利潤表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。

　　【答案】

　　其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。

　　3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。2001年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊會計師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

　　附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明

　　(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2001年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費(fèi)用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　2001年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。2001年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;2001年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。

　　(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2001年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。

　　2001年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。

　　我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：2001年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

　　(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，2001年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

　　(2)在我公司個別財務(wù)報表中，2001年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件l：

　�、儆嬎慵坠�司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計處理原則。

　�、谟嬎慵坠�司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定。

　�、塾嬎阋夜�司20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

　�、芎喪黾坠�司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。

　�、莺喪黾坠�司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　�、俸喪黾坠�司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　�、诤喪黾坠�司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。

　　【答案】

　　答案：

　　(1)

　�、儋徺I乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)

　　購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)

　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計入當(dāng)期損益。

　　購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。

　�、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)

　　企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試

　�、垡夜�司2001年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。

　�、馨l(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 2500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價 1500

　　借：資本公積——股本溢價 50

　　貸：銀行存款 50

　�、菁坠�司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠�司取得丙公�?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

　　對初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)

　　對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)

　　(2)

　�、偌坠�司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團(tuán)內(nèi)部。

　　抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1500

　　資本公積 197.5

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1660

　　固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5

　　借：公允價值變動損益 90

　　貸：投資性房地產(chǎn) 90

　　借：管理費(fèi)用 75

　　貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75

　　借：其他業(yè)務(wù)收入 85

　　貸：管理費(fèi)用 85

　�、谠诤喜�報表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。

　　抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款 500

　　貸：應(yīng)收賬款 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會計處理：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。

　　1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。

　　(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實(shí)際收到價款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

　　(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格白丁公司同購?fù)�等�?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。

　　甲公司會計處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

　　(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在2001年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。

　　(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于2001年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150

　　貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150

　　資料(2)甲公司會計處理不正確。

　　理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎勵款60萬元。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42

　　貸：工程施工——合同毛利 42

　　確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備15

　　資料(3)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：因?yàn)楹贤�約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時候就可以確認(rèn)為收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他應(yīng)付款 1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800

　　貸：發(fā)出商品 800

　　資料(4)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600

　　資料(5)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。

　　按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400

　　貸：應(yīng)付利息 400

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140

　　貸：預(yù)計負(fù)債 140

　　資料(6)甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報表相關(guān)數(shù)字。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計負(fù)債 800

　　貸：其他應(yīng)付款 500

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300

　　將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 503

　　貸：利潤分配——未分配利潤 452.7

　　盈余公積 50.3

　　(2)

　　存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

　　營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。

　　營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200(萬元)。

　　注冊會計師考試題庫 4

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案六

　　1、多選題

　　下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有(　)。

　　A、已確認(rèn)公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　B、國債的利息收入

　　C、作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D、已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：應(yīng)交所得稅的核算。

　　選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計算應(yīng)納稅所得額時不需要調(diào)整。

　　2、單選題

　　下列說法不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

　　B、企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用期初的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

　　C、企業(yè)的境外經(jīng)營也可以是國內(nèi)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)

　　D、企業(yè)的記賬本位幣發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：記賬本位幣的確定。

　　選項(xiàng)B，企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。選項(xiàng)C，當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。所以選項(xiàng)C正確。

　　3、多選題

　　在進(jìn)行外幣財務(wù)報表折算時，應(yīng)按照交易發(fā)生時的即期匯率折算的報表項(xiàng)目有(　)。

　　A、長期借款

　　B、實(shí)收資本

　　C、固定資產(chǎn)

　　D、其他綜合收益

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：外幣報表折算。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

　　4、多選題

　　正保公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日，以每股1.5美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.58元人民幣，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)折成人民幣為10萬元，相關(guān)款項(xiàng)已支付。2010年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的每股市價2美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.54元人民幣。2011年2月27日，正保公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價款為220萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.46元人民幣。

　　正保公司關(guān)于交易性金額資產(chǎn)的核算中，正確的有(　)。

　　A、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益113.2萬元

　　B、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價值變動損益-321萬元

　　C、2011年因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2萬元

　　D、交易性金融資產(chǎn)購入到處置累計確認(rèn)公允價值變動損益0

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理。

　　2011年2月27日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1421.2(萬元);確認(rèn)投資收益=1421.2-1308+321=434.2(萬元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2(1421.2-1308)萬元;交易性金融資購入到處置累計確認(rèn)投資收益=-10+434.2=424.2(萬元).具體核算如下：

　　借：銀行存款1421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn)1308

　　投資收益113.2

　　同時將原確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：公允價值變動損益321

　　貸：投資收益321

　　5、多選題

　　下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有(　)。

　　A、預(yù)付款項(xiàng)

　　B、持有至到期投資

　　C、長期應(yīng)收款

　　D、預(yù)收款項(xiàng)

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是：外幣貨幣性項(xiàng)目的處理。

　　預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的.方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　6、單選題

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司20×4年12月1日以人民幣購入100萬美元，當(dāng)日銀行美元的買入價為1美元=6.7元人民幣，中間價為1美元=6.72元人民幣，賣出價為1美元=6.74元人民幣。20×4年12月31日的市場匯率為1美元=6.75元人民幣，則甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益的金額為(　)。

　　A、-5萬元人民幣

　　B、1萬元人民幣

　　C、-1萬元人民幣

　　D、-12萬元人民幣

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：外幣交易的會計處理。

　　購入美元，銀行存款匯兌損失=100×(6.74-6.72)=2(萬元人民幣);年末，產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.75-6.72)=3(萬元人民幣)，所以甲公司12月產(chǎn)生的匯兌損益=5-2=3(萬元人民幣)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款——美元(100×6.72)672

　　財務(wù)費(fèi)用2

　　貸：銀行存款——人民幣(100×6.74)674

　　借：銀行存款[100×(6.75-6.72)]3

　　貸：財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3

　　7、多選題

　　2×13年甲公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1)政府同意直接減征甲公司增值稅800萬元;(2)接受當(dāng)?shù)卣�府投資3000萬元;(3)年末，因購置環(huán)保設(shè)備取得政府撥款300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×13年對上述交易或事項(xiàng)的會計處理不正確的有(　)。

　　A、直接減征的增值稅按照與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算

　　B、接受當(dāng)?shù)卣�府投資應(yīng)直接計入所有者權(quán)益

　　C、因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款應(yīng)直接計入營業(yè)外收入

　　D、應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為800萬元

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：政府補(bǔ)助的會計處理。

　　選項(xiàng)A，直接減征的增值稅不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C，因環(huán)保設(shè)備取得的政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)將其計入遞延收益;選項(xiàng)D，應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為0。

　　注冊會計師考試題庫 5

　　2020年注冊會計師經(jīng)濟(jì)法真題及答案

　　一、 單選題(本題型共24小題,每小題1分,共24分。每小題只有一個正確答案 ,請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，并用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng) )

　　1.根據(jù)票據(jù)法律制度下列主體中屬于票據(jù)法上主債務(wù)人的是（ ）。

　　A.匯票承兌人

　　B.支票出票人

　　C.支票付款人

　　D.匯票出票人

　　[答案] A

　　[解析]本題考核票據(jù)義務(wù)人。票據(jù)上的主債務(wù)人，是指本票出票人、匯票承兌人。之所以將其稱為主務(wù)人，是因?yàn)樽詈蟪制比藨?yīng)當(dāng)首先對其請求付款，并且在追索關(guān)系中，其為最終的償還義務(wù)人，不再享有再追索權(quán)。

　　2.甲有限責(zé)任公司的職工股東乙未履行出資義務(wù)，經(jīng)公司催告，在合理期限內(nèi)仍拒絕繳納，根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，有權(quán)作出決議解除乙股東資格的機(jī)構(gòu)是（ ） 。

　　A.董事會

　　B.監(jiān)事會

　　C.股東會

　　D.職工代表大會

　　[答案] C

　　[解析]本題考核違反出資義務(wù)的責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東未履行出資義務(wù)或者抽逃全部出資，經(jīng)公司催告繳納或者返還，其在合理期間內(nèi)仍未繳納或者返還出資，公司以股東會決議解除該股東的股東資格，該股東請求確認(rèn)該解除行為無效的，以民法院術(shù)學(xué)支持

　　3.根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度的規(guī)定，國有金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行改組改制涉及資產(chǎn)評估的，資產(chǎn)評估項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)特定部門核準(zhǔn)。該特定部門是（ ）。

　　A.國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門

　　B.財政部門

　　C.證券監(jiān)督管理部門

　　D.市場監(jiān)督管理部門

　　[答案] B

　　[解析]本題考核企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)制。中央金融企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目報財政部核準(zhǔn)。地方金融企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)自報本級財政部門核準(zhǔn)

　　4.”君主們在任何時候都不得不服從經(jīng)濟(jì)條件，并且從來不能向經(jīng)濟(jì)條件發(fā)號施令�！瘪R克思的這句話所體現(xiàn)的法的特征是（ ）。

　　A.法受物質(zhì)生活條件的制約

　　B.法是統(tǒng)治階級意志的體現(xiàn)

　　C.法是國家意志的體現(xiàn)

　　D.法是由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施的行為規(guī)范

　　[（答案）

　　[解析]本題考核法的特征。馬克思所說的“君主們在任何時候都不得不服從經(jīng)濟(jì)條件，并且從來不能向經(jīng)濟(jì)條件發(fā)號施令”， 即表明統(tǒng)治階級的意志必須服從于社會的物質(zhì)生活條件。

　　5.下列關(guān)于《外商投資法》的特色與創(chuàng)新的表述中，正確的是（ ）。

　　A.全 面落實(shí)外商投資國民待遇原則

　　B.從投資行為法轉(zhuǎn)型為企業(yè)組織法

　　C.僅適用于外商直接投資，不適用于外商間接投資

　　D.相比外商投資促進(jìn)和保護(hù)，更加強(qiáng)調(diào)對外商投資的管理

　　[答案] A

　　[解析]本題考核《外商投資法》的特色與創(chuàng)新�！锻馍掏顿Y法》 的特色與創(chuàng)新主要體現(xiàn)在四個方面，即從企業(yè)組織法轉(zhuǎn)型為投資行為法，更加強(qiáng)調(diào)對外商投資的促進(jìn)和保護(hù)，全 面落實(shí)內(nèi)外資一視同仁 的國民待遇原則，以吸更加周延地覆蓋外商投資實(shí)踐。

　　6.根據(jù)公司法律制度的`規(guī)定，原告請求人民法院確認(rèn)公司董事會決議不成立的案件中，被告應(yīng)當(dāng)是（ ） 。

　　A.公司董事會

　　B.公司.

　　C.公司全體董事

　　D.對該決議投贊成票的董事

　　[答索B

　　[解析]本題考核股東大會、股東會和董事會決議制度。原告請求確認(rèn)股東會或者股東大會、董事會決議不成立、無效或者撤銷決議的案件，應(yīng)當(dāng)列公司為被告。

　　7.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，公司首次公開發(fā)行股份時，老股東可以公開發(fā)售其持有時間達(dá)到一定期限的股份，該期限至少應(yīng)當(dāng)是（ ） 。

　　A.2年

　　B.1年

　　C.3年.

　　D.4年

　　[答案C

　　[解析]本題考核老股轉(zhuǎn)讓。公司首次公開發(fā)行時，公司股東公開發(fā)售的股份，期持有時間應(yīng)當(dāng)在36個月以上。

　　8.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，上市公司應(yīng)該在每個會計年度結(jié)束之日起一定期限內(nèi)編制年度報告并披露，該期限是�。� ）。

　　A.3個月

　　B.1個月

　　C.6個月

　　D.4個月

　　[答案] D

　　[解析]本題考核年度報告的披露。年度報告應(yīng)當(dāng)在每一個會計年度結(jié)束之 日起4個月內(nèi)編制完成并披露。

　　9.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，公司擬在創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股份并上市的，發(fā)行后股本總額的最低數(shù)額應(yīng)當(dāng)是（ ）。

　　A.2000萬元

　　B.1000萬元

　　C.3000萬元

　　D.4000萬元

　　[答案]E

　　[解析]本題考核創(chuàng)業(yè)板首發(fā)條件。公司擬在創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票并.上市的，發(fā)行后股本總額不少于3000萬元。

　　10.在物權(quán)變動中，登記方可設(shè)立的是（ ），

　　A.設(shè)定地役權(quán)

　　B.轉(zhuǎn)讓土地承包經(jīng)營權(quán)

　　C.生產(chǎn)設(shè)備上設(shè)置抵押權(quán)

　　D.建設(shè)用地使用權(quán)

　　[答案] D

　　[解析]本題考核物權(quán)變動一登記生效。選項(xiàng)ABC ，登記不是生效條件而是對抗要件。

　　11.合伙企業(yè)解散清算，企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)先用于支付（ ） 。

　　A.清算費(fèi)用

　　B.所欠稅款

　　C.工資

　　D.債務(wù)

　　[答案]A.

　　[解析}本題考核合伙企業(yè)的清算。合伙企業(yè)的財產(chǎn)首先用于支付合伙企業(yè)的清算費(fèi)用。一

　　12.經(jīng)營者集中附加限制性條件中屬于結(jié)構(gòu)性條件的是（ ）。

　　A.許可關(guān)鍵技術(shù)

　　B.剝離知識產(chǎn)權(quán)

　　C.終止排他性協(xié)議

　　D.開放平臺等基礎(chǔ)設(shè)施

　　[答案] B

　　[解析1本題考核經(jīng)營者集中附加限制性條件的分類。限制性條件包括如下幾類： （1）剝離有形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)或相關(guān)權(quán)益等結(jié)構(gòu)性條件； （ 2 ）開放網(wǎng)絡(luò)或平臺等基礎(chǔ)設(shè)施、許可關(guān)鍵技術(shù)（包括專利、專有技術(shù)或其他知識產(chǎn)權(quán)）、終止排他性協(xié)議等行為性條件； （ 3 ）結(jié)構(gòu)性條件和行為性條件相結(jié)合的綜合性條件。選項(xiàng)B屬于結(jié)構(gòu)性條件，選項(xiàng)ACD屬于行為性條件。

　　13.關(guān)于權(quán)利能力與行為能力的說法正確的是（ ） 。

　　A.法人終止后，權(quán)利能力與行為能力同時消滅

　　B.先產(chǎn)生權(quán)利能力后產(chǎn)生行為能力

　　C.所有法人都有權(quán)利能力，但并非所有法人都有行為能力

　　D.法人的行為能力只能通過法定代表人來實(shí)現(xiàn)，

　　[答案]

　　[解析]本題考核法律關(guān)系主體的權(quán)利能力和行為能力。作為民事法律關(guān)系主體的法人，其權(quán)利能力從法人成立時勝，其行為能力伴隨著權(quán)利能力的產(chǎn)生而同時產(chǎn)生；法人終止時，其權(quán)利能力和行為能力同時消滅。法人的行為能力則通過法定代表人或其他代理人來實(shí)現(xiàn)。

　　14.甲有限責(zé)任公司股東C因?yàn)槔麧櫡峙涫录�向法院提起訴訟。公司另-股東丙得知該事項(xiàng)，在第 一輪法院判決結(jié)果出來之前，就同一事向法院提出利潤分配申請，丙屬于

　　A.共同被告

　　B.共同原告

　　C.有獨(dú)立請求權(quán)的第三人

　　D.無獨(dú)立請求權(quán)的第三人

　　[答案] B

　　[解析]本題考核股利分配請求權(quán)。一審法庭辯論終結(jié)前 ，其他股東基于同一分配方案請求分配利潤并申請參加訴訟的，應(yīng)當(dāng)列為共同原告。

　　二、多選題(本題型共14小題,每小題1,5分，共21分。每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的所有答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)發(fā)行下列證券時，應(yīng)當(dāng)適用《中華人民共和國證券法》的有（ ） 。

　　A.股票

　　B.公司債券

　　C.政府債券

　　D.存托折憑證

　　[答案] ABD

　　[解析]本題考核《證券法》的適用范圍�！蹲C券法》 規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，股票、公司債券、存托憑證

　　和國務(wù)院依法認(rèn)定的其他證券的發(fā)行和交易，適用本法；本法未規(guī)定的，適用《中華人民共和國公司法》和其他法

　　律、行政法規(guī)的規(guī)定。

　　政府債券、證券投資基金份額的上市交易，適用本法；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。可見，政府

　　債券、證券投資基金份額還不完全是《證券法》中的證券，只是當(dāng)其上市交易時，才適用《證券法》。

　　2.下列主體中屬于《反壟斷法》規(guī)制對象的有（ ）。

　　A.經(jīng)營者

　　B.行業(yè)協(xié)會

　　C.行政機(jī)關(guān)

　　D.具有管理公共事務(wù)職能的組織

　　[答案] ABCD

　　3.根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于匯票到期日記載方式的有（ ） 。

　　A.見票即付

　　B.定日付款

　　C.出票后定期付款

　　D.見票后定期付款

　　[答案] ABCD

　　[解析]本題考核匯票到期日的記載方式�！镀睋�(jù)法》 規(guī)定了匯票到期日的四種記載方式，分別是：見票即付；定

　　日付款；出票后定期付款；見票后定期付款。

　　4.添附是所有權(quán)取得的特殊方式根據(jù)物權(quán)法律制度，下列各項(xiàng)中，屬于添附的有（ ）。

　　A.先占

　　B.加工

　　C.附合

　　D.混合

　　[答案] BCD

　　[解析]本題考核添附。添附是附合、混合與加工的總稱。

　　5.根據(jù)證券法律制度的規(guī)定2下列情形中屬于上市公司主動退市的有（ ）。

　　A..上市公司向證券交易所主動提出退市申請

　　B..上市公司股份被要約收購，不再具有上市條件

　　C.上市公司被吸收合并，喪失法人資格

　　D.上市公司股東大會決議解散公司

　　[答案] ABCD

　　[解析]本題考核主動退市。主動退市可以采取三種模式： -是上市公司向證券交易所主動提出申請；二是由上市

　　公司、上市公司股東或者 其他收購人通過向所有股東發(fā)出收購全部股份或者部分股份的要約，導(dǎo)致公司股本總額、

　　股權(quán)分布等發(fā)生變化不再具備上市條件；三是上市公司因新設(shè)或者吸收合并，不再具有獨(dú)立主體資格并被注銷， 或

　　者上市公司股東大會決議解散。

　　6.根據(jù)涉外投資法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于外商投資保護(hù)的表述中，正確的有（ ） 。

　　A.國家對于外國投資者的投資，原則上可實(shí)行征收

　　B.外國投資者在中國境內(nèi)的利潤，可以依法以人民幣或外匯自由匯出

　　C.外國投資者、外商投資企業(yè)認(rèn)為行政行為所依據(jù)的國務(wù)院部門和地方人民政府及其部門制定的規(guī)范性文件不合

　　法，在依法對行政行為申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟時V可以冊并請求對改規(guī)范性文件進(jìn)行審查

　　D.行政機(jī)關(guān)及其工作人員不得利用行政手段強(qiáng)制或者變相強(qiáng)制外國投資者、外商企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)

　　[答案] BCD

　　7.下列關(guān)于法律與道德的關(guān)系的表述中，正確的有

　　A.法律規(guī)范和道德規(guī)范調(diào)整范圍相互交叉

　　B.法律屬于社會制度，道德屬于社會意識形態(tài)

　　C.法律規(guī)定的是權(quán)利，道德強(qiáng)調(diào)的是義務(wù)

　　D.法律由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施，道德主要靠輿論、內(nèi)心信仰和宣傳教育等手段實(shí)現(xiàn)

　　[答案] ABD

　　8.根據(jù)公司法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于有限責(zé)任公司股東增資優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)的表述中，正確的有（ ） 。

　　A.股東享有優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)須以公司決議為前提義

　　B.股東的優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)只能依其實(shí)繳出資比例行使

　　C.股東可以放棄優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)

　　D.股東可以將其優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他股東

　　[答案] CD

　　[解析]本題考核有限責(zé)任公司股東增資優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)。選項(xiàng)AB ：有限公司股東的優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)是法定權(quán)利，認(rèn)購數(shù)

　　額以其實(shí)繳出資比例為準(zhǔn)，除非全體股東約定其他認(rèn)購比例。選項(xiàng)C ：股東可以放棄行使自己的增資優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)。

　　選項(xiàng)D ：增資優(yōu)先認(rèn)繳權(quán)可以在公司原股東之間自由轉(zhuǎn)讓，但不得轉(zhuǎn)讓給股東以外的人。

　　9.甲、乙、三人共同出資成立某普通合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定甲擔(dān)任合伙事務(wù)執(zhí)行人，但并未約定其執(zhí)行事務(wù)的

　　權(quán)限。根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定亦列事項(xiàng)中，甲無權(quán)單獨(dú)決定的有（ ）。

　　A.變更該企業(yè)的名稱

　　B.變更該企業(yè)的經(jīng)營范圍

　　C.變更該企業(yè)主要經(jīng)營場所的地點(diǎn)

　　D.聘任丁擔(dān)任該合伙企業(yè)總經(jīng)理

　　[答案] ABCD

　　10.根據(jù)外匯管理法律制度的規(guī)定，下列外匯資金中，境內(nèi)機(jī)構(gòu)可以用于境外直接投資的有（ ） 。

　　A.自有外匯資金

　　B.符合規(guī)定的國內(nèi)外匯貸款

　　C.人民幣購匯

　　D.該機(jī)構(gòu)留存境外直接投資所得利潤

　　[答案] ABCD

　　11.根據(jù)反壟斷法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中， 屬于反壟斷執(zhí)法機(jī)構(gòu)調(diào)查涉嫌壟斷行為時可采取的措施有（ ）。

　　A.進(jìn)入被調(diào)查的經(jīng)營者的營業(yè)場所或者其他有關(guān)場所進(jìn)行檢查

　　B.復(fù)制被調(diào)查的有關(guān)單位的會計賬簿和電子數(shù)據(jù)

　　C.要求被調(diào)查的經(jīng)營者的利害關(guān)系人說明有關(guān)情況

　　D.查封、扣押相關(guān)證據(jù)：

　　[答案] ABCD

　　12.擔(dān)保有約定擔(dān)保和法定擔(dān)保之分。根據(jù)合同法律制度的規(guī)定會下列各項(xiàng)中屬于約定擔(dān)保的有（ ） 。

　　A.保證

　　B.抵押

　　C.留置

　　D.定金

　　[答案] ABD

　　[解析]本題考核約定擔(dān)保方式。約定擔(dān)保包括保證、抵押、質(zhì)押和定金。留置屬于法定擔(dān)保。

　　13.根據(jù)企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容的有（ ） 。

　　A.出資人名稱、住所

　　B.企業(yè)的現(xiàn)金流

　　C.企業(yè)的實(shí)收資本

　　D.企業(yè)的投資情況

　　[答案] ACD

　　14.根據(jù)合伙企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于合伙人通知退伙應(yīng)當(dāng)滿足的條件的有（ ） 。

　　A.合伙協(xié)議未約定合伙企業(yè)的經(jīng)營期限

　　B.退伙不給合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行造成不利影響

　　C.提前30日通知其他合伙人

　　D其他合伙人一致

　　[答案] ABC

　　注冊會計師考試題庫 6

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案二

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1. 下列項(xiàng)目中，不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)經(jīng)營租出的設(shè)備

　　B.企業(yè)經(jīng)營租出的廠房

　　C.企業(yè)融資租入的設(shè)備

　　D.企業(yè)融資租入的廠房

　　2. 甲公司為增值稅一般納稅人，2011年2月購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線，設(shè)備購買價款為2 500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費(fèi)用25萬元。生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用實(shí)際成本為100萬元的生產(chǎn)用原材料，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用33 萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為(　)。

　　A.2 650萬元

　　B.2 658萬元

　　C.2 675萬元

　　D.3 100萬元

　　3. 在企業(yè)籌建期間，在建工程由于自然災(zāi)害等原因造成的單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入(　)。

　　A.在建工程的成本

　　B.管理費(fèi)用

　　C.長期待攤費(fèi)用

　　D.營業(yè)外支出

　　4. 下列關(guān)于分期付款購買固定資產(chǎn)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定

　　B.固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定

　　C.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率

　　D.各期實(shí)際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額，在固定資產(chǎn)予以確認(rèn)時，確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用

　　5. 長江公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元(含增值稅)。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬 元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為250萬元;發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為120萬元和20.2萬元。假定該廠房已達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

　　<1>、下列項(xiàng)目中，不構(gòu)成自建項(xiàng)目工程成本的有(　)。

　　A.企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為基建工程提供的修理勞務(wù)

　　B.為該工程發(fā)生的人工費(fèi)

　　C.為構(gòu)建該工程購入土地使用權(quán)發(fā)生的支出

　　D.工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前進(jìn)行的試車發(fā)生的試車支出

　　<2>、按照題目條件，該廠房的入賬價值為(　)。

　　A.622.2萬元

　　B.648.2萬元

　　C.666.4萬元

　　D.656.7萬元

　　6. 下列以出包方式形成的固定資產(chǎn)的說法中，正確的是(　)。

　　A.建設(shè)期間發(fā)生的聯(lián)合試車費(fèi)計入管理費(fèi)用

　　B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、毀損、報廢的凈損失計入營業(yè)外支出

　　C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金計入在建工程

　　D.企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)結(jié)算的工程價款計入在建工程

　　7. 2011年1月，甲股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付;

　　(2)至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545 000元;剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;

　　(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 880元;

　　(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50 000元;

　　(5)計提工程人員工資95 800元;

　　(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本,該廠房的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為1 0000元

　　(7)12月末，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資;

　　(8)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　<1>、該廠房在2011年6月底的暫估入賬價值為(　)。

　　A.754 800元

　　B.765 680元

　　C.720 680元

　　D.805 680元

　　<2>、下列有關(guān)剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨的賬務(wù)處理正確的是(　)。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　 　34 188.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 811.97

　　貸：工程物資 40 000

　　B.借：原材料4 0000

　　貸：工程物資4 0000

　　C.借：原材料46 800

　　貸：工程物資40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)6 800

　　D.借：原材料34 188.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 811.97

　　貸：工程物資　34 188.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5 811.97

　　<3>、2011年末該固定資產(chǎn)的入賬價值和該年度應(yīng)該計提的折舊額分別為(　)。

　　A.781 983元，18 017元

　　B.761 716元，38 284元

　　C.780 858元，19 142元

　　D.779 858元，20 142元

　　8. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。為提高A生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力，于2011年3月31日進(jìn)行改良，11月份完工，改良期間領(lǐng)用外購原材料價款 為50萬元(不含稅)，發(fā)生其他相關(guān)支出共計32萬元。估計能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2011年4月月末的賬面記錄，該生產(chǎn)線的原賬面原價為 200萬元，已提的折舊為80萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2011年11月份改良后該生產(chǎn)線的價值為(　 )。

　　A.158萬元

　　B.149.5萬元

　　C.150萬元

　　D.232萬元

　　9. 下列各項(xiàng)中，不構(gòu)成一般納稅企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值的是(　)。

　　A.土地使用稅

　　B.支付的進(jìn)口商品的關(guān)稅

　　C.符合資本化條件的借款費(fèi)用

　　D.取得固定資產(chǎn)而交納的車輛購置稅

　　10. 某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.120

　　B.108

　　C.114

　　D.97.2

　　11. 甲公司的注冊資本為150萬元，2011年6月25日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進(jìn)行投資。該臺設(shè)備的原價為84萬元，已計提折舊24.93萬元，投資 雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為45萬元，設(shè)備投資當(dāng)日公允價值為40萬元。投資后，乙公司占甲公司注冊資本的30%。假定不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)，甲公司固定資產(chǎn)的 入賬價值為(　)。

　　A.40萬元

　　B.84萬元

　　C.49.07萬元

　　D.45萬元

　　12. 下列各項(xiàng)中不應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是(　)。

　　A.因出售廠房而繳納的營業(yè)稅

　　B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入

　　C.因自然災(zāi)害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值

　　D.支付清理固定資產(chǎn)人員的工資

　　13. 甲公司為工業(yè)企業(yè)，于2011年6月30日將一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備提前報廢，該設(shè)備賬面原值為600 000元，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。該設(shè)備截至報廢日已使用2.5年，報廢時發(fā)生清理費(fèi)用5 000元，取得殘值收入8 000元。則該設(shè)備報廢時對企業(yè)當(dāng)期稅前利潤的影響額為(　)元。

　　A.177 000

　　B.160 000

　　C.180 000

　　D.230 000

　　14. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本

　　B.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　C.固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊

　　D.發(fā)生的所有后續(xù)支出，均需在發(fā)生當(dāng)期計入損益

　　15. A公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價為2 000萬元，采用直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為0，在第10年年末企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，并對某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支 出合計為600萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，被更換部分的賬面原價為300萬元，甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)價值為(　)萬元。

　　A.2 000

　　B.1 600

　　C.1 450

　　D.850

　　16. 甲企業(yè)2011年6月20日購置一臺不需要安裝的A設(shè)備投入企業(yè)管理部門使用，該設(shè)備入賬價值為600萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為30萬元，采用雙 倍余額遞減法計提折舊。2011年12月31日和2012年12月31日分別對A設(shè)備進(jìn)行檢查，確定甲設(shè)備的可收回金額分別為500萬元和250萬元。假 定不考慮其他因素，該企業(yè)2012年度因使用甲設(shè)備而減少的當(dāng)年度的利潤總額為(　)。

　　A.350萬元

　　B.118.4萬元

　　C.312萬元

　　D.230萬元

　　17. 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價為80 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為5 000元，按年數(shù)總和法計提折舊。公司在該固定資產(chǎn)投入使用的第3年末進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備可能發(fā)生減值，當(dāng)時的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為18 000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束處置時形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16 000元，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價值為(　)。

　　A.14 400元

　　B.15 000元

　　C.16 000元

　　D.18 000元

　　18. 2010年1月1日，M公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為12年。該辦公樓尚可使用年限為10年。2010年1月16日，M公司開始對該辦公 樓進(jìn)行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出100萬元;預(yù)計下次裝修時間為2017年6月30日。M公司對裝修該辦公樓形成的 固定資產(chǎn)計提折舊的年限是(　)。

　　A.7年

　　B.12年

　　C.10年

　　D.9.7年

　　19. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2010年3月31日對某生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。

　　(1)2010年3月31日，該固定資產(chǎn)的.賬面原價為5 000萬元，已計提折舊為3 000萬元(其中2010年前3個月折舊額為20萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。

　　(2)改造中購入工程用物資1 210萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬元。

　　(3)改造中替換設(shè)備的賬面價值為100萬元。

　　(4)該技術(shù)改造工程于2010年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計尚可使用壽命為15年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。

　　(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2010年12月31日已經(jīng)全部對外銷售。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、更新改造后的固定資產(chǎn)原值為(　)。

　　A.3 900萬元

　　B.6 900萬元

　　C.4 105.7萬元

　　D.5 900萬元

　　<2>、甲公司2010年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計提的折舊額為(　)。

　　A.65萬元

　　B.127.5萬元

　　C.129萬元

　　D.130.25萬元

　　<3>、甲公司因該固定資產(chǎn)影響2010年度損益的金額為(　)。

　　A.85萬元

　　B.65萬元

　　C.165萬元

　　D.185萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的說法中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的

　　B.使用壽命超過一個會計年度

　　C.企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)

　　D.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)

　　E.備品備件和維修設(shè)備不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而應(yīng)確認(rèn)為存貨

　　2. 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。下列關(guān)于棄置費(fèi)用的說法正確的有(　)。

　　A.一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無須考慮棄置費(fèi)用，只考慮處置費(fèi)用。處置費(fèi)用是凈殘值的組成部分

　　B.棄置費(fèi)用僅針對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔(dān)了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)，且金額較大(可能大于相關(guān)固定資產(chǎn)的購建支出)

　　C.棄置費(fèi)用需要考慮貨幣時間價值的影響且計算現(xiàn)值

　　D.所有企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都需考慮棄置費(fèi)用

　　E.棄置費(fèi)用就是固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用

　　3. 采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有(　)。

　　A.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用

　　D.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用

　　E.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報廢損失

　　4. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)的會計處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，無論是否交付使用，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額

　　C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益

　　D.某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照該資產(chǎn)或處置組被 劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額與決定不再出售之日的可收回金額兩 項(xiàng)金額中較低者計量

　　E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計入固定資產(chǎn)成本

　　5. 甲公司公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2011年9月31日，甲公司“專項(xiàng)儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為8 000萬元。

　　(1)2011年10月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元。

　　(2)2011年10月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)40萬元，以銀行存款支付。

　　(3)2011年10月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備(動產(chǎn))，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 00萬元，增值稅為3 40萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬15萬元。

　　(4)2011年11月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　<1>、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的核算的說法中，正確的有(　)。

　　A.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程”等科目，貸記“工程物資”科目;盤盈的工程物資或處置凈收益，作相反的會計分錄

　　B.企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊

　　C.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項(xiàng)儲備”科目

　　D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目

　　E.企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。

　　<2>、下列關(guān)于甲公司2011年11月份會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.計提安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目

　　B.計提安全生產(chǎn)費(fèi)500萬元，貸記“專項(xiàng)儲備”科目

　　C.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)40萬元，計入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　D.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)40萬元，沖減專項(xiàng)儲備

　　E.支付的安全防護(hù)設(shè)備金額2340萬元，計入在建工程成本

　　<3>、下列關(guān)于甲公司2010年12月份會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.安裝人員薪酬15萬元計入在建工程成本

　　B.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本2355萬元

　　C.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn)2015萬元的累計折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊

　　E.“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映

　　計入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬元)

　　6. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)的成本的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值

　　C.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

　　D.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用

　　E.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理

　　7. 企業(yè)將自有固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，需要滿足的條件有(　)。

　　A.已無使用價值的固定資產(chǎn)

　　B.企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出協(xié)議

　　C.準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)

　　D.該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

　　E.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

　　8. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益

　　B.固定資產(chǎn)大修理期間，不計提折舊。

　　C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬

　　D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

　　E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益

　　9. 下列與固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

　　B.使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命

　　C.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　E.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更

　　10. 下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，不應(yīng)計提折舊的有(　)。

　　A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)

　　D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　E.按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　11. 下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的項(xiàng)目中，可能對企業(yè)當(dāng)期損益造成影響的有(　)。

　　A.不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出

　　B.為固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費(fèi)用

　　C.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.融資租賃固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷

　　E.出售固定資產(chǎn)的凈損失

　　三、計算題

　　1. 冀東公司2011年1月1日從恒通公司購入B生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，B設(shè)備的總價款為2 000萬元，當(dāng)日支付800萬元，余款分4年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用50.47萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè) 備預(yù)計凈殘值為30萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　假定同期銀行借款年利率為6%。[( P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：

　　(1)計算該設(shè)備的入賬價值及未確認(rèn)融資費(fèi)用;

　　(2)計算冀東公司2011年、2012年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計提的折舊額。

　　2. A公司為核電企業(yè)，于2011年12月31日建造完成一座核電站，并于當(dāng)日投入運(yùn)營。該電站全部成本為90 000萬元。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，核電企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)，預(yù)計50年后該核電站設(shè)施報廢時，將因?yàn)閺U料轉(zhuǎn)移和生 態(tài)恢復(fù)發(fā)生費(fèi)用5 000萬元。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的基礎(chǔ)上確定的折現(xiàn)率為5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]

　　要求：

　　(1)2011年12月31日，A公司會計小王認(rèn)為該核電站應(yīng)該增加公司固定資產(chǎn)90 000萬元，但是另一位會計小李認(rèn)為應(yīng)該考慮棄置費(fèi)用，以95 000萬元的價值入賬。你認(rèn)為誰的判斷正確，為什么?如均不正確，請說明錯誤之處，并請說明正確處理和理由。

　　(2)當(dāng)日，總監(jiān)還要求財務(wù)經(jīng)理做出一份該電站對2012年損益可能造成影響的簡要報告，請幫助其寫出相關(guān)項(xiàng)目及分析(列明可能影響的損益科目，如可計算金額，同時列出金額)。

　　四、綜合題

　　1. 甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年2月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 200萬元，增值稅額為374萬元;發(fā)生保險費(fèi)78萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫。

　　(2)2009年3月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　工程建造過程中，由于火災(zāi)原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。

　　工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為40萬元。

　　(3)2009年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別 為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2013年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元; 假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬元。

　　計提減值準(zhǔn)備以后，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835

　　(5)2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，替換的固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，甲公司以銀行存款支付工程總價款343.88萬元。

　　(6)2011年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　(7)2012年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，不含增值稅的價款為1 500萬元，增值稅率為17%。預(yù)計處置費(fèi)用為5萬元，預(yù)計2012年6月30日辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。

　　(8)2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款1 755萬元，另實(shí)際發(fā)生清理費(fèi)用為5萬元。全部款項(xiàng)通過銀行收付。

　　(1).編制購入工程物資的會計分錄。

　　(2)計算完工時該固定資產(chǎn)的入賬價值并編制相關(guān)的分錄。

　　(3).計算2010年末該資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。

　　(4).計算2011年該固定資產(chǎn)計提的折舊額。

　　(5)計算2012年6月30日處置該資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益并編制相關(guān)的分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1

　　[答案]：B

　　[解析]：企業(yè)經(jīng)營租出的廠房屬于企業(yè)的“投資性房地產(chǎn)”。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]：B

　　[解析]：2 500+25+100+33=2 658(萬元)。

　　[該題針對“外購固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3

　　[答案]：B

　　[解析]：在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入 繼續(xù)施工的工程成本;已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為籌建期間因非正常原因造成的報廢或 毀損或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失計入管理費(fèi)用，若是非籌建期間則直接計入營業(yè)外支出。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]：D

　　[解析]：應(yīng)計入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，并在款項(xiàng)支付期間內(nèi)分期進(jìn)行攤銷，在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)通過在建工程計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用。

　　[該題針對“外購固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5

　　<1>

　　[答案]：C

　　[解析]：為建造該工程購入的土地使用權(quán)的支出計入不計入在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)。

　　<2>

　　[答案]：D

　　[解析]：該廠房的入賬價值=234+240+250×17%+120+20.2=656.7(萬元)。

　　6

　　[答案]：D

　　[解析]：建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及符合試車費(fèi)等計入待攤支出，所以選項(xiàng)AB是錯誤的;企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算,所以選項(xiàng)C錯誤。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　7

　　<1>

　　[答案]：B

　　[解析]：該固定資產(chǎn)的暫估入賬價值=545 000+64 000+10 880+50 000+95 800=765 680元

　　<2>

　　[答案]：A

　　[解析]：

　　<3>

　　[答案]：C

　　[解析]：該固定資產(chǎn)該年度的折舊=765 680/20*6/12=19 142元;固定資產(chǎn)期末的入賬價值=800 000-19 142=78 0858元

　　8

　　[答案]：B

　　[解析]：該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產(chǎn)價值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(萬元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(萬元)

　　[該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　9

　　[答案]：A

　　[解析]：土地使用稅應(yīng)該通過管理費(fèi)用科目核算。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　10

　　[答案]：C

　　[解析]：2010年應(yīng)提折舊額=1 200×2/20×6/12+(1 200-120)×2/20×6/12=60+54=114(萬元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司接受投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但本題合同或協(xié)議約定的價值不公允，所以按照公允價值入賬。

　　[該題針對“其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　12

　　[答案]：B

　　[解析]：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　13

　　[答案]：A

　　[解析]：該設(shè)備報廢時從“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的余額=600 000-(200 000+160 000+60 000)(累計折舊額)-8 000+5 000=177 000(元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　14

　　[答案]：D

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　15

　　[答案]：C

　　[解析]：將發(fā)生的固定資產(chǎn)的后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)終值確認(rèn)被替換部分的賬面價值。A公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)的價值=2 000-2 000/20×10+600-(300-300/20×10)=1 450(萬元)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　16

　　[答案]：D

　　[解析]

　　(1)2011年計提折舊=600×2/5×6/12=120(萬元)

　　2011年賬面凈值=600-120=480(萬元)

　　2011年可收回金額=500萬元

　　2011年計提減值準(zhǔn)備=0萬元

　　(2)2012年計提折舊=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(萬元)

　　2012年賬面凈值=600-120-192=288(萬元)

　　2012年可收回金額=250萬元

　　2012年計提減值準(zhǔn)備=288-250=38(萬元)

　　(3)2012年度因使用甲設(shè)備減少的當(dāng)年度的利潤總額=192+38=230(萬元)

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　17

　　[答案]：D

　　[解析]：第1年折舊額=(80 000-5 000)×5÷(1+2+3+4+5)=25 000(元);第2年折舊額=(80 000-5 000)×4÷(1+2+3+4+5)=20 000(元);第3年折舊額=(80 000-5 000)×3÷(1+2+3+4+5)=15 000(元);第3年末計提減值前的賬面價值=(80 000-25 000-20 000-15 000)=20 000(元);計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：20 000-18 000=2 000(元)，計提減值后的賬面價值為18 000元。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　18

　　[答案]：A

　　[解析]：發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應(yīng)按7年計提折舊。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　19

　　<1>

　　[答案]：A

　　[解析]：更新改造后的固定資產(chǎn)原值=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(萬元)。

　　<2>

　　[答案]：A

　　[解析]：甲公司2010年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計提的折舊額=3 900/15×3/12=65(萬元)。

　　<3>

　　[答案]：D

　　[解析]：影響損益的金額=20(2010年前3個月折舊額)+65(2010年改造后3個月折舊額)+100(替換設(shè)備的賬面價值)=185(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1

　　[答案]：ABD

　　[解析]：選項(xiàng)C，在固定資產(chǎn)的確認(rèn)過程中，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從 相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn);選項(xiàng)E，備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些 備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]：ABC

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　3

　　[答案]：ABDE

　　[解析]：選項(xiàng)C應(yīng)計入管理費(fèi)用。

　　[該題針對“自行建造固定資產(chǎn)的初始計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]：BCDE

　　[解析]：企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5

　　<1>

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　<2>

　　[答案]：ABD

　　[解析]：支付的安全生產(chǎn)檢查費(fèi)應(yīng)該是沖減專項(xiàng)儲備，同時貸記“銀行存款”，所以選項(xiàng)C錯誤;選項(xiàng)E,安全防護(hù)設(shè)備屬于動產(chǎn)，所以在這里計入在建工程的金額為2 000萬元。

　　<3>

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：計入在建工程的成本的金額=2 000+15=2 015(萬元)

　　6

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　7

　　[答案]：BDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　8

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：選項(xiàng)B：固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　9

　　[答案]：ABCDE

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　10

　　[答案]：ACDE

　　[解析]：選項(xiàng)A，經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計提折舊;選項(xiàng)C，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊;選項(xiàng)

　　D.E屬于準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)計提折舊的情況。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)折舊”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　11

　　[答案]：BCDE

　　[解析]：選項(xiàng)A，不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產(chǎn)價值。

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　三、計算題

　　1

　　[答案]

　　(1)計算總價款的現(xiàn)值=8 000 000+12 000 000/4×(P/A，6%，4)

　　=8 000 000+3 000 000×3.4651=18 395 300(元)

　　設(shè)備的入賬價值=18 395 300+504 700=18 900 000(元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=20 000 000-18 395 300= 1 604 700(元)

　　(2)

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(18 395 300-8 000 000)×6%=623 718(元)

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)]×6%=481 141.08(元)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　=[(18 395 300-8 000 000)-(3 000 000-623 718)-(3 000 000-481 141.08)]×6%=330 009.54(元)

　　2011年應(yīng)計提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)

　　2012年應(yīng)計提的折舊

　　=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12+(18 900 000-300 000)×4/15×9/12=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)兩位會計人員的判斷均不正確。小王沒有考慮棄置費(fèi)用，小李雖然考慮到棄置費(fèi)用，但是沒有對其進(jìn)行折現(xiàn)。

　　存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用應(yīng)按現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。固定資產(chǎn)入賬的金額=5 000×0.0872+90 000=90 436(萬元)。

　　附注：

　　借：固定資產(chǎn) 90 436

　　貸：在建工程 90 000

　　預(yù)計負(fù)債 436

　　(2)①該核電站是用于發(fā)電，即生產(chǎn)產(chǎn)品的，計提的折舊在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)對外銷售時，會影響“主營業(yè)務(wù)成本”的金額;

　�、谌缭撾娬驹诋�(dāng)期發(fā)生減值，需要確認(rèn)減值損失，影響“資產(chǎn)減值損失”科目金額;

　�、廴缭撾娬驹诋�(dāng)期發(fā)生修理、維護(hù)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，影響“管理費(fèi)用”科目金額;

　�、軛壷觅M(fèi)用在固定資產(chǎn)確認(rèn)時計入“預(yù)計負(fù)債”科目，攤余成本乘以折現(xiàn)率確認(rèn)為各期損益，影響2012年當(dāng)期“財務(wù)費(fèi)用”科目金額=436×5%=21.80(萬元)。

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　四、綜合題

　　1

　　[答案]

　　(1)借：工程物資　　　　　　(2 200+78)2 278

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 374

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2 652

　　(2)完工時固定資產(chǎn)的入賬價值=2 278+100+70.4-50+20-40=2 378.4(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　2 278

　　貸：工程物資　　　　　　2 278

　　借：在建工程　　　　　　　100

　　貸：原材料　　　　　　　　100

　　借：在建工程　　　　　　　70.4

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　70.4

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　40

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　10

　　貸：在建工程　　　　　　　　50

　　借：在建工程　　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　　40

　　借：固定資產(chǎn)　2 378.4

　　貸：在建工程　　　　　　　　2 378.4

　　(3)①2010年折舊額=(2 378.4-26.4)/6=392(萬元)

　�、�2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

　　=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(萬元)

　　公允價值減去處置費(fèi)用后凈額為1 500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。

　　③應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　371.28

　　(4)2011年改良前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　1 456.12

　　累計折舊　　　　392+159=551

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　2 378.4

　　改良工程完工生產(chǎn)線成本=1 456.12-100+343.88=1 700(萬元)

　　2011年改良后應(yīng)計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　則2011年計提的折舊的金額=159+70=229(萬元)

　　(5)該固定資產(chǎn)的處置損益=0

　　4月30日，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

　　賬面價值=1 700-70×2=1 560(萬元)

　　調(diào)整后預(yù)計凈殘值=公允價值1 500萬元-處置費(fèi)用5=1 495(萬元)

　　差額=1 560-1 495=65(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　65

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　65

　　借：固定資產(chǎn)清理　1 700-70×2-65=1 495

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 65

　　累計折舊　　　　　　　　140

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　1 700

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　5

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 755

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255

　　[解析]：

　　[該題針對“固定資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　注冊會計師考試題庫 7

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案十

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司集團(tuán)擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團(tuán)擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司擬出售A公司全部股權(quán)，甲公司在個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　B.甲公司擬出售B公司70%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　C.甲公司擬出售C公司10%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)，甲公司應(yīng)當(dāng)個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　D.甲公司擬出售D公司5%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)，不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然擁有對子公司的控制權(quán)，該長期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。

　　2.A公司集團(tuán)擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團(tuán)擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.A公司擁有甲公司60%的股權(quán)，擬出售40%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)在個別財務(wù)報表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　B.A公司擁有乙合營企業(yè)40%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方不具有重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理

　　C.A企業(yè)集團(tuán)擁有丙聯(lián)營企業(yè)20%的股權(quán)，擬出售15%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的15%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述15%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理，在前述15%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理

　　D.A企業(yè)集團(tuán)擁有丁企業(yè)5%的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權(quán)，A公司持有剩余的1%的股權(quán)，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的4%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權(quán)在前述4%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，在前述4%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』持有待售類別包括非流動資產(chǎn)或處置組，不包括流動資產(chǎn)。

　　3.2017年12月，鑒于相關(guān)產(chǎn)品需求不旺，A公司董事會通過了如下決議：

　　(1)決定將其持有的甲生產(chǎn)設(shè)備暫停使用并進(jìn)行封存，待相關(guān)產(chǎn)品市場需求轉(zhuǎn)旺時再啟用。該設(shè)備的原價為5000萬元，至董事會作出該項(xiàng)決議時已計提折舊2000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　　(2)決定將其持有的乙生產(chǎn)設(shè)備出售，并于當(dāng)日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以500萬元的價格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的出售費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的原價為1000萬元，至董事會決議出售時已計提折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。至2017年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但A公司預(yù)計將于2×18年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于A公司上述設(shè)備的表述中，正確的是(　)。

　　A.甲設(shè)備被封存后，應(yīng)暫停折舊

　　B.應(yīng)在2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中將甲設(shè)備以3000萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)

　　C.應(yīng)在2017年年末對乙設(shè)備計提減值準(zhǔn)備350萬元

　　D.乙設(shè)備在2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以800萬元的金額列報為持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，暫時閑置的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)計提折舊，折舊金額計入管理費(fèi)用等。選項(xiàng)B，對于暫時停止使用的非流動資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。選項(xiàng)CD，A公司應(yīng)將乙生產(chǎn)設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=500-50=450(萬元);賬面價值為800萬元(1000-200)大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值450萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=800-450=350(萬元)。在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示450萬元。

　　4.2017年10月12日，A公司董事會作出決議，決定從B公司購入一項(xiàng)大型工程設(shè)備W，并計劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項(xiàng)工程設(shè)備已被使用3年，預(yù)計尚可使用10年。2017年10月20日，A公司實(shí)際購入該項(xiàng)W工程設(shè)備。同時，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項(xiàng)W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，預(yù)計雙方很可能在1個月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是(　)。

　　A.A公司應(yīng)將取得的W工程設(shè)備確認(rèn)為庫存商品

　　B.A公司應(yīng)從2017年11月份開始對W工程設(shè)備計提折舊

　　C.A公司應(yīng)在2017年10月20日將W工程設(shè)備確認(rèn)為持有待售資產(chǎn)

　　D.A公司應(yīng)在購入W工程設(shè)備時先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別，選項(xiàng)C正確。

　　5.下列各項(xiàng)有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　C.對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本準(zhǔn)則計量規(guī)定的各項(xiàng)非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值

　　D.劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的'資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，劃分為持有待售時計提的減值金額可以轉(zhuǎn)回。

　　6.2017年4月25日，A公司董事會決議處置一棟辦公樓。2017年6月30日，A公司與B公司就該棟辦公樓簽訂了一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：A公司應(yīng)于協(xié)議簽訂后1年內(nèi)將該棟辦公樓轉(zhuǎn)讓給B公司，售價為500萬元，同時雙方約定，如果A公司向B公司實(shí)際轉(zhuǎn)讓該棟辦公樓時，該棟辦公樓所在地的房價上漲幅度超過30%時，B公司應(yīng)向A公司多付150萬元的對價。如果一方取消合同，需向另一方支付違約金100萬元。2017年6月30日，該棟辦公樓的原價為900萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元

　　2017年下半年，該棟辦公樓所在地的房價普遍出現(xiàn)了35%以上的漲幅。2017年12月31日，A公司和B公司經(jīng)過協(xié)商后，一致同意將該棟辦公樓的售價修改為650萬元。截至2017年12月31日，A公司尚未將該棟辦公樓出售給B公司。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.A公司應(yīng)在2017年6月30日計提減值準(zhǔn)備100萬元，并計入持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.A公司應(yīng)在2017年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中列示持有待售資產(chǎn)500萬元

　　C.A公司應(yīng)在2017年12月31日轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備150萬元

　　D.A公司應(yīng)在2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示持有待售資產(chǎn)600萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司的相關(guān)會計分錄如下：

　　(1)2017年6月30日首次將非流動資產(chǎn)劃分為持有待售類別時相關(guān)會計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　600

　　累計折舊　　　　　　　　　200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　900

　　(2)2017年6月30日

　�、儋~面價值=600(萬元)

　�、诠�允價值減去出售費(fèi)用后的凈額=500(萬元)

　　③計提持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　100

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　100

　　(3)2017年12月31日：

　�、儋~面價值=600(萬元)

　�、诠�允價值減去出售費(fèi)用后的凈額=650(萬元)

　�、坜D(zhuǎn)回持有待售資產(chǎn)減值損失=100(萬元)

　　借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　100

　　7.2017年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線、一棟廠房和一項(xiàng)土地使用權(quán)。首次將該處置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產(chǎn)線的原價為400萬元，已計提折舊50萬元(包含本月計提折舊)，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(即全部為本月計提減值準(zhǔn)備);廠房的原價為1000萬元，已計提折舊500萬元(包含本月計提折舊);土地使用權(quán)的原價為700萬元，已計提攤銷350萬元(包含本月計提攤銷)。該組資產(chǎn)的售價850萬元，相關(guān)出售費(fèi)用為45萬元。

　　不考慮其他因素，則A公司在2017年12月31日對該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額為(　)。

　　A.90萬元　　B.345萬元　　C.100萬元　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該處置組的賬面價值=(400-50-50)+(1000-500)+(700-350)=1150(萬元)

　　公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額=850-45=805(萬元)

　　該處置組應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失=1150-805=345(萬元)

　　因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失=345×(300/1150)=90(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.2×16年9月末，甲公司董事會通過一項(xiàng)決議，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備對外出售。該設(shè)備為甲公司于2×14年7月購入，原價為6000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，至董事會決議出售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司10月3日與獨(dú)立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該設(shè)備以4100萬元的價格出售給獨(dú)立第三方，預(yù)計出售過程中將發(fā)生的處置費(fèi)用為100萬元。至2×16年12月31日，該設(shè)備出售尚未完成，但甲公司預(yù)計將于2017年第一季度完成。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司因設(shè)備對其財務(wù)報表影響的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司2×16年末因持有該設(shè)備應(yīng)計提650萬元減值準(zhǔn)備

　　B.該設(shè)備在2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4000萬元的金額列報為流動資產(chǎn)

　　C.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4100萬元應(yīng)收款

　　D.甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入650萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)將該設(shè)備劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)，其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=4100-100=4000(萬元);賬面價值為4650萬元(6000-1350)大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值4000萬元，因此，應(yīng)該在劃分為持有待售當(dāng)日計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4650-4000=650(萬元)。應(yīng)該在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示4000萬元。

　　2.不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

　　A.擬于近期出售的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

　　B.已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　C.董事會已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買者

　　D.董事會已作出決議將予以報廢的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)D，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

　　3.下列有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)主要通過出售(包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別

　　B.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別

　　C.因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

　　D.企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适�對子公司控制�?quán)的，如果出售后企業(yè)保留部分權(quán)益性投資，在母公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中不應(yīng)將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

　　4.下列有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量，表述正確的有(　)。

　　A.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用第42號準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益

　　B.已抵減的商譽(yù)賬面價值，以及非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回

　　C.劃分為持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外各項(xiàng)非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值

　　D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

　　5.下列關(guān)于持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量、終止確認(rèn)和列報，表述正確的有(　)。

　　A.非流動資產(chǎn)因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別時，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計量：劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額;可收回金額

　　B.企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，區(qū)別于其他負(fù)債單獨(dú)列示持有待售的處置組中的負(fù)債

　　D.持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)與持有待售的處置組中的負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷，應(yīng)當(dāng)分別作為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債列示

　　『正確答案』ABCD

　　三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年3月1日，甲公司購入A公司全部股權(quán)，支付價款8 000萬元。購入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內(nèi)將其出售給中興公司,A公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費(fèi)用。甲公司與中興公司計劃于2017年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為8100萬元。

　　(2)2017年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有A公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為8035萬元，甲公司預(yù)計還將支付出售費(fèi)用調(diào)整為40萬元。

　　(3)2017年6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)實(shí)際支付律師費(fèi)25萬元。

　　(4)2017年6月29日，甲公司完成對A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價款8035萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司取得的A公司全部股權(quán)的會計處理方法，編制2017年3月1日甲公司取得的A公司股權(quán)的會計分錄。

　　甲公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的A公司，應(yīng)劃分持有待售資產(chǎn)類別進(jìn)行會計處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應(yīng)當(dāng)為8000萬元，當(dāng)日公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額為8040萬元(8100-60)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2017年3月31日重新計量持有待售非流動資產(chǎn)(長期股權(quán)投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計提編制其會計分錄。

　　2017年3月31日，甲公司持有的A公司股權(quán)公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額為7995萬元(8035-40)，賬面價值為8000萬元，以二者孰低計量。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資　　　　5

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年6月25日甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)支付律師費(fèi)

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2017年6月29日終止確認(rèn)持有待售資產(chǎn)的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2017年8月6日，乙公司購入B公司全部股權(quán)，支付價款2400萬元。購入該股權(quán)之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內(nèi)將其出售給華為公司,B公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費(fèi)用。乙公司與華為公司計劃于2017年8月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉(zhuǎn)讓價格，購買日股權(quán)公允價值與支付價款一致。

　　(2)2017年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有B公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為2410萬元，乙公司預(yù)計還將支付出售費(fèi)用調(diào)整為12萬元。

　　(3)2017年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費(fèi)7.5萬元。

　　(4)2017年9月29日，乙公司完成對B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價款2410萬元。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明乙公司取得的B公司全部股權(quán)的會計處理方法，編制2017年8月6日乙公司取得的B公司的會計分錄。

　　B公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2400萬元，當(dāng)日公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額為2382萬元(2400-18)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資 　2382

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2017年8月31日重新計量持有待售資產(chǎn)(長期股權(quán)投資)是否計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計提編制其會計分錄。

　　2017年8月31日，乙公司持有的B公司股權(quán)的公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額為2 398(2410-12)萬元，賬面價值為2382萬元，以二者孰低計量，乙公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費(fèi)7.5萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制2017年9月29日終止確認(rèn)持有待售非流動資產(chǎn)的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)擁有一個銷售門店。2017年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該銷售門店整體轉(zhuǎn)讓，但保留員工，假定該處置組不構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，初步轉(zhuǎn)讓價格為1900萬元。同時轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對于銷售門店2017年6月10日購買的一項(xiàng)作為其他債權(quán)投資核算的債務(wù)工具投資，其轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場報價為準(zhǔn)。假設(shè)該銷售機(jī)構(gòu)滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。

　　(1)該銷售門店在2017年6月15日的相關(guān)科目余額(持有待售會計處理前)(單位：萬元)。

　　銷售機(jī)構(gòu)的相關(guān)科目余額

　　續(xù)表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價值2216萬元(3510-1294)，至2017年6月15日，固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計提折舊5萬元，無形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計提攤銷1萬元，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途。2017年6月15日，其他債權(quán)投資公允價值降至360萬元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬元。

　　(2)2017年6月15日，該銷售機(jī)構(gòu)的公允價值為1900萬元，甲公司預(yù)計為轉(zhuǎn)讓該銷售機(jī)構(gòu)還需支付律師等咨詢費(fèi)共計70萬元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2017年6月30日，該銷售機(jī)構(gòu)尚未完成轉(zhuǎn)讓，甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資的市場報價上升至370萬元。假設(shè)其他資產(chǎn)價值沒有變化。乙公司在對銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查時發(fā)項(xiàng)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預(yù)計修理費(fèi)用為5萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費(fèi)預(yù)計金額調(diào)整至40萬元。當(dāng)日門店處置組整體的公允價值為1910萬元。

　　(4)2017年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價款1000萬元，2017年9月19日，該銷售門店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費(fèi)用5萬元和律師咨詢費(fèi)等37萬元。當(dāng)日甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資市場報價為374萬元，乙公司以銀行存款支付剩余轉(zhuǎn)讓價款914萬元(此價款已考慮了其他債權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日的市場報價因素)。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)編制2017年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類別前相關(guān)會計分錄。

　　①2017年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類別前，首先應(yīng)當(dāng)按照適用的會計準(zhǔn)則計量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 6

　　貸：累計折舊　　　　　　 5

　　累計攤銷　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　30

　�、诰幹�2017年6月15日，甲公司將該銷售門店處置組劃分為持有待售類別時，其賬務(wù)處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金　　　310

　　——應(yīng)收賬款　　　270

　　——庫存商品　　　300

　　——其他債權(quán)投資　360

　　——固定資產(chǎn)　　 1020(可收回金額)

　　——無形資產(chǎn)　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽(yù)　　　　　200

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備　　　　 10

　　——存貨跌價準(zhǔn)備　　100

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算2017年6月15日，銷售門店處置組劃分為持有待售類別時計提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計提資產(chǎn)減值的相關(guān)會計分錄。

　　①劃分為持有待售類別時賬面價值

　　=3280-1120=2 160(萬元)

　�、趧澐譃槌钟写�售類別時公允價值減去出費(fèi)用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬元)，

　�、鄢钟写�售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2160-1830=330(萬元)

　�、艹钟写�售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價值200萬元，剩余金額130萬元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

　　商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=200(萬元)

　　固定資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬元)

　　無形資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬元)

　�、菁坠�司的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　68

　　——無形資產(chǎn)　62

　　——商譽(yù)　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價值= 2160-330=1830(萬元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價值=1020-68=952(萬元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)” 賬面價值=930-62=868(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2017年6月30日其他債權(quán)投資核算公允價值變動的會計分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據(jù)資料(3)，計算2017年6月30日轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制轉(zhuǎn)回的會計分錄。

　�、偬幹媒M的賬面價值=1830+10=1840(萬元)

　�、诠�允價值減去出售費(fèi)用后的凈額=門店處置組整體的公允價值為1910-預(yù)計出售費(fèi)用50(修理費(fèi)用5+咨詢費(fèi)預(yù)計金額調(diào)整至45)= 1 865(萬元)

　�、坜D(zhuǎn)回原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬元)

　�、芴幹媒M的公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽(yù)賬面價值200萬元和劃分為持有待售類別前已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此，轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)以130萬元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無形資產(chǎn)攤減值損失62)。

　�、莞鶕�(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例轉(zhuǎn)回其賬面價值。

　　固定資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=25×952/(952+868)=13.08(萬元)

　　無形資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=25×868/(952+868)=11.92(萬元)

　　借：持有待資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　13.08

　　——無形資產(chǎn)　11.92

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價值調(diào)整到公允價值減去出售費(fèi)用

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制2017年9月1日、9月19日甲公司預(yù)收價款、終止確認(rèn)持有待售處置組的會計分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預(yù)收賬款　　　1000

　　借：資產(chǎn)處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產(chǎn)處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備　　　　10

　　——存貨跌價準(zhǔn)備　 100

　　——固定資產(chǎn)　　　　54.92(68-13.08)

　　——無形資產(chǎn)　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽(yù)　　　　　 200

　　持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產(chǎn)——庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　310

　　——應(yīng)收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權(quán)投資　　　　　　　370

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 1020

　　——無形資產(chǎn)　　　　　　　　　930

　　——商譽(yù)　　　　　　　　　　　200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　注冊會計師考試題庫 8

　　2019年注會cpa考試經(jīng)濟(jì)法備考試題及答案二

　　1. 關(guān)于法律規(guī)范，下列表述不正確的有(　)。

　　A.法律規(guī)范是法律條文的表現(xiàn)形式

　　B.法律規(guī)范是規(guī)范性法律文件的載體

　　C.法律條文的內(nèi)容除法律規(guī)范外，還包括法律原則等法要素

　　D.法律條文是規(guī)范性法律文件的基本構(gòu)成要素

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』本題考核法律規(guī)范。法律條文是法律規(guī)范的表現(xiàn)形式，選項(xiàng)A錯誤。規(guī)范性法律文件是表現(xiàn)法律內(nèi)容的具體形式，是法律規(guī)范的載體，選項(xiàng)B錯誤。

　　2.我國《票據(jù)法》規(guī)定：“票據(jù)金額、日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效”。該法律規(guī)范屬于(　)。

　　A.強(qiáng)行性規(guī)范

　　B.義務(wù)性規(guī)范

　　C.命令性規(guī)范

　　D.確定性規(guī)范

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核禁止性規(guī)范。命令性規(guī)范是指人們必須或應(yīng)當(dāng)作出某種行為的規(guī)范;禁止性規(guī)范是禁止人們作出一定行為的規(guī)范。

　　3.下列規(guī)范性文件中，屬于行政法規(guī)的是(　)。

　　A.全國人民代表大會常務(wù)委員會制定的《中華人民共和國公司法》

　　B.國務(wù)院制定的《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》

　　C.深圳市人民代表大會制定的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊會計師條例》

　　D.中國人民銀行制定的《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)法的淵源。行政法規(guī)是指作為國家最高行政機(jī)關(guān)的國務(wù)院制定的規(guī)范性文件，其地位和效力僅次于憲法和法律。本題中，A選項(xiàng)屬于法律;C選項(xiàng)屬于地方性法規(guī);D選項(xiàng)屬于部門規(guī)章。

　　4.下列各項(xiàng)中，屬于我國法律淵源的有(　)。

　　A.聯(lián)合國憲章

　　B.某公立大學(xué)的章程

　　C.《最高人民法院公報》公布的案例

　　D.中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司收購管理辦法》

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』本題考核法律淵源。選項(xiàng)A屬于國際條約和協(xié)定。選項(xiàng)B，公立大學(xué)不是我國的立法主體，其章程不屬于法律淵源。選項(xiàng)C，《中華人民共和國最高人民法院公報》上公布的案例在我國是法院審理案件的參考，不是我國的法律淵源。選項(xiàng)D，證監(jiān)會發(fā)布的文件屬于部門規(guī)章。

　　5.下列關(guān)于法律淵源的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.最高人民法院和最高人民檢察院的司法解釋如果有原則性的分歧，應(yīng)報請全國人民代表大會解釋或者決定

　　B.我國法律淵源主要表現(xiàn)為制定法，不包括判例法

　　C.法律解釋權(quán)歸最高人民法院和最高人民檢察院

　　D.根據(jù)部門規(guī)章，地方政府規(guī)章可以設(shè)定減損公民、法人和其他組織權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』本題考核點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)法的淵源。選項(xiàng)D：沒有法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)的依據(jù)，地方政府規(guī)章不得設(shè)定減損公民、法人和其他組織權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范。

　　6.下列關(guān)于法律關(guān)系的說法中，正確的有(　)。

　　A.法律關(guān)系的內(nèi)容即權(quán)利和義務(wù)

　　B.法律關(guān)系的主體即自然人和法人

　　C.法律關(guān)系主體既包括權(quán)利人，也包括義務(wù)人

　　D.刑事法律關(guān)系是最典型的調(diào)整性法律關(guān)系

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』B項(xiàng)：法律關(guān)系的主體包括公民(自然人)、法人和非法人組織、國家。D項(xiàng)：刑事法律關(guān)系是最典型的保護(hù)性法律關(guān)系。

　　6.甲、乙雙方簽訂一份建造1萬平方米商品房的合同，由此形成的法律關(guān)系客體是(　)。

　　A.乙方承建的該1萬平方米商品房

　　B.承建該商品房的工程勞務(wù)

　　C.甲乙雙方

　　D.該合同中規(guī)定的雙方的權(quán)利和義務(wù)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核法律關(guān)系的客體。法律關(guān)系客體是指法律關(guān)系主體享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)所共同指向的對象。甲、乙雙方簽訂一份建造商品房合同而形成經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體是行為。即該法律關(guān)系的客體并不是承建的商品房，而是承建商品房的行為。

　　7.下列各項(xiàng)中，屬于民事法律關(guān)系主體的有(　)。

　　A.居住在美國的無國籍人X

　　B.春草有限責(zé)任公司的分公司

　　C.居委會

　　D.江蘇省高級人民法院

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A是自然人;選項(xiàng)B可以獨(dú)立進(jìn)行民事法律行為;選項(xiàng)C屬于特別法人;選項(xiàng)D屬于機(jī)關(guān)法人。選項(xiàng)ABCD均正確。

　　8.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列屬于特別法人的有(　)。

　　A.個人獨(dú)資企業(yè)

　　B.中國注冊會計師協(xié)會

　　C.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織

　　D.某市國家稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A不屬于法人，選項(xiàng)B屬于非營利法人。

　　9.下列各項(xiàng)中，屬于法律關(guān)系客體的有(　)。

　　A.大氣溫度

　　B.公民小王的人格

　　C.自然人的不作為

　　D.票據(jù)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A不屬于物權(quán)法上的物，不屬于法律關(guān)系的客體。

　　10.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列關(guān)于權(quán)利能力、行為能力的表述，正確的是(　)。

　　A.行為能力必須以權(quán)利能力為前提，無權(quán)利能力也就談不上行為能力

　　B.8周歲以下的未成年人屬于是無民事行為能力人

　　C.法人的權(quán)利能力始于營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，終于法人解散日

　　D.4周歲的小王先天腿部殘疾，不具有民事權(quán)利能力

　　『正確答案』A

　　『答案解析』不滿8周歲的未成年人屬于是無民事行為能力人，選項(xiàng)B錯誤;法人的權(quán)利能力始于營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日，終于工商注銷登記，選項(xiàng)C錯誤;民事權(quán)利能力始于出生，選項(xiàng)D錯誤。

　　11.下列各項(xiàng)中，屬于事實(shí)行為的有(　)。

　　A.王某死亡

　　B.李某承兌匯票

　　C.趙某作詩一首

　　D.宋某建造房屋一棟

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A屬于事件;選項(xiàng)B屬于法律行為。

　　12.關(guān)于法律關(guān)系，下列表述正確的有(　)。

　　A.特殊普通合伙企業(yè)不具備法人資格，但也可以成為經(jīng)濟(jì)法主體

　　B.發(fā)明行為是事實(shí)行為，對行為能力有要求

　　C.公民和組織的名稱屬于法律關(guān)系的客體

　　D.由人引起的法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅屬于法律事實(shí)中的行為

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』法律行為對行為能力有要求，選項(xiàng)B錯誤;劃分法律事實(shí)中的行為和事件的依據(jù)是是否以當(dāng)事人的意識為轉(zhuǎn)移，選項(xiàng)D說法錯誤。

　　13.下列關(guān)于民事法律行為特征的表述中，不正確的是(　)。

　　A.民事法律行為是民事主體通過意思表示設(shè)立、變更或終止民事法律關(guān)系的合法行為

　　B.意思表示是區(qū)分民事法律行為與事實(shí)行為的重要標(biāo)志

　　C.侵權(quán)行為不屬于民事法律行為

　　D.轉(zhuǎn)讓走私車的行為屬于民事法律行為

　　『正確答案』A

　　『答案解析』民事法律行為是民事主體通過意思表示設(shè)立、變更或終止民事法律關(guān)系的行為�？煞譃橛行У拿袷路�律行為、無效民事法律行為、可撤銷民事法律行為和效力待定的民事法律行為�！睹穹�總則》對民事法律行為的定義不再強(qiáng)調(diào)其必須是“合法”行為。

　　14.2017年11月1日，甲公司向乙公司購買了一臺價值50萬元的A機(jī)器設(shè)備，為此向乙公司簽發(fā)了一張票面金額為40萬元的銀行承兌匯票，約定剩余的10萬元價款于交貨后的10日內(nèi)付清，并以甲公司現(xiàn)有的'B機(jī)器設(shè)備設(shè)定抵押擔(dān)保。后乙公司按期交貨，因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)展需要乙公司決定免除甲公司的10萬元債務(wù)。根據(jù)我國法律的相關(guān)的規(guī)定，下列說法中正確的是(　)。

　　A.甲公司和乙公司之間的機(jī)器設(shè)備買賣行為是有償?shù)拿袷路�律行�?/p>

　　B.甲公司向乙公司簽發(fā)票據(jù)的行為屬于要式民事法律行為

　　C.甲公司提供抵押擔(dān)保的行為屬于從民事法律行為

　　D.乙公司免除甲公司10萬元債務(wù)的行為屬于雙方民事法律行為

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』單方民事法律行為是根據(jù)一方當(dāng)事人的意思表示而成立的民事法律行為。該民事法律行為僅有一方當(dāng)事人的意思表示而無需他方的同意即可發(fā)生法律效力，如委托代理的撤銷、債務(wù)的免除、無權(quán)代理的追認(rèn)等。乙公司的行為屬于債務(wù)的免除，故為單方民事法律行為。

　　15.下列關(guān)于民事法律行為的意思表示的表述中，正確的是(　)。

　　A.有相對人的意思表示的解釋，不能完全拘泥于所使用的詞句，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)條款、行為的性質(zhì)和目的、習(xí)慣以及誠信原則，確定行為人的真實(shí)意思

　　B.遺囑行為屬于有相對人的意思表示

　　C.有相對人的意思表示一旦作出，不得撤回

　　D.非對話的意思表示在意思表示到達(dá)相對人時生效，即采用到達(dá)主義

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)選項(xiàng)A：無相對人的意思表示的解釋，不能完全拘泥于所使用的詞句，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)條款、行為的性質(zhì)和目的、習(xí)慣以及誠信原則，確定行為人的真實(shí)意思;(2)選項(xiàng)B：遺囑行為屬于無相對人的意思表示，即于意思表示完成時即可產(chǎn)生法律效力;(3)選項(xiàng)C：撤回意思表示的通知應(yīng)當(dāng)在意思表示到達(dá)相對人前或者與意思表示同時到達(dá)相對人。

　　16.下列法律行為中，經(jīng)一方當(dāng)事人意思表示即可以成立的有(　)。

　　A.甲免除債務(wù)

　　B.乙簽訂贈與合同

　　C.丙授予代理權(quán)

　　D.將個人所有財產(chǎn)遺贈給丁

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)ACD屬于單方法律行為，簽訂贈與合同屬于雙方法律行為。

　　17.根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列情形中，屬于無效的民事法律行為的有(　)。

　　A.代理人甲損害被代理人乙的利益與相對人惡意串通而簽訂的合同

　　B.丙公司超越經(jīng)營范圍訂立的合同

　　C.丁與庚簽訂的代 孕合同

　　D.戊與己為了交易毒品，而訂立的面粉買賣合同

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B屬于有效合同。

　　18.甲欲購買乙收藏的一件古董，乙不同意。甲的朋友丙得知此事后，找到乙說：“如果你不將此畫賣給甲，就公布你的不雅視頻”。乙被迫與甲訂立買賣合同。甲對此丙的所作所為并不知情。根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，該民事法律行為的效力為(　)。

　　A.無效　　B.效力待定

　　C.有效　　D.可撤銷

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)如果是第三人欺詐，只有甲“知道或者應(yīng)當(dāng)知道”時才可以撤銷;(2)如果是第三人脅迫(丙的行為構(gòu)成脅迫)，無論甲是否“知道或者應(yīng)當(dāng)知道”，均可以撤銷。

　　20.下列關(guān)于可撤銷民事法律行為中的撤銷權(quán)行使的表述中，不正確的有(　)。

　　A.撤銷權(quán)行使須經(jīng)相對人同意

　　B.撤銷權(quán)行使的時間屬于除斥期間，適用訴訟時效的中止、中斷和延長

　　C.撤銷權(quán)的意思表示以通知方式向?qū)Ψ阶鞒黾纯砂l(fā)生撤銷的法律效力，其通知方式可以為非要式

　　D.法官審理案件時發(fā)現(xiàn)民事行為具有可撤銷事由的，可依職權(quán)撤銷

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』撤銷權(quán)是形成權(quán)，只需單方作出意思表示，選項(xiàng)A錯誤;除斥期間是不變期間，不適用訴訟時效的中止、中斷和延長，選項(xiàng)B錯誤;撤銷權(quán)需要通過法院仲裁機(jī)構(gòu)撤銷，不能直接以通知方式撤銷，選項(xiàng)C錯誤;法院不告不理，選項(xiàng)D錯誤。

　　21.甲是乙公司采購員，乙公司授權(quán)甲去采購設(shè)備，總價款不得超過100萬元。丙公司是乙公司的客戶，當(dāng)甲持乙公司蓋章的空白合同書，以乙公司名義與丙公司洽購120萬元的設(shè)備買賣，丙公司與其簽訂了買賣合同，經(jīng)調(diào)查得知，甲在與丙洽談業(yè)務(wù)時，已告知丙公司自己的授權(quán)權(quán)限100萬元。根據(jù)民事法律制度和合同法的規(guī)定，下列表述中，正確的是(　)。

　　A.甲的行為構(gòu)成無權(quán)代理，合同效力待定

　　B.甲的行為構(gòu)成表見代理，合同有效

　　C.丙公司有權(quán)行使撤銷權(quán)，撤銷以通知方式作出

　　D.丙公司可以催告乙公司追認(rèn)合同，如乙公司在1個月內(nèi)未作表示，視為接受該合同

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)選項(xiàng)AB：甲的行為構(gòu)成狹義的無權(quán)代理，該買賣合同效力待定;(2)選項(xiàng)C：只有善意相對人才享有撤銷權(quán)，而丙公司在訂立合同時已經(jīng)知道甲授權(quán)權(quán)限，丙公司不能行使撤銷權(quán);(3)選項(xiàng)D：被代理人在1個月內(nèi)未作表示的，視為拒絕追認(rèn)。

　　22.吳某與考上重點(diǎn)中學(xué)的12歲外甥孫某約定，將其收藏的一幅名畫贈與孫某。根據(jù)《民法總則》的規(guī)定，下列關(guān)于吳某與孫某之間贈與合同效力的表述中，正確的是(　)。

　　A.合同效力待定，因?yàn)閰悄晨梢噪S時撤銷贈與

　　B.合同無效，因?yàn)閷O某為限制民事行為能力人

　　C.合同有效，因?yàn)橄拗泼袷滦袨槟芰θ藢O某可以簽訂純獲利益的合同

　　D.合同效力待定，孫某的法定代理人有權(quán)在1個月內(nèi)追認(rèn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』12歲的孫某屬于限制民事行為能力人，其訂立的純獲利益的合同直接有效，不必經(jīng)法定代理人追認(rèn)。

　　23.2009年5月8日，甲作為承租人與乙訂立房屋買賣合同，約定將丙的房屋于同年7月1日出售給乙作為辦事處。同年6月10日，甲向丙購買該出租房屋，并辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，關(guān)于該情形，下列說法正確的是(　)。

　　A.甲與乙于5月8日所簽買賣合同因甲對該房屋尚無處分權(quán)而無效

　　B.該買賣合同可以撤銷

　　C.該買賣合同在5月8日即為有效合同

　　D.該買賣合同必須經(jīng)過丙的追認(rèn)后才有效，否則均無效

　　『正確答案』C

　　『答案解析』出賣人沒有所有權(quán)或處分權(quán)的情形，買賣合同原則上仍屬于有效合同。據(jù)此，5月8日所簽租賃合同有效。

　　24.下列各項(xiàng)中，屬于附條件的法律行為的是(　)。

　　A.甲、乙簽訂房屋買賣合同，雙方約定2個月后合同生效

　　B.如果明天下雨，我就送你一把雨傘

　　C.甲、乙約定如果甲明天盜竊成功，乙將自己的房子以5萬元賣予甲

　　D.張三與自己的兒子小張約定：等到放暑假時，給小張買一臺電腦

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核附條件的法律行為。附條件的法律行為是指當(dāng)事人在法律行為中約定一定的條件，并以將來該條件的成就(或發(fā)生)或不成就(或不發(fā)生)作為法律行為生效或不生效的根據(jù)。選項(xiàng)AD為附期限的法律行為，選項(xiàng)C所述的合同生效條件是不合法的。

　　25.下列行為中，構(gòu)成代理行為的是(　)。

　　A.公司法定代表人李某，以公司名義簽訂超越內(nèi)部限制的合同

　　B.李某讓王某去商場幫他購買蘋果手機(jī)一部

　　C.李某讓萬某幫忙轉(zhuǎn)達(dá)自己想購買王某房屋的意思

　　D.甲代替乙招待乙的朋友的行為

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核代理的概念和特點(diǎn)。選項(xiàng)A屬于代表行為;選項(xiàng)B是代理;選項(xiàng)C是傳達(dá);選項(xiàng)D并非民事法律行為，不適用代理。

　　26.邵某是一名律師，根據(jù)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可以由邵某作為代理人的有(　)。

　　A.代理宋某訂立遺囑

　　B.代理發(fā)明人鄧某申請專利

　　C.代理劉某與王某進(jìn)行民事訴訟

　　D.代理沈某與陳某簽訂貨物買賣合同

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核代理制度。選項(xiàng)A：并非所有的民事法律行為都可以代理，某些具有人身性質(zhì)的民事法律行為(如立遺囑、結(jié)婚等)、雙方當(dāng)事人約定必須由本人親自實(shí)施的民事法律行為不得代理。

　　27.下列關(guān)于代理與傳達(dá)的表述中，不正確的是(　)。

　　A.傳達(dá)的任務(wù)是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，傳達(dá)人自己不進(jìn)行意思表示

　　B.代理關(guān)系中代理人是獨(dú)立向第三人進(jìn)行意思表示，以代理人自己的意志決定意思表示的內(nèi)容

　　C.傳達(dá)人是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，故要求傳達(dá)人具有相應(yīng)的民事行為能力

　　D.身份行為必須由本人親自實(shí)施，不可以代理;但身份行為可以借助傳達(dá)人傳遞意思表示

　　『正確答案』C

　　『答案解析』代理人要與第三人為意思表示，故要求代理人具有相應(yīng)的民事行為能力;傳達(dá)人是忠實(shí)傳遞委托人的意思表示，不以具有民事行為能力為條件。

　　28.根據(jù)代理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中的行為，效力待定的有(　)。

　　A.李某未經(jīng)張某授權(quán)，以張某的名義與鄧某簽訂了買賣合同

　　B.江某作為馬某的代理人與自己簽訂了一份鋁材買賣合同

　　C.牛某作為葛某和黃某的代理人，簽訂了一份以葛某為出賣人、黃某為買受人的辦公用品買賣合同

　　D.賈某作為劉某的代理人，與第三人高某惡意串通，訂立了一份損害劉某利益的買賣合同

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核代理制度。(1)選項(xiàng)A：無權(quán)代理人的合同效力待定;(2)選項(xiàng)BC：自己代理和雙方代理原則上發(fā)生無權(quán)代理的效果，無權(quán)代理人所訂立的合同為效力待定的合同;(3)選項(xiàng)D：惡意串通損害他人利益的行為無效。

　　29.甲公司員工唐某受公司委托從乙公司訂購一批空氣凈化機(jī)，甲公司對凈化機(jī)單價未作明確限定。唐某與乙公司私下商定將凈化機(jī)單價比正常售價提高200元，乙公司給唐某每臺100元的回扣。商定后，唐某以甲公司名義與乙公司簽訂了買賣合同。根據(jù)合同法律制度的規(guī)定，下列說法正確的有(　)。

　　A.唐某的行為屬于濫用代理權(quán)，甲公司有權(quán)主張該買賣合同無效

　　B.唐某的行為屬無權(quán)代理，買賣合同效力待定

　　C.乙公司的行為構(gòu)成對甲公司的欺詐，買賣合同屬可撤銷合同

　　D.唐某與乙公司惡意串通損害甲公司的利益，應(yīng)對甲公司承擔(dān)連帶責(zé)任

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』代理人和相對人惡意串通，損害被代理人合法權(quán)益的，代理人和相對人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　30.2018年3月，甲公司聘用乙為業(yè)務(wù)經(jīng)理，口頭授權(quán)其采購一批男士西服套裝，乙在采購時發(fā)現(xiàn)丙服裝廠的女士西服套裙在降價促銷，于是便以甲企業(yè)的名義采購了一批。丙公司對乙的權(quán)限范圍并不知情，則下列說法中不正確的是(　)。

　　A.乙應(yīng)向丙服裝廠付款

　　B.委托授權(quán)為要式行為，必須采取書面形式

　　C.甲公司應(yīng)接受女士西服套裙并向丙服裝廠付款

　　D.乙的行為超越職權(quán)范圍，若甲公司不作追認(rèn)，視為拒絕追認(rèn)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』甲公司應(yīng)向丙服裝廠付款，選項(xiàng)A錯誤;委托授權(quán)為不要式行為，可以采取書面形式也可以采取口頭形式，選項(xiàng)B錯誤;乙的行為超越職權(quán)范圍，因丙是善意第三人，該行為有效，選項(xiàng)D錯誤。

　　注冊會計師考試題庫 9

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案二

　　1.下列選項(xiàng)中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

　　A. 以公允價值為20萬元的庫存商品和銀行存款8萬元換取一臺設(shè)備

　　B. 以公允價值為70萬元的材料和公允價值為18萬元的應(yīng)收賬款換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資

　　C. 以公允價值為280萬元的廠房換取一批生產(chǎn)材料

　　D. 以公允價值為20萬元的持有至到期投資換取一項(xiàng)專利技術(shù)

　　參考答案：AD

　　解題分析： 選項(xiàng)A,8÷(20+8)=28.57%>25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，持有至到期投資為貨幣性資產(chǎn)。選項(xiàng)B，18÷(70+18)=20.45%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)表述中正確的有( )。

　　A. 固定資產(chǎn)在大修理期間照提折舊

　　B. 存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)，在取得時應(yīng)按棄置費(fèi)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計入“預(yù)計負(fù)債”

　　C. 生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計入“管理費(fèi)用”

　　D. 企業(yè)購置固定資產(chǎn)時采辦人員的差旅費(fèi)計入“管理費(fèi)用”

　　參考答案：ABCD

　　解題分析： 以上表述全部正確。

　　3.下列關(guān)于合并范圍的表述中不正確的有( )。

　　A. 投資方持有一份將于25天后結(jié)算的遠(yuǎn)期股權(quán)購買合同，該合同賦予投資方行權(quán)后能夠持有被投資方的多數(shù)表決股份。另外，能夠?qū)Ρ煌顿Y方相關(guān)活動進(jìn)行決策的最早時間是30天后才能召開的特別股東大會。其他投資方不能對被投資方相關(guān)活動現(xiàn)行的政策作出任何改變。由此可以判斷投資方持有的遠(yuǎn)期股權(quán)購買合同為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

　　B. A公司與B公司分別持有被投資方70%及30%有表決權(quán)的股份。A公司與B公司簽訂的期權(quán)合同規(guī)定，B公司可以在當(dāng)前及未來兩年內(nèi)以固定價格購買A公司持有的被投資方50%有表決權(quán)股份，該期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都是重大價外期權(quán)。歷史上，A公司一直通過表決權(quán)主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。在判斷B公司能否控制被投資方時，需要考慮期權(quán)的影響。

　　C. A公司持有B公司40%有表決權(quán)股份，其他12個投資方各持有B公司5%有表決權(quán)股份，且他們之間或其中一部分股東之間不存在進(jìn)行集體決策的協(xié)議。根據(jù)全體股東協(xié)議，A公司有權(quán)聘任或解聘董事會多數(shù)成員，董事會主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動。由此可以判定A公司能夠控制B公司。

　　D. A公司持有B公司45%有表決權(quán)股份，其他11個投資方各持有B公司5%有表決權(quán)股份。由于其他方持股比例比較低，由此可以判斷A公司能夠控制B公司。

　　參考答案：BD

　　解題分析：

　　選項(xiàng)A，雖然投資方持有的遠(yuǎn)期股權(quán)購買合同25天后才能結(jié)算，不是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但是由于股東大會最早召開的時間在30天后，晚于遠(yuǎn)期合同的可行權(quán)日(25天后)，在投資方執(zhí)行遠(yuǎn)期合同之前，沒有其他任何一方可以改變與被投資方的相關(guān)活動有關(guān)的決策。因此，雖然該權(quán)利當(dāng)前不可執(zhí)行，但仍然為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性權(quán)利。

　　選項(xiàng)B，B公司當(dāng)前持有購買A公司有表決權(quán)股份的可行使期權(quán)，如果行使該期權(quán)，將使B公司持有被投資方80%有表決權(quán)的股份。但由于這些期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都是重大價外期權(quán)(即依據(jù)期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得買方B公司到期前行權(quán)的可能性極小)，B公司無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此，這些期權(quán)并不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，在評估B公司是否擁有對被投資方的權(quán)力時不應(yīng)予以考慮。

　　選項(xiàng)C, A公司持有的B公司有表決權(quán)股份(40%)不足50%，且其他12個投資方各持有B公司5%有表決權(quán)股份，根據(jù)A公司自身持有股份的絕對規(guī)模和其他股東的相對規(guī)模，難以得出A公司對B公司擁有權(quán)利。但是，綜合考慮全體股東協(xié)議授予A公司聘任或解聘董事會多數(shù)成員，以及其他股東之間不存在集體決策的'協(xié)議，可以判斷A公司對B公司擁有權(quán)力。

　　選項(xiàng)D，根據(jù)A公司持有股份的絕對規(guī)模和與其他股東股份的相對規(guī)模難以判斷A公司對B公司擁有權(quán)力。需要考慮其他事實(shí)和情況提供的證據(jù)，以判斷A公司是否擁有對B公司的權(quán)利。

　　4.甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：(1)銷售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入5000萬元;(2)因違法違規(guī)經(jīng)營，被行政機(jī)關(guān)罰款10萬元;(3)因客戶經(jīng)營業(yè)績不佳面臨破產(chǎn)，計提壞賬損失20萬元;(4)支付在建工程人員工資200萬元;(5)為建造廠房支付的專門借款資本化利息50萬元;(6)支付融資租入固定資產(chǎn)的租金300萬元;(7)因地震原因造成生產(chǎn)設(shè)備毀損，收到保險公司賠款50萬元。下列各項(xiàng)中關(guān)于甲公司2014年現(xiàn)金流量的相關(guān)表述中不正確的是( )。

　　A. 經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為4970萬元

　　B. 投資活動現(xiàn)金凈流量 -150萬元

　　C. “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”為550萬元

　　D. 籌資活動現(xiàn)金流出為300萬元

　　參考答案：ACD

　　解題分析：

　　選項(xiàng)A.經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為=(1)5000-(2)10=4990萬元

　　選項(xiàng)B.投資活動現(xiàn)金凈流量=(4)-200 +(7)50=-150萬元

　　選項(xiàng)C.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”=(4)200萬元

　　選項(xiàng)D.籌資活動現(xiàn)金流出=(5)50 +(6)300=350萬元

　　(1)銷售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入5000萬元;[經(jīng)營活動——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金]

　　(2)因違法違規(guī)經(jīng)營，被行政機(jī)關(guān)罰款10萬元;[經(jīng)營活動——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金]

　　(3)因客戶經(jīng)營業(yè)績不佳面臨破產(chǎn)，計提壞賬損失20萬元;[無現(xiàn)金流]

　　(4)支付在建工程人員工資200萬元;[投資活動——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金]

　　(5)為建造廠房支付的專門借款資本化利息50萬元;[籌資活動——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金]

　　(6)支付融資租入固定資產(chǎn)的租金300萬元;[籌資活動——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金]

　　(7)因地震原因造成生產(chǎn)設(shè)備毀損，收到保險公司賠款50萬元。[投資活動——處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額]

　　5.甲公司與乙公司2014年12月5日簽訂一項(xiàng)不可撤銷合同，合同約定甲公司2015年1月5日需要向乙公司交付5件A產(chǎn)品，每件價格為24萬元，如果違約需要向按照合同總價款的20%支付違約金。至年末該產(chǎn)品已完工，總成本為140萬元，A產(chǎn)品的市場售價為30萬元/件，預(yù)計銷售費(fèi)用為1萬元/件，不考慮其他因素，則下列說法中不正確的是( )。

　　A. 甲公司應(yīng)該選項(xiàng)執(zhí)行合同

　　B. 甲公司應(yīng)該選項(xiàng)不執(zhí)行合同

　　C. 甲公司應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失25萬元

　　D. 甲公司應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債19萬元

　　參考答案：ACD

　　解題分析：

　　(1)如果執(zhí)行合同，合同損失=140-(24-1)×5=25萬元

　　(2)如果不執(zhí)行合同，合同損失=24×5×20%-[(30-1)×5-140]=19萬元

　　所以選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債=24×5×20%=24萬元

　　注冊會計師考試題庫 10

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案四

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、關(guān)于確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具公允價值的方法的說法中，下列錯誤的是(　)。

　　A.具有可觀察市場報價的相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該報價為基礎(chǔ)確定其公允價值

　　B.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應(yīng)資產(chǎn)存在活躍市場的報價且企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對應(yīng)資產(chǎn)的報價為基礎(chǔ)確定其公允價值

　　C.不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采用估值技術(shù)確定其公允價值

　　D.其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報價或企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其自身報價為基礎(chǔ)確定其公允價值

　　2、下列關(guān)于企業(yè)以公允價值計量相關(guān)負(fù)債的說法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)以公允價值計量相關(guān)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險，并假定不履約風(fēng)險在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后保持不變

　　B.負(fù)債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務(wù)擔(dān)保)，并且該信用增級與負(fù)債是分別進(jìn)行會計處理的，企業(yè)估計該負(fù)債公允價值時應(yīng)同時考慮該信用增級和企業(yè)自身的信用狀況的影響

　　C.企業(yè)以公允價值計量負(fù)債，并且該負(fù)債存在限制轉(zhuǎn)移因素的，如果企業(yè)在公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應(yīng)再單獨(dú)設(shè)置相關(guān)輸入值，也不應(yīng)對其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整

　　D.具有可隨時要求償還特征的金融負(fù)債的公允價值，不應(yīng)低于債權(quán)人要求償還時的應(yīng)付金額

　　3、甲公司采用成本法確定其相關(guān)資產(chǎn)的公允價值。2×11年1月1日甲公司擁有一條生產(chǎn)線用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，其賬面原值為1200萬元，預(yù)計使用年限為12年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司采用直線法對其計提折舊。2×14年，因出現(xiàn)A產(chǎn)品的替代產(chǎn)品導(dǎo)致A產(chǎn)品的市場份額驟降出現(xiàn)減值跡象。2×14年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。在確定公允價值的過程中，采用以生產(chǎn)線的歷史成本為基礎(chǔ)，根據(jù)同類生產(chǎn)線的價格上漲指數(shù)來確定公允價值的'物價指數(shù)法。假設(shè)自2×11年至2×14年，此類數(shù)控設(shè)備價格指數(shù)按年分別為上漲的15%、8%、12%和8%。此外，在考慮實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值后，在購買日該生產(chǎn)線的成新率為60%。不考慮其他因素，則甲公司預(yù)計該設(shè)備的公允價值為(　)。

　　A.828萬元

　　B.894.24萬元

　　C.1001.55萬元

　　D.1081.67萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列估值技術(shù)屬于收益法的有(　)。

　　A.現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

　　B.期望現(xiàn)金流量法

　　C.期權(quán)定價模型

　　D.成本法

　　2、下列關(guān)于主要市場或最有利市場的說法中，正確的有(　)。

　　A.通常情況下，如果不存在相反的證據(jù)，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或者最有利市場

　　B.企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以最低金額出售該資產(chǎn)或者以最高金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場

　　C.不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場，對相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)一定具有相同的主要市場

　　D.無論相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格能夠直接從市場觀察到，還是通過其他估值技術(shù)獲得，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值

　　參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值，例如對應(yīng)資產(chǎn)在非活躍市場中的報價。

　　2.【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，負(fù)債附有不可分割的第三方信用增級(如第三方的債務(wù)擔(dān)保)，并且該信用增級與負(fù)債是分別進(jìn)行會計處理的，企業(yè)估計該負(fù)債公允價值時不應(yīng)考慮該信用增級的影響，而僅應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)自身的信用狀況。

　　3.【答案】D

　　【解析】企業(yè)根據(jù)成本法估計相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，因此該設(shè)備的公允價值=1200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1081.67(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，市場法、收益法、成本法屬于三大估值技術(shù)方法，收益法不包含成本法。

　　2.【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應(yīng)當(dāng)在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場;選項(xiàng)C，不同的企業(yè)可以進(jìn)入不同的市場，對相同資產(chǎn)或負(fù)債而言，不同企業(yè)可能具有不相同的主要市場。

　　注冊會計師考試題庫 11

　　2019年注冊會計師考試審計練習(xí)試題及答案一

　　1.審計證據(jù)有相關(guān)性和適當(dāng)性兩大特征，以下對審計證據(jù)特征的理解恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　B.審計證據(jù)越適當(dāng)，需要的證據(jù)數(shù)量越多

　　C.如果審計證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多數(shù)量越多的證據(jù)

　　D.審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，不能依據(jù)審計證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)其缺陷充分性與適當(dāng)性相互影響

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，審計證據(jù)越適當(dāng)則所需審計證據(jù)數(shù)量越少;選項(xiàng)B、C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計證據(jù)的質(zhì)量不高不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。

　　2.下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性

　　B.如果在實(shí)施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)

　　C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

　　D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

　　【答案】D

　　【解析】在選項(xiàng)D中，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　3.下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計證據(jù)

　　B.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)

　　C.對于詢問的答復(fù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證

　　D.分析程序包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系

　　【答案】A

　　【解析】在選項(xiàng)A中，檢查有形資產(chǎn)主要是證實(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)是否存在，直接證明的是“存在”認(rèn)定，不能直接證明“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。

　　4.下列關(guān)于注冊會計師獲取審計證據(jù)的方法與特定認(rèn)定的審計目標(biāo)不相關(guān)的情形包括(　　)。

　　A.從審計客戶已經(jīng)發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根，主要是為了獲取期末存貨存在性認(rèn)定的證據(jù)

　　B.從審計客戶銷售發(fā)票存根中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單，主要是為了獲取存貨完整性認(rèn)定的證據(jù)

　　C.審查審計客戶期后應(yīng)收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務(wù)收入期末截止認(rèn)定是否恰當(dāng)

　　D.分析審計客戶的應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A是證明存貨的完整性認(rèn)定;選項(xiàng)B是證明存貨的存在性認(rèn)定;選項(xiàng)C是證明應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定及計價認(rèn)定。

　　5.注冊會計師確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮以下哪些因素(　　)。

　　A.評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　C.被審計單位的控制環(huán)境

　　D.實(shí)施其他審計程序獲取的審計證據(jù)

　　【答案】BD

　　【解析】函證是為了獲取認(rèn)定層次的審計證據(jù)，故選項(xiàng)A不正確;選項(xiàng)C的被審計單位的控制環(huán)境與函證決策沒有直接的聯(lián)系。

　　6.注冊會計師采用函證程序最能夠證明下列項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的是(　　)。

　　A.應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定

　　B.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定

　　C.固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定

　　D.主營業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定

　　【答案】B

　　【解析】函證應(yīng)收賬款是審計準(zhǔn)則要求對應(yīng)收賬款實(shí)施的必要的審計程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款的目的主要在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬的存在認(rèn)定。選項(xiàng)B正確。

　　7.以下有關(guān)函證方式的說法中恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.對于注冊會計師在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者對所列示信息不加核實(shí)就回函確認(rèn)

　　B.對于注冊會計師在詢證函中不列明賬戶余額或者其他信息的積極式詢證函，其結(jié)果有可能導(dǎo)致被詢證者需要做出更多的努力而導(dǎo)致回函率降低

　　C.對于注冊會計師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，則收到的回函能夠?yàn)樨攧?wù)報表認(rèn)定層次提供說服力強(qiáng)的審計證據(jù)

　　D.如果注冊會計師在采用積極的函證方式時沒有收到回函，則說明所函證信息存在錯誤

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不正確。注冊會計師在采用積極的函證方式時如果沒有收到回函時應(yīng)確定原因，如果認(rèn)為被詢證者沒有收到詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函。

　　8.注冊會計師在年報審計中將分析程序用作以下環(huán)節(jié)的用法中，正確的有(　　)。

　　A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序

　　B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序

　　C.將分析程序用作控制測試程序

　　D.將分析程序用作對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊會計師實(shí)施分析程序的情形或目的有三種：(1)用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險;(2)用作實(shí)質(zhì)性程序;(3)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。由于分析程序是通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以評價財務(wù)信息，因此選項(xiàng)C不正確。

　　9.甲公司2010年度的借款規(guī)模、存款規(guī)模分別與2009年度基本持平，但財務(wù)費(fèi)用比2009年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋財務(wù)費(fèi)用變動趨勢的是(　　)。04年考題

　　A.甲公司于2009年1月初借入3年期的工程項(xiàng)目專門借款10000000元，該工程項(xiàng)目于2010年1月開工建設(shè)，預(yù)計在2011年6月完工

　　B.甲公司在2010年度以美元結(jié)算的貨幣性負(fù)債的金額一直大于以美元結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)的金額。人民幣對美元的匯率在2010年上半年保持穩(wěn)定，從2010年下半年開始有較大上升

　　C.為了緩解流動資金緊張的`壓力，甲公司從2010年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模

　　D.根據(jù)甲公司與開戶銀行簽訂的存款協(xié)議，從2010年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1000000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5%

　　【答案】C

　　【解析】財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。

　　在選項(xiàng)A中，專項(xiàng)工程借款在2009年度由于未開始購建，其利息支出不能資本化，只能計入當(dāng)年的財務(wù)費(fèi)用，而在2010年度利息支出應(yīng)當(dāng)資本化記入工程成本，因此，2010年的財務(wù)費(fèi)用比2009年度的所有下降;

　　在選項(xiàng)B中，由于人民幣對美元的匯率上升，美元結(jié)算賬戶的凈匯兌損失下降;

　　在選項(xiàng)D中，由于銀行存款利率上浮會導(dǎo)致利息收入增加，從而直接導(dǎo)致財務(wù)費(fèi)用下降;

　　但在選項(xiàng)C中，如果增加銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，則財務(wù)費(fèi)用就增加，不能解釋財務(wù)費(fèi)用比2009年下降。

　　10.A注冊會計師在審計甲公司2010年短期借款項(xiàng)目時，結(jié)合財務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計，測試了本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計目標(biāo)相關(guān)的有(　　)。

　　A.根據(jù)甲公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息

　　B.索取甲公司全部付款單并進(jìn)行匯總后，與甲公司會計記錄進(jìn)行核對

　　C.根據(jù)甲公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息

　　D.運(yùn)用審計抽樣方法，從甲公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測試?yán)�息計算是否正確

　　【答案】ABCD

　　【解析】根據(jù)審計程序?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)，以上選項(xiàng)都正確。

　　11.以下關(guān)于分析程序的各種表達(dá)中不恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價

　　B.風(fēng)險評估程序中運(yùn)用分析程序主要目的在于識別財務(wù)報表中的錯報

　　C.在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項(xiàng)目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致

　　D.在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮出具審計報告

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A不正確，分析程序不僅可以通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，還可以通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系來發(fā)現(xiàn)異常，識別重大錯報風(fēng)險;選項(xiàng)B不正確，風(fēng)險評估過程中運(yùn)用分析程序不是直接識別錯報，而是通過識別異常找到可能存在錯報的領(lǐng)域;選項(xiàng)C正確，分析程序在總體復(fù)核階段的目的;選項(xiàng)D不正確，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮已執(zhí)行的審計程序是否充分，是否需要追加審計程序，而不是重新出具審計報告。

　　12.審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備以下(　　)特征。

　　A.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計程序

　　B.審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征

　　C.抽樣風(fēng)險的最理想值是零

　　D.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會

　　【答案】ABD

　　【解析】只要采用審計抽樣就有抽樣風(fēng)險，顯然選項(xiàng)C不是審計抽樣的特征。

　　13.以下關(guān)于抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險表述不正確的是(　　)。

　　A.抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，降低抽樣風(fēng)險的唯一途徑是擴(kuò)大樣本規(guī)模。

　　B.通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平

　　C.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險均不能量化

　　D.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險通過影響重大錯報風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定而影響審計風(fēng)險

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險;非抽樣風(fēng)險與抽樣沒有關(guān)系，無法量化。

　　14.在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對審計抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有(　　)。

　　A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大

　　B.劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大

　　C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大

　　【答案】AC

　　【解析】劃分次級總體的目的是保證重點(diǎn)審計(可能有較大的項(xiàng)目)，并減少樣本量;注冊會計師如果認(rèn)為存在預(yù)期誤差，則需選取的樣本量越大。

　　15.在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時，假定樣本數(shù)為56，注冊會計師對56個樣本實(shí)施了審計程序，樣本偏差為0，風(fēng)險系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/56=4.1%，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10%，下列對風(fēng)險的描述不正確的是(　　)。

　　A.樣本偏差為0說明總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%

　　B.樣本偏差為0說明注冊會計師有90%的把握保證總體實(shí)際偏差不超過4.1%

　　C.如果注冊會計師可容忍偏差率為7%，則說明總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受

　　D.如果注冊會計師可容忍偏差率為7%，則說明總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，則說明總體不能接受

　　【答案】D

　　【解析】總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%，即總體實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。

　　16.信息系統(tǒng)的使用給企業(yè)的管理帶來的變化有(　　)。

　　A.記錄方式由計算機(jī)輸入和輸出設(shè)備代替了手工記錄

　　B.儲存方式由計算機(jī)文檔代替紙質(zhì)日記賬和分類賬

　　C.傳遞方式由網(wǎng)絡(luò)信息和電子郵件代替公司間的郵寄

　　D.靈活多樣的報告代替了固定的定期報告

　　【答案】ABCD

　　【解析】信息系統(tǒng)給現(xiàn)代企業(yè)帶來的巨大變化就是影響財務(wù)報告的整個流程，更多的自動化代替了人工，四個選項(xiàng)都是信息系統(tǒng)帶來的巨大變化。

　　17.注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿以實(shí)現(xiàn)的目的體現(xiàn)在以下方面(　　)。

　　A.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗涀鳛閷徲媹蟾娴幕�礎(chǔ)

　　B.便于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)對審計業(yè)務(wù)的最終責(zé)任

　　C.提供證據(jù)證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作

　　D.既有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，同時也利于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　【答案】ACD

　　【解析】審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在“作為審計報告的基礎(chǔ)和提供證據(jù)”，故選項(xiàng)A和C正確;同時審計工作底稿有利于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，故選項(xiàng)D正確;選項(xiàng)B中對審計業(yè)務(wù)負(fù)最終責(zé)任的是主任會計師，故不正確。

　　18.注冊會計師編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解下列方面的內(nèi)容(　　)。

　　A.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

　　B.實(shí)施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)

　　C.確保審計報告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏

　　D.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

　　【答案】ABD

　　【解析】審計工作底稿是整個審計過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計程序、審計證據(jù)和審計結(jié)論”，故選項(xiàng)A、B、D正確。在選項(xiàng)C中，對審計報告承擔(dān)責(zé)任的是簽字注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士對審計工作底稿的責(zé)任是復(fù)核。

　　19.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。(2009年新制度)編制的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(　　)。

　　A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定

　　B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

　　C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

　　D.了解注冊會計師的審計過程

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考查的是對“有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”的理解�！坝薪�(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士”是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程;(2)相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定;(3)被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。故選項(xiàng)A、C、D正確。

　　20.在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有(　　)。

　　A.編制審計工作底稿使用的文字

　　B.審計工作底稿的歸檔期限

　　C.實(shí)施審計程序的性質(zhì)

　　D.已獲取審計證據(jù)的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】本題考查的是對審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的理解。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)實(shí)施審計程序的性質(zhì);(2)已識別的重大錯報風(fēng)險;(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度;(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度;(5)已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;(7)使用的審計方法和工具。選項(xiàng)C和D正確。

　　注冊會計師考試題庫 12

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案七

　　1、單選題

　　下列關(guān)于或有事項(xiàng)的列報描述不正確的是(　)。

　　A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息

　　B、資產(chǎn)負(fù)債表中因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債區(qū)分開來，單獨(dú)反映

　　C、除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則都應(yīng)該在企業(yè)財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息

　　D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：或有事項(xiàng)的列報。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　2、單選題

　　下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是(　)。

　　A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補(bǔ)價的一方還是收到補(bǔ)價的一方，都不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)處置損益

　　B、多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價值進(jìn)行分配，其分配方法按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值

　　C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值能夠更加可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的'相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值

　　D、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值無影響

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。

　　選項(xiàng)A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項(xiàng)B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)D，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價值的計算。

　　3、多選題

　　甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　)。

　　A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價80萬元

　　B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價30萬元

　　C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價140萬元

　　D、以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價30萬元

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。

　　選項(xiàng)A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。

　　4、單選題

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，A公司與B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機(jī)器設(shè)備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費(fèi)2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是(　　)。

　　A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為100萬元

　　B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬元

　　C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為90萬元

　　D、B公司換出庫存商品不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：公允價值計量的會計處理。

　　選項(xiàng)A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項(xiàng)C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=100-10=90(萬元);選項(xiàng)D，B公司換出庫存商品應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元。

　　5、多選題

　　甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為500萬元，預(yù)計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備，計稅價格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，計稅價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是(　)。

　　A、甲公司應(yīng)確認(rèn)存貨的入賬價值為445萬元

　　B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為310萬元

　　C、乙公司確認(rèn)的處置損益為50萬元

　　D、甲公司確認(rèn)的處置損益為0

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：以賬面價值計量的會計處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

　　甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)

　　乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)

　　對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額形成的損益。

　　6、單選題

　　下列項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是(　　)。

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　C、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。

　　7、單選題

　　2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費(fèi)用。2014年年初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元。

　　2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2014年年末實(shí)際銷售收入為2000萬元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬元，均為人工費(fèi)用。2014年稅前會計利潤為5000萬元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、2014年應(yīng)交所得稅為1252.5萬元

　　B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元

　　C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元

　　D、2014年所得稅費(fèi)用為1255萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。

　　企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1252.5-2.5=1250(萬元)。

　　注冊會計師考試題庫 13

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案四

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入存貨成本的是(　)。

　　A.超定額的廢品損失

　　B.季節(jié)性停工損失

　　C.采購材料入庫后的存儲費(fèi)用

　　D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，屬于倉庫管理支出，計入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計入無形資產(chǎn)成本。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價值為2000萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計算發(fā)生的成本為2800萬元(不含存貨跌價準(zhǔn)備);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬元， 不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日原材料的賬面價值是(　)。

　　A.2400萬元

　　B.2710萬元

　　C.3010萬元

　　D.2200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2017年12月31日原材料賬面價值=原材料賬面余額(2500+3000-2800)-存貨跌價準(zhǔn)備余額300=2400(萬元)

　　3.(2017年)2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用共計2.6萬元/件。當(dāng)日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司2×16年財務(wù)報表批準(zhǔn)報出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是(　)。

　　A.80萬元

　　B.280萬元

　　C.140萬元

　　D.189萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』丙產(chǎn)成品的成本=200×20+200×2.6=4520(萬元);丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=200×21.2=4240(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值=200×21.2-200×2.6=3720(萬元)，乙原材料計提的存貨跌價準(zhǔn)備=200×20-3720=280(萬元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2×18年購入甲材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票注明價款為10萬元，增值稅稅額為1.1萬元。另發(fā)生包裝費(fèi)用3 萬元，途中保險費(fèi)用為2.6萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫的甲材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。不考慮其他因素，A公司甲材料的入賬價值為(　)。

　　A.914.6萬元

　　B.910萬元

　　C.913萬元

　　D.915.6萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲材料入賬價值=900+10+3+2.6=915.6(萬元)

　　5.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)本月購進(jìn)C原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅額為17萬元;發(fā)生的保險費(fèi)為5萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為3萬元;驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。(2)發(fā)出本月購進(jìn)的C原材料80噸，委托B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對外銷售(售價不高于受托方的計稅價格)，A公司根據(jù)B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)10萬元和增值稅額1.7萬元，另支付消費(fèi)稅6萬元和運(yùn)雜費(fèi)2萬元。不考慮其他因素，A公司收回委托加工產(chǎn)品的入賬價值為(　)。

　　A.114萬元

　　B.118萬元

　　C.126萬元

　　D.125萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)購入原材料的實(shí)際總成本=100+5+3=108(萬元)，實(shí)際入庫數(shù)量=100×(1-10%)=90(噸)，該批原材料實(shí)際單位成本=108/90=1.2(萬元/噸);(2)收回該批產(chǎn)品的入賬價值=80×1.2+10+6+2=114(萬元)。

　　6.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月10日完工一批A產(chǎn)成品，入庫數(shù)量為2000臺，當(dāng)日無在產(chǎn)品。月初至完工日為生產(chǎn)A產(chǎn)成品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計15400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。甲公司于當(dāng)月12日銷售A產(chǎn)成品2400臺。甲公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)月12日結(jié)存A產(chǎn)成品的賬面余額為(　)。

　　A.4710萬元

　　B.4740萬元

　　C.4800萬元

　　D.5040萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A產(chǎn)成品當(dāng)月12日的賬面余額=庫存商品期初8000+完工成本(期初在產(chǎn)品600+生產(chǎn)費(fèi)用15400-非正常損失300)-2400×(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=庫存商品期初8000+完工成本15700-2400×7.9=4740(萬元)。

　　7.甲公司月初庫存A產(chǎn)成品的數(shù)量為500臺，月初賬面余額為4000萬元;A在產(chǎn)品月初賬面余額為300萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計7800萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失150萬元及其不可修復(fù)廢品凈損失20萬元。當(dāng)月完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品1000臺，月末在產(chǎn)品成本為100萬元。銷售A產(chǎn)成品1200臺。當(dāng)月月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為300臺。甲公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司當(dāng)月銷售A產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)的成本為(　)。

　　A.2355萬元

　　B.2370萬元

　　C.2400萬元

　　D.9480萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』一次加權(quán)平均單價=(4000+300+7800-150-100)/(500+1000)=7.9(萬元/臺);A產(chǎn)成品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本=1200×7.9=9480(萬元)

　　8.2017年年末A公司對其有關(guān)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧。經(jīng)査明，分別由以下情況導(dǎo)致：(1)甲原材料收發(fā)過程中因計量差錯引起的存貨盤虧10萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元;(2)乙原材料由于管理不善丟失20萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬元;(3)丙原材料由于管理不善造成盤虧30萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬元;(4)丁原材料由于正常原因造成已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的損失1萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為0.17萬元;(5)戊原材料由于自然災(zāi)害損失了40萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬元。下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的金額為8.5萬元

　　B.應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為68.5萬元

　　C.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1萬元

　　D.應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為46.8萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，需要轉(zhuǎn)出，即進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的金額=(2)3.4+(3)5.1=8.5(萬元);選項(xiàng)B，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=(1)10+(2)23.4+(3)35.1=68.5(萬元);選項(xiàng)C，應(yīng)全額計提資產(chǎn)減值損失，且其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;選項(xiàng)D，應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額=(5)40(萬元)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

　　9.下列有關(guān)存貨會計處理方法的表述中，正確的是(　)。

　　A.確定存貨實(shí)際成本的買價是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額

　　B.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費(fèi)用

　　C.對于盤虧的存貨，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“待處理財產(chǎn)凈損溢”項(xiàng)目列示

　　D.企業(yè)外購的存貨入庫后發(fā)生的非生產(chǎn)過程必經(jīng)階段的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時沖減財務(wù)費(fèi)用，不沖減采購成本;選項(xiàng)B，應(yīng)包括按照一定方法分配的制造費(fèi)用;選項(xiàng)C，對于盤虧的存貨，如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)處理的，也應(yīng)先行處理，“待處理財產(chǎn)損溢”科目期末無余額。

　　10.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不會引起期末存貨的賬面價值發(fā)生增減變動的是(　)。

　　A.計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　B.已確認(rèn)銷售收入但商品尚未發(fā)出

　　C.商品已發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入

　　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)C，只是將存貨成本轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，發(fā)出商品也在“存貨”項(xiàng)目中列示，并不會引起存貨賬面價值的變動。

　　11.甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為2000臺，單位成本為每臺2萬元;A在產(chǎn)品賬面余額為8850萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用共計11250萬元，其中包括可修復(fù)的廢品損失10萬元。當(dāng)月甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品8000臺，月末在產(chǎn)品成本為2500萬元。當(dāng)月甲公司銷售A產(chǎn)成品7000臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為3000臺，甲公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。下列有關(guān)甲公司存貨的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.可修復(fù)的廢品損失10萬元計入產(chǎn)品成本

　　B.完工入庫產(chǎn)品成本為17610萬元

　　C.銷售產(chǎn)品成本為15100萬元

　　D.庫存商品月末成本為6490萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B，完工入庫產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本8850+本月生產(chǎn)費(fèi)用11250-月末在產(chǎn)品成本2500=17600(萬元);選項(xiàng)C，銷售產(chǎn)品成本=7000×(2×2000+17600)/(2000+8000)=15120(萬元);選項(xiàng)D，庫存商品期末成本=2×2000+17600-15120=6480(萬元)。

　　12.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入企業(yè)存貨成本的是(　)。

　　A.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用

　　B.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷

　　D.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)在取得相關(guān)商品時計入銷售費(fèi)用。

　　13.為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2017年3月，甲公司聘請專業(yè)設(shè)計機(jī)構(gòu)為其設(shè)計黃金擺件，制成后分發(fā)給各經(jīng)銷商做品牌宣傳。2017年4月，支付給專業(yè)設(shè)計機(jī)構(gòu)設(shè)計費(fèi)200萬元，共訂制擺件200件，合同約定每件制作成本3.5萬元，全部制作價款已經(jīng)預(yù)付700萬元。2017年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷商。在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。甲公司相關(guān)會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.用于品牌宣傳發(fā)生的費(fèi)用，作為企業(yè)的銷售費(fèi)用處理

　　B.2017年4月，支付的價款900萬元應(yīng)通過預(yù)付賬款核算

　　C.2017年5月，收到訂制擺件應(yīng)確認(rèn)為存貨

　　D.2017年5月，收到訂制擺件并分發(fā)各經(jīng)銷商應(yīng)確認(rèn)為銷售費(fèi)用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該黃金擺件屬于甲公司為進(jìn)行廣告營銷而訂制的，因此不能確認(rèn)為企業(yè)存貨，選項(xiàng)C錯誤。甲公司會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款　(200+200×3.5)900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　 900

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　900

　　14.甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對存貨進(jìn)行期末計量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2017年12月31日，A、B、C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元。A、B、C三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨。下列有關(guān)甲企業(yè)2017年12月31日會計報表項(xiàng)目列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失為0.75萬元

　　B.管理費(fèi)用為4.5萬元

　　C.主營業(yè)務(wù)成本為3萬元

　　D.存貨為50.25萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2017年12月31日計入利潤表的資產(chǎn)減值損失的.總額=[(15-12)-1.5]+(0-3)+[(27-22.5)-2.25]=0.75(萬元);2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目填列金額=12+18+22.5=52.5(萬元);對主營業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用的影響金額均為0。

　　15.甲公司2017年末持有乙原材料150件，成本為每件3.2萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.1萬元。2017年12月31日，乙原材料的市場價格為每件2.9萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件3.6萬元，乙原材料以前期間未計提跌價準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司2017年末乙原材料的可變現(xiàn)凈值是(　)。

　　A.0

　　B.450萬元

　　C.525萬元

　　D.54萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』乙原材料的可變現(xiàn)凈值=150×(3.6-0.5-0.1)=450(萬元)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)。企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，一定會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有(　)。

　　A.實(shí)耗材料成本

　　B.支付的加工費(fèi)

　　C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.支付代收代繳的消費(fèi)稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所支付代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

　　2.對下列存貨盤盈、盤虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入或沖減管理費(fèi)用的有(　)。

　　A.由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

　　B.由于存貨盤盈產(chǎn)生的凈收益

　　C.保管期間因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

　　D.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計入營業(yè)外支出。

　　3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

　　B.管理不善造成的原材料凈損失

　　C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用

　　D.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)計入管理費(fèi)用，不計入存貨成本。

　　4.企業(yè)下列相關(guān)稅費(fèi)中，應(yīng)計入存貨成本的有(　)。

　　A.增值稅一般納稅人購進(jìn)原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　C.支付給受托方代收代繳且收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅

　　D.基本生產(chǎn)車間自制材料發(fā)生的制造費(fèi)用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計入存貨成本;選項(xiàng)C，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計入存貨成本。

　　5.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本的有(　)。

　　A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　B.已驗(yàn)收入庫后原材料發(fā)生的倉儲費(fèi)用

　　C.驗(yàn)收入庫前原材料發(fā)生的倉儲費(fèi)用

　　D.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)計入當(dāng)期損益，即“營業(yè)外支出”科目;選項(xiàng)B，應(yīng)該計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　6.下列項(xiàng)目應(yīng)計入企業(yè)存貨成本的有(　)。

　　A.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場地的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等

　　B.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的超定額的廢品損失

　　C.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失

　　D.季節(jié)性和修理期間的停工損失

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)計入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出;選項(xiàng)C，應(yīng)計入營業(yè)外支出。

　　7.下列關(guān)于發(fā)出存貨成本計量方法的表述中正確的有(　)。

　　A.在物價下降時，采用先進(jìn)先出法，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值

　　B.對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用移動加權(quán)平均法

　　C.月末一次加權(quán)平均法不利于存貨成本的日常管理與控制

　　D.在收發(fā)貨頻繁的情況下，個別計價法發(fā)出成本分辨的工作量較大

　　『正確答案』ABCD

　　8.下列關(guān)于存貨的初始計量，說法正確的有(　)。

　　A.投資者投入的存貨，必須按協(xié)議約定價格確定入賬成本

　　B.提供勞務(wù)取得的存貨，按照勞務(wù)的公允價值確定入賬成本

　　C.盤盈的存貨，按重置成本確定入賬成本

　　D.債務(wù)重組取得的存貨，按公允價值確定入賬成本

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，如果協(xié)議價不公允，則按公允價值確定;選項(xiàng)B，按提供勞務(wù)的直接人工和其他直接費(fèi)用等確定。

　　三、計算分析題

　　甲公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。2017年1月1日，B產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，C產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為180萬元，2017年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備130萬元。對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2017年12月31日，甲公司存貨有關(guān)資料如下：

　　(1)A產(chǎn)品庫存300臺，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預(yù)計平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(2)B產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.5萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶M企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×18年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺4.8萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺0.3萬元;向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺0.4萬元。

　　(3)C產(chǎn)品庫存1000臺，單位成本為2.55萬元，市場銷售價格為每臺3萬元，預(yù)計平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(4)D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元�，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(5)E配件100公斤，每公斤配件的成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工80件E產(chǎn)品，估計加工成產(chǎn)成品每件尚需投入17萬元。E產(chǎn)品2017年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。

　　(6)甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品的不可撤銷銷售合同，約定在2×18年2月底以每件0.45萬元的價格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應(yīng)支付違約金60萬元。F產(chǎn)品直接對外出售的市場價格為每件0.6萬元。2017年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司各項(xiàng)存貨2017年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并分別說明各項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。

　　(2)分別編制各項(xiàng)存貨2017年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①A產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=300×(18-1)=5100(萬元);成本=300×15=4500(萬元)。

　　成本<可變現(xiàn)凈值，A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　A產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=4500(萬元)

　　②B產(chǎn)品

　　簽訂合同部分300臺。

　　可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬元);成本=300×4.5=1350(萬元)。

　　簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　未簽訂合同部分200臺。

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元)

　　成本=200×4.5=900(萬元)

　　未簽訂合同部分應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬元)

　　B產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=1350+820=2170(萬元)

　�、跜產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬元)

　　產(chǎn)品成本=1000×2.55=2550(萬元)

　　成本<可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，同時需要將原有存貨跌價準(zhǔn)備余額50(180-130)萬元轉(zhuǎn)回。

　　C產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2550(萬元)

　　④D原材料

　　因?yàn)镈原材料是為了生產(chǎn)C產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)以C產(chǎn)品的價格為基礎(chǔ)計算其可變現(xiàn)凈值。

　　C產(chǎn)品在上面一個資料已經(jīng)測算沒有減值，因此D原材料沒有發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　D原材料在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2.25×400=900(萬元)

　�、軪配件

　　因?yàn)镋配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算E產(chǎn)品是否減值。

　　E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-1.2)=2200(萬元)

　　E產(chǎn)品成本=100×12+80×17=2560(萬元)

　　成本>可變現(xiàn)凈值，E配件發(fā)生了減值，應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　E配件可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-17-1.2)=840(萬元)

　　E配件成本=100×12=1200(萬元)

　　E配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1200-840=360(萬元)

　　E配件在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=840(萬元)

　　⑥F產(chǎn)品

　　由于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，執(zhí)行合同損失=180-0.45×300=45(萬元)，不執(zhí)行合同損失=60+(0.6-0.6)×300=60(萬元)，因?yàn)?5萬元<60萬元，所以，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，判斷存貨發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備45萬元。

　　F產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=0.45×300=135(萬元)

　　(2)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　70

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備—B產(chǎn)品　　 70

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備—C產(chǎn)品　　 50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 360

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備—E配件　　360

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　45

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備—F產(chǎn)品　　 45

　　B產(chǎn)品未簽訂合同部分應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬元)

　　C產(chǎn)品同時需要將原有存貨跌價準(zhǔn)備余額50(180-130)萬元轉(zhuǎn)回。

　　E配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1200-840=360(萬元)

　　F產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備45萬元。

　　注冊會計師考試題庫 14

　　2019年注冊會計師考試會計檢測試題及答案六

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列項(xiàng)目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是(　)。

　　A.已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于經(jīng)營出租但暫時空置

　　B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物

　　C.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　D.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的建筑物

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B，租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)無關(guān);選項(xiàng)CD，房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后處置的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)作為存貨處理。

　　2.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但滿足一定條件時也可采用公允價值模式對其進(jìn)行后續(xù)計量

　　B.對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，通常情況下企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，并且追溯調(diào)整

　　『正確答案』B

　　3.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計量的說法中，不正確的是(　)。

　　A.無論采用公允價值模式還是成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計量

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時按照公允價值進(jìn)行初始計量

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

　　D.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　『正確答案』B

　　4.甲公司系增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅率為11%，2017年4月1日甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)購入一棟爛尾樓，購入后準(zhǔn)備繼續(xù)建造。董事會已作出書面決議，該房地產(chǎn)建成后將立即對外出租。5月1日實(shí)際支付不含稅價款10 000萬元(不考慮土地使用權(quán))，并取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日辦理相關(guān)手續(xù)取得爛尾樓的所有權(quán)。6月1日開始委托承包商繼續(xù)建造，12月31日建造完成實(shí)際發(fā)生建造成本為不含稅價款20 000萬元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票并支付了款項(xiàng)。甲公司2017年相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.5月1日實(shí)際支付價款10 000萬元記入“在建工程”科目

　　B.5月1日實(shí)際支付價款10 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　C.實(shí)際建造成本為20 000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.12月31日建造完成確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的成本為30 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』5月1日支付價款：

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建 　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 11 100

　　12月31日實(shí)際成本：

　　借：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　20 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　22 200

　　完工確認(rèn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)—在建　　　　　　　30 000

　　5.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱“甲公司”)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按照直線法計提折舊或攤銷。有關(guān)資料如下：(1)2017年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價款20 000萬元，預(yù)計使用年限為70年，準(zhǔn)備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對外銷售，至2017年12月月末已發(fā)生商品房建造成本10 000萬元，預(yù)計2×18年3月月末完工。(2)2017年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價款30 000萬元，預(yù)計使用年限為70年，準(zhǔn)備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。至2017年12月月末仍然持有，公允價值為40 000萬元。

　　(3)2017年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價款40 000萬元，預(yù)計使用年限為50年，準(zhǔn)備建造酒店式公寓對外銷售，至2017年12月月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30 000萬元，預(yù)計2×18年6月月末完工。(4)2017年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付不含稅價款10 000萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司將其用于建造自用辦公樓，至2017年12月月末已發(fā)生辦公樓建造成本9 000萬元(包括土地使用權(quán)攤銷計入成本的部分)，預(yù)計2×18年3月月末完工。

　　不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表列示金額的表述中，不正確的是(　)。

　　A.存貨項(xiàng)目的列報金額為60 000萬元

　　B.投資性房地產(chǎn)的列報金額為0

　　C.無形資產(chǎn)的列報金額為9 850萬元

　　D.在建工程的列報金額為9 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』 選項(xiàng)A，存貨項(xiàng)目的列報金額=(1)20 000+10 000+(2)30 000+(3)40 000+30 000=130 000(萬元)，不正確。選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的列報金額為0，正確。選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)=10 000-10 000/50×9/12=9 850(萬元)，正確。選項(xiàng)D，在建工程列報金額=9 000(萬元)，正確。

　　6.A房地產(chǎn)開發(fā)商采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下：(1)2×16年6月1日，將原準(zhǔn)備對外出售的A商品房對外出租，轉(zhuǎn)換日A商品房的賬面余額為1 000萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為1 500萬元。(2)2×16年6月1日，將原準(zhǔn)備對外出售的B商品房對外出租，轉(zhuǎn)換日B商品房的賬面價值為10 000萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，該項(xiàng)房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為9 000萬元。(3)2×16年年末上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值分別為2 000萬元、8 900萬元。(4)2017年6月租賃期屆滿收回上述兩項(xiàng)房地產(chǎn)準(zhǔn)備對外銷售。當(dāng)日其公允價值分別為2 600萬元、8 500萬元。

　　下列對A、B商品房相關(guān)處理不正確的是(　)。

　　A.2×16年6月1日，A商品房應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬元，B商品房應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失1 000萬元

　　B.2×16年有關(guān)房地產(chǎn)累計確認(rèn)的公允價值變動收益為-600萬元

　　C.2017年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時確認(rèn)其他綜合收益600萬元

　　D.2017年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時確認(rèn)公允價值變動損失400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，B商品房公允價值9 000萬元小于賬面價值10 000萬元的差額1 000萬元借記“公允價值變動損益”;選項(xiàng)B，累計確認(rèn)的公允價值變動損益=-1 000+(2 000-1 500)+(8 900-9 000)=-600(萬元);選項(xiàng)C，投資性房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價值變動收益=2 600-2 000=600(萬元);選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)的公允價值變動損失=8 900-8 500=400(萬元)。

　　7.甲公司采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：(1)甲公司2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該固定資產(chǎn)公允價值為25 000萬元，“固定資產(chǎn)”科目余額為22 000萬元，“累計折舊”科目余額為1 000萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為100萬元。(2)甲公司2017年12月31日將上述投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)公允價值為30 000萬元，“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目余額為2 000萬元，投資性房地產(chǎn)持有期間未發(fā)生減值。下列轉(zhuǎn)換日的處理不正確的是(　)。

　　A.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列示金額為20 900萬元

　　B.2×15年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，不影響損益

　　C.2017年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額為30 000萬元

　　D.2017年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，不影響損益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)AB， “投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額=22 000-1 000-100=20 900(萬元);選項(xiàng)CD，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列示金額=22 000-2 000-100=19 900(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的說法中，正確的有(　)。

　　A.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

　　B.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

　　C.空置建筑物如擬用于出租，其轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期

　　D.自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列有關(guān)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的說法中，正確的有(　)。

　　A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)—成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，已計提跌價準(zhǔn)備的，同時借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目

　　C.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的賬面價值，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目

　　D.出售投資性房地產(chǎn)時，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)將公允價值變動損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值高于其賬面余額的差額計入公允價值變動損益

　　B.母公司以經(jīng)營租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)

　　C.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本;不滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

　　D.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)(或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時，該投資性房地產(chǎn)公允價值不能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并假設(shè)無殘值

　　『正確答案』ABCD

　　4.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。有關(guān)資料如下：2×15年6月30日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8 000萬元，每年6月30日收取租金，2×18年6月30日到期。2×15年6月30日該房地產(chǎn)的公允價值為60 000萬元，賬面原值為70 000萬元，已計提的累計折舊為8 000萬元(其中2×15年1月至6月累計計提折舊為100萬元)，未計提減值準(zhǔn)備。各年6月30日均收到租金。2×15年12月發(fā)生辦公樓的修理費(fèi)用2萬元。2×15年12月31日該辦公樓的公允價值為61 000萬元。2017年12月31日該辦公樓的公允價值為60 800萬元。

　　為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司。2×18年6月30日租賃協(xié)議到期， 當(dāng)日該辦公樓的公允價值為60 800萬元。甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。2×18年8月30日完工，支付工程款項(xiàng)9 560萬元，被替換部分的.賬面價值為60萬元。2×18年8月30日將辦公樓出租給B公司。下列關(guān)于甲公司對投資性房地產(chǎn)會計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.2×15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益-2 000萬元

　　B.影響2×15年?duì)I業(yè)利潤的金額為2 898萬元

　　C.2×18年6月30日將辦公樓的賬面價值60 800萬元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

　　D.2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額為70 300萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，2×15年6月30日進(jìn)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時其公允價值與賬面價值的差額=60 000-(70 000-8 000)=-2 000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失2 000萬元;選項(xiàng)B，影響2×15年?duì)I業(yè)利潤的金額=-出租前折舊費(fèi)100-轉(zhuǎn)換日公允價值變動損失2 000-修理費(fèi)用2+租金收入8 000/2+期末公允價值變動收益(61 000-60 000)=2 898(萬元);選項(xiàng)D，2×18年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)—成本”科目的金額=60 800+9 560-60=70 300(萬元)。

　　三、計算分析題

　　1.A公司為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)和建筑物適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)房產(chǎn)和地產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2017年3月，A公司董事會作出決議準(zhǔn)備外購?fù)恋厥褂脵?quán)，其中一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造A座寫字樓，建成后對外出租;另外一宗土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造B座辦公樓，建成后用于企業(yè)行政辦公。2017年5月1日，A公司以出讓方式購入上述土地使用權(quán)，其中準(zhǔn)備建造A座寫字樓的土地使用權(quán)不含稅購買價款為10 000萬元，準(zhǔn)備建造B座辦公樓的土地使用權(quán)不含稅購買價款為24 000萬元，預(yù)計使用年限均為50年。取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額為3 740萬元，購入當(dāng)月委托建筑公司開始在土地上分別建造A座寫字樓和B座辦公樓。

　　(2)2017年12月月末建造A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價值為15 000萬元，在建的A座寫字樓無法確定其公允價值。

　　(3)2×18年6月寫字樓和辦公樓即將完工時，A公司與甲公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將A座寫字樓整體租賃給甲公司使用，租賃期開始日為寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。2×18年6月1日，A公司以銀行存款向建筑公司支付A座寫字樓不含稅的建造成本50 000萬元，以銀行存款向建筑公司支付B座辦公樓不含稅的建造成本39 760萬元(不包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷金額)，并取得增值稅專用發(fā)票，稅法規(guī)定，會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　(4)2×18年7月1日A座寫字樓和B座辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，預(yù)計使用年限均為30年。

　　(5)2×18年12月31日，A座寫字樓的土地使用權(quán)公允價值為18 000萬元，A座寫字樓的公允價值為60 500萬元。同時收到半年的不含稅租金1 000萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅額為110萬元。

　　其他資料：A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均采用直線法計提折舊或攤銷。假定上述土地使用權(quán)和建筑物的預(yù)計凈殘值均為0。

　　要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』(1)2017年5月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(在建)10 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　24 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 740

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　37 740

　　(2)2017年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(24 000/50×8/12)320

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價值變動)　　 (15 000-10 000)5 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(3)2×18年6月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39 760

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(50 000×11%+39 760×11%×60%)8 124.16

　　—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　 (39 760×11%×40%)1 749.44

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　99 633.6

　　(4)2×18年7月1日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 240

　　貸：累計攤銷　　　　　　　(24 000/50×6/12)240

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)50 000

　　固定資產(chǎn)—辦公樓　　　　　　40 320

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(在建)　　 　　 50 000

　　在建工程　　　　　(39 760+320+240)40 320

　　(5)2×18年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—土地使用權(quán)(公允價值變動)(18 000-15 000)3 000

　　—寫字樓(公允價值變動)　 (60 500-50 000)10 500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　13 500

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (40 320/30×5/12)560

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (24 000/50×6/12)240

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 110

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　2.AS公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，按年計提折舊和攤銷。適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下(不考慮增值稅因素)：

　　(1)2×14年10月2日以1 000萬元購入一宗土地使用權(quán)，預(yù)計使用年限為50年(與稅法相同)，取得當(dāng)日即開始建造一棟寫字樓。2×15年12月寫字樓建造完成并交付公司管理部門使用，建造成本為50 000萬元(包含建造期間土地使用權(quán)的攤銷)、預(yù)計使用年限為40年(與稅法相同)。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計凈殘值均為零，均采用直線法計提折舊和攤銷(與稅法相同)。

　　(2)2×16年12月18日，AS公司與BS公司簽訂租賃合同，合同約定，AS公司將上述寫字樓整體出租給BS公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2017年起每年年末支付。2×16年12月31日為租賃期開始日。寫字樓和土地使用權(quán)的原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊(攤銷)方式不變。

　　(3)2017年AS公司支付寫字樓的修理費(fèi)用2萬元。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×16年12月31日AS公司將寫字樓及其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　 50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　　　　　1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　(50 000/40)1250

　　累計攤銷　　　　　　　　(1 000/50×27/12)45

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　 　1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　45

　　(2)編制2017年AS公司收到租金(假定按年確認(rèn)收入)、投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷、支付寫字樓修理費(fèi)用的相關(guān)會計分錄;計算2017年年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額以及影響2017年?duì)I業(yè)利潤的金額。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　1 270

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　(50 000/40)1 250

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　　　　(1 000/50)20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　2017年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額=(50 000+1 000)-(1 250+45)-(1 250+20)=48 435(萬元)

　　影響2017年?duì)I業(yè)利潤的金額=2 000-1 270-2=728(萬元)

　　(3)假定租賃期滿后收回轉(zhuǎn)為自用辦公樓，編制AS公司投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　　　　50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　　　　　　 　1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　105

　　(4)假定租賃期滿后將其出售，售價為60 000萬元，編制AS公司處置投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄(不考慮處置時的相關(guān)稅費(fèi))。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　45 895

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 250+1 250×3)5 000

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　(45+20×3)105

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　　　　　　50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　　　　　　 　1 000

　　(5)假定2×18年1月1日，AS公司認(rèn)為，出租給BS公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2017年12月31日，該寫字樓的公允價值為55 000萬元，土地使用權(quán)的公允價值為5 000萬元。稅法規(guī)定，持有期間的公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額。編制AS公司2×18年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)—寫字樓(成本)　　　　　　 50 000

　　—寫字樓(公允價值變動)　　　5 000

　　—土地使用權(quán)(成本)　　　　　1 000

　　—土地使用權(quán)(公允價值變動)　4 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 　 (1 250×2)2 500

　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷　　　　　　 　(45+20)65

　　貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓　　　　　　　 　　　　 50 000

　　—土地使用權(quán)　　　　　　　　　　 1 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　(11 565×25%)2 891.25

　　盈余公積　 　　　　　　　　(11 565×75%×10%)867.375

　　利潤分配—未分配利潤 　　(11 565×75%×90%)7 806.375

　　注冊會計師考試題庫 15

　　2019年注冊會計師考試財務(wù)成本管理練習(xí)題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、ABC公司擬發(fā)行5年期的債券，面值1000元，利率6%(按年付息)，所得稅稅率25%，平價發(fā)行，發(fā)行費(fèi)用率為面值的1%，已知(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.713，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835，則該債券的稅前資本成本為(　)。

　　A、6%

　　B、7.26%

　　C、6.26%

　　D、5%

　　2、使用可比公司法估計稅前債務(wù)資本成本，不需要具備的條件為(　)。

　　A、可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司財務(wù)狀況比較類似

　　B、可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司處于同一行業(yè)

　　C、可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司具有類似的商業(yè)模式

　　D、可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司具有相同的經(jīng)營風(fēng)險

　　3、A公司需要估計債務(wù)的資本成本，其沒有上市債券，也找不到合適的可比公司，但其具有信用評級資料。則A公司適合采用的債務(wù)資本估計方法為(　)。

　　A、到期收益率法

　　B、可比公司法

　　C、風(fēng)險調(diào)整法

　　D、財務(wù)比率法

　　4、下列關(guān)于公司資本成本的說法中，不正確的是(　)。

　　A、風(fēng)險越大，公司資本成本也就越高

　　B、公司的資本成本僅與公司的投資活動有關(guān)

　　C、公司的資本成本與資本市場有關(guān)

　　D、可以用于營運(yùn)資本管理

　　5、下列關(guān)于資本成本的說法中，不正確的是(　)。

　　A、公司資本成本是投資人針對整個公司要求的報酬率

　　B、項(xiàng)目資本成本是投資者對于企業(yè)全部資產(chǎn)要求的必要報酬率

　　C、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是使股票價格最大化的資本結(jié)構(gòu)

　　D、在企業(yè)價值評估中，公司資本成本通常作為公司現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率

　　6、下列關(guān)于影響資本成本因素的說法中，不正確的是(　)。

　　A、資本成本上升，投資的價值會降低，會刺激公司投資

　　B、公司提高股利，會導(dǎo)致股權(quán)資本成本提高

　　C、市場利率上升，公司的債務(wù)成本會上升

　　D、稅率變化直接影響稅后債務(wù)成本以及公司加權(quán)平均資本成本

　　7、關(guān)于債務(wù)成本的含義，下列說法不正確的是(　)。

　　A、作為投資決策和企業(yè)價值評估依據(jù)的資本成本，應(yīng)該是未來借入新債務(wù)的成本，而不是現(xiàn)有債務(wù)的歷史成本

　　B、應(yīng)該把承諾收益率作為債務(wù)成本，期望收益率擴(kuò)大了債務(wù)成本

　　C、由于多數(shù)公司的違約風(fēng)險不大或者違約風(fēng)險較難估計，實(shí)務(wù)中往往把債務(wù)的承諾收益率作為債務(wù)成本

　　D、用于資本預(yù)算的資本成本通常只考慮長期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)

　　8、下列關(guān)于稅后債務(wù)成本的說法中，錯誤的是(　)。

　　A、稅后債務(wù)成本=稅前債務(wù)成本×(1-所得稅稅率)

　　B、負(fù)債的稅后成本高于稅前成本

　　C、公司的債務(wù)成本不等于債權(quán)人要求的收益率

　　D、負(fù)債的稅后成本是稅率的函數(shù)

　　9、下列關(guān)于資本成本用途的說法中，不正確的是(　)。

　　A、在投資項(xiàng)目與現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險不同的情況下，公司資本成本和項(xiàng)目資本成本沒有聯(lián)系

　　B、在評價投資項(xiàng)目中，項(xiàng)目資本成本是凈現(xiàn)值法中的折現(xiàn)率，也是內(nèi)含報酬率法中的“取舍率”

　　C、在管理營運(yùn)資本方面，資本成本可以用來評估營運(yùn)資本投資政策

　　D、加權(quán)平均資本成本是其他風(fēng)險項(xiàng)目資本的調(diào)整基礎(chǔ)

　　10、某公司5年前發(fā)行了面值為1000元、利率為10%、期限為15年的長期債券，每半年付息一次，目前市價為950元，公司所得稅稅率為25%，假設(shè)債券半年的稅前資本成本為i，則正確的表達(dá)式是(　)。

　　A、1000×5%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950

　　B、1000×10%×(P/A，i，10)+1000×(P/F，i，10)=950

　　C、1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950

　　D、1000×10%×(P/A，i，5)+1000×(P/F，i，5)=950

　　11、甲公司現(xiàn)在要從外部籌集1000萬元資金，其中有600萬元打算通過發(fā)行債券解決，有400萬元打算通過發(fā)行新股解決。債券的面值為1000元，發(fā)行價格為1080元，發(fā)行費(fèi)占發(fā)行價格的2%，債券期限為5年，每年付息一次，票面利率為10%。則該債券的稅后資本成本為(　)。

　　A、6.39%

　　B、8.52%

　　C、7.5%

　　D、7.28%

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、資本成本是財務(wù)管理的一個非常重要的概念，下列關(guān)于資本成本的說法中，正確的有(　)。

　　A、資本成本是連接資本市場、公司籌資和公司投資的紐帶

　　B、資本成本是籌資的結(jié)果，資本結(jié)構(gòu)決策影響資本成本的高低

　　C、一個項(xiàng)目的資本成本最終是由市場決定的

　　D、資本成本是投資項(xiàng)目的取舍標(biāo)準(zhǔn)

　　2、下列關(guān)于資本成本的說法中，正確的有(　)。

　　A、公司的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大，則項(xiàng)目的資本成本也就越高

　　B、公司的資本成本是各種資本要素成本的加權(quán)平均數(shù)

　　C、項(xiàng)目資本成本是公司投資于資本支出項(xiàng)目所要求的必要報酬率

　　D、項(xiàng)目資本成本等于公司資本成本

　　3、甲公司沒有上市的長期債券，也沒有類似的公司可以作為參考，那么，在估計該公司債券資本成本時，可以采用的方法有(　)。

　　A、到期收益率法

　　B、財務(wù)比率法

　　C、可比公司法

　　D、風(fēng)險調(diào)整法

　　4、關(guān)于有發(fā)行費(fèi)用時債券資本成本的計算，下列說法中正確的有(　)。

　　A、在計算有發(fā)行費(fèi)用時債券資本成本的時候，很少有人花大量時間進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的調(diào)整

　　B、在進(jìn)行資本預(yù)算時預(yù)計現(xiàn)金流量的誤差較大，遠(yuǎn)大于發(fā)行費(fèi)用調(diào)整對于資本成本的影響

　　C、在發(fā)行成本不是很大的情況下，是否進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的調(diào)整，調(diào)整前后的債務(wù)成本差別不大

　　D、在估計債券資本成本時考慮發(fā)行費(fèi)用，需要將其從籌資額中扣除

　　5、以下說法中，正確的有(　)。

　　A、如果公司目前有上市的長期債券，則可以使用到期收益率法計算債務(wù)的稅前成本

　　B、使用可比公司法估計稅前債務(wù)資本成本，可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司處于同一行業(yè)，具有類似的商業(yè)模式

　　C、使用風(fēng)險調(diào)整法估計稅前債務(wù)資本成本，信用級別相同的上市公司不一定符合可比公司條件

　　D、使用使用財務(wù)比率法估計稅前債務(wù)資本成本，不需要借助于風(fēng)險調(diào)整法

　　6、使用財務(wù)比率法估計債務(wù)的成本的前提條件有(　)。

　　A、目標(biāo)公司沒有上市的長期債券

　　B、找不到合適是可比公司

　　C、沒有信用評級資料

　　D、有上市的長期債券

　　7、下列關(guān)于資本成本變動影響因素的說法中，正確的有(　)。

　　A、市場利率上升，公司的債務(wù)成本會上升

　　B、股權(quán)成本上升會推動債務(wù)成本上升

　　C、稅率會影響企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)

　　D、公司的資本成本反映現(xiàn)有資產(chǎn)的平均風(fēng)險

　　8、下列關(guān)于企業(yè)債務(wù)籌資的說法中，正確的有(　)。

　　A、一般情況下，債務(wù)籌資的資本成本低于權(quán)益籌資

　　B、現(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對于未來決策來說是相關(guān)成本

　　C、理性的'債權(quán)人應(yīng)該投資于債務(wù)組合，或者將錢借給不同的單位，以減少面臨的特有風(fēng)險

　　D、在資本預(yù)算中，通常的做法是只考慮長期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)

　　9、下列因素中會導(dǎo)致各公司資本成本不同的有(　)。

　　A、無風(fēng)險報酬率

　　B、經(jīng)營風(fēng)險溢價

　　C、財務(wù)風(fēng)險溢價

　　D、通貨膨脹率

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 假設(shè)債券的稅前資本成本為K:

　　1000×(1-1%)=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)

　　即：990=1000×6%×(P/A，K，5)+1000×(P/F，K，5)

　　K=7%時，等式右邊=1000×6%×(P/A，7%，5)+1000×(P/F，7%，5)=1000×6%×4.1002+1000×0.713=959.01，小于990。

　　K=5%時，等式右邊=1000×6%×(P/A，5%，5)+1000×(P/F，5%，5) =1000×6%×4.3295+1000×0.7835=1043.27，大于990，所以K處于5%~7%之間

　　(K-5%)/(7%-5%)=(990-1043.27)/(959.01-1043.27)

　　K=5%+(990-1043.27)/(959.01-1043.27)×(7%-5%)=6.26%

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 如果需要計算債務(wù)成本的公司，沒有上市債券，就需要找一個擁有可交易債券的可比公司作為參照物。計算可比公司長期債券的到期收益率，作為本公司的長期債務(wù)成本。

　　可比公司應(yīng)當(dāng)與目標(biāo)公司處于同一行業(yè)，具有類似的商業(yè)模式。最好兩者的規(guī)模、負(fù)債比率和財務(wù)狀況也比較類似。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 如果本公司沒有上市的債券，而且找不到合適的可比公司，那么就需要使用風(fēng)險調(diào)整法估計債務(wù)成本。按照這種方法，債務(wù)成本通過同期限政府債券的市場收益率與企業(yè)的信用風(fēng)險補(bǔ)償相加求得。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公司的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大，投資人要求的報酬率就會較高，公司的資本成本也就較高，所以選項(xiàng)A的說法正確;資本成本與公司的籌資活動有關(guān)，即籌資的成本，資本成本與公司的投資活動有關(guān)，它是投資所要求的必要報酬率，前者為公司的資本成本，后者為投資項(xiàng)目的資本成本，所以選項(xiàng)B的說法不正確;公司的資本成本與資本市場有關(guān)，如果市場上其他的投資機(jī)會的報酬率升高，公司的資本成本也會上升，所以選項(xiàng)C的說法正確;在管理營運(yùn)資本方面，資本成本可以用來評估營運(yùn)資本投資政策和營運(yùn)資本籌資政策，所以選項(xiàng)D的說法正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公司資本成本是投資人針對整個公司要求的報酬率，或者說是投資者對于企業(yè)全部資產(chǎn)要求的必要報酬率，所以選項(xiàng)A的說法正確;項(xiàng)目資本成本是公司投資于資本支出項(xiàng)目所要求的必要報酬率，所以選項(xiàng)B的說法不正確;籌資決策的核心問題是決定資本結(jié)構(gòu)，最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)是使股票價格最大化的資本結(jié)構(gòu)，所以選項(xiàng)C的說法正確;評估企業(yè)價值時，主要采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，需要使用公司資本成本作為公司現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，所以選項(xiàng)D的說法正確。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 資本成本上升，投資的價值會降低，抑制公司投資。利率下降，公司資本成本也會下降，會刺激公司投資。所以選項(xiàng)A的說法不正確。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因?yàn)楣�司可以違約，所以理論上不能將承諾收益率作為債務(wù)成本，而應(yīng)該將期望收益率作為債務(wù)成本。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于所得稅的作用，債權(quán)人要求的收益率不等于公司的稅后債務(wù)成本。因?yàn)槔�息可以抵稅，政府�?shí)際上支付了部分債務(wù)成本，所以公司的債務(wù)成本小于稅前成本。選項(xiàng)B的說法不正確。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 如果投資項(xiàng)目與現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險不同，公司資本成本不能作為項(xiàng)目現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。不過，公司資本成本仍具有重要價值，它提供了一個調(diào)整基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)A的說法不正確;評價投資項(xiàng)目最普遍的方法是凈現(xiàn)值法和內(nèi)含報酬率法。采用凈現(xiàn)值法時候，項(xiàng)目資本成本是計算凈現(xiàn)值的折現(xiàn)率;采用內(nèi)含報酬率法時，項(xiàng)目資本成本是其“取舍率”或最低報酬率，所以選項(xiàng)B的說法正確;在管理營運(yùn)資本方面，資本成本可以用來評估營運(yùn)資本投資政策和營運(yùn)資本籌資政策，所以選項(xiàng)C的說法正確;加權(quán)平均資本成本是投資決策的依據(jù)，既是平均風(fēng)險項(xiàng)目要求的最低報酬率，也是其他風(fēng)險項(xiàng)目資本的調(diào)整基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)D的說法正確。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 未來還有10年，會收到20次利息，因此：1000×5%×(P/A，i，20)+1000×(P/F，i，20)=950。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 假設(shè)新發(fā)行債券的稅前資本成本為k，則：

　　1080×(1-2%)=1000×10%×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)

　　1058.4=100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)

　　當(dāng)k=9%時，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.8897+1000×0.6499=1038.87

　　當(dāng)k=8%時，100×(P/A，k，5)+1000×(P/F，k，5)=100×3.9927+1000×0.6806=1079.87

　　根據(jù)內(nèi)插法可知：

　　(1079.87-1058.4)/(1079.87-1038.87)=(8%-k)/(8%-9%)

　　解得：k=8.52%

　　債券的稅后資本成本

　　=8.52%×(1-25%)=6.39%

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 資本成本是財務(wù)管理的一個非常重要的概念，它是連接資本市場、公司籌資和公司投資的紐帶。首先，資本成本是投資項(xiàng)目的取舍標(biāo)準(zhǔn)，一個項(xiàng)目的現(xiàn)金回報率超過資本成本，才會有正的凈現(xiàn)值即增加股東財富;其次，資本成本是籌資的結(jié)果，資本結(jié)構(gòu)決策影響資本成本的高低;最后，企業(yè)是在資本市場籌資的，一個項(xiàng)目的資本成本最終是由市場決定的，而不是財務(wù)經(jīng)理決定的。因此本題的正確答案為A、B、C、D。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 公司的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險大，投資人要求的報酬率就會越高，公司的資本成本也就越高，但是不能說明項(xiàng)目的資本成本也就高，所以選項(xiàng)A的說法不正確;如果公司新的投資項(xiàng)目的風(fēng)險，與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險相同，則項(xiàng)目資本成本等于公司資本成本;如果公司新的投資項(xiàng)目的風(fēng)險與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)平均風(fēng)險不相同，則項(xiàng)目資本成本不等于公司資本成本，因此選項(xiàng)D的說法不正確。

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 到期收益率法需要公司目前有上市的長期債券，可比公司法需要市場上有類似的公司以供比較。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 調(diào)整前后的債務(wù)成本差別不大。在進(jìn)行資本預(yù)算時預(yù)計現(xiàn)金流量的誤差較大，遠(yuǎn)大于發(fā)行費(fèi)用調(diào)整對于資本成本的影響。這里的債務(wù)成本是按承諾收益計量的，沒有考慮違約風(fēng)險，違約風(fēng)險會降低債務(wù)成本，可以抵消發(fā)行成本增加債務(wù)成本的影響。因此，多數(shù)情況下沒有必要進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的調(diào)整，選項(xiàng)D不正確。實(shí)際上，除非發(fā)行成本很大，很少有人花大量時間進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的調(diào)整，選項(xiàng)A缺少條件，因此不正確。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 根據(jù)目標(biāo)公司的關(guān)鍵財務(wù)比率和信用級別與關(guān)鍵財務(wù)比率對照表，就可以估計出公司的信用級別，然后就可以按照前述的“風(fēng)險調(diào)整法”估計其債務(wù)成本。選項(xiàng)D不正確。

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 如果目標(biāo)公司沒有上市的長期債券，也找不到合適的可比公司，并且沒有信用評級資料，那么可以使用財務(wù)比率法估計債務(wù)成本。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 市場利率上升，公司的債務(wù)成本會上升，因?yàn)橥顿Y人的機(jī)會成本增加了，公司籌資時必須付給債權(quán)人更多的報酬，所以選項(xiàng)A的說法正確。股權(quán)成本上升時，各公司會增加債務(wù)籌資，并推動債務(wù)成本上升。所以選項(xiàng)B的說法正確。稅率變化能影響稅后債務(wù)成本以及公司加權(quán)平均資本成本，并間接影響公司的最佳資本結(jié)構(gòu)，所以選項(xiàng)C的說法正確。公司的資本成本是各種資本要素成本的加權(quán)平均數(shù)，由此可知，公司的資本成本反映現(xiàn)有資產(chǎn)的平均風(fēng)險，所以選項(xiàng)D的說法正確。

　　8、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 債務(wù)資本的提供者承擔(dān)的風(fēng)險顯著低于股東，所以其期望報酬率低于股東，即債務(wù)籌資的資本成本低于權(quán)益籌資，選項(xiàng)A的說法正確。作為投資決策和企業(yè)價值評估中依據(jù)的資本成本，只能是未來新借入債務(wù)的成本。現(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對于未來的決策來說是不相關(guān)的沉沒成本，選項(xiàng)B的說法不正確。一個理性的債權(quán)人應(yīng)該投資于債務(wù)組合，或者將錢借給不同的單位，以減少面臨的特有風(fēng)險，選項(xiàng)C的說法正確。由于加權(quán)平均資本成本主要用于資本預(yù)算，涉及的債務(wù)是長期債務(wù)，因此，通常的做法是只考慮長期債務(wù)，而忽略各種短期債務(wù)，選項(xiàng)D的說法正確。

　　9、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 一個公司資本的高低，取決于三個因素：(1)無風(fēng)險報酬率;(2)經(jīng)營風(fēng)險溢價;(3)財務(wù)風(fēng)險溢價。由于對于各個公司來說，無風(fēng)險報酬率是相同的，所以本題的答案為選項(xiàng)B、C。

　　注冊會計師考試題庫 16

　　2019年注冊會計師考試審計練習(xí)試題及答案三

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、注冊會計師在確定ABC公司2005年會計報表層次的重要性水平為60萬元后，決定運(yùn)用不分配的方法確定各賬戶交易的重要性水平。假定以下四個資產(chǎn)類賬戶除了金額差異較大外，在賬戶的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性等方面并無區(qū)別，且在下表所列的重要性水平中有一個賬戶的重要性水平是錯誤的，則這一賬戶最有可能是( )賬戶 未審金額 擬確定的重要性水平

　　A、 2000 30

　　B、 1000 8

　　C、 500 9

　　D、 100 1

　　2、某位注冊會計師可接受的審計風(fēng)險為5%，將被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為60%和40%，則可以接受的檢查風(fēng)險為( )。

　　A、15.2% B、30.9% C、20.8% D、61.8%

　　3、在確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間時，如果注冊會計師決定以分析性復(fù)核和交易測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進(jìn)行，表明注冊會計師( )。

　　A、決定接受的檢查風(fēng)險水平為高水平

　　B、決定接受的檢查風(fēng)險水平為低水平

　　C、評估的控制風(fēng)險水平為高水平

　　D、評估的控制風(fēng)險水平為低水平

　　4、在會計報表審計中，注冊會計師對會計報表所確定的審計風(fēng)險與其對賬戶余額、交易層所使用的審計風(fēng)險必須滿足( )關(guān)系。

　　A、會計報表的審計風(fēng)險大于賬戶余額、交易層的審計風(fēng)險

　　B、會計報表的審計風(fēng)險等于賬戶余額、交易層的審計風(fēng)險

　　C、會計報表的審計風(fēng)險小于賬戶余額、交易層的審計風(fēng)險

　　D、會計報表的審計風(fēng)險不等于賬戶余額、交易層的審計風(fēng)險

　　5、項(xiàng)目經(jīng)理Z的處理不正確的有( )。

　　A、為使審計程序與ABC公司的工作相協(xié)調(diào)，在編制審計計劃時，項(xiàng)目經(jīng)理Z同ABC公司的財務(wù)經(jīng)理就總體審計劃的要點(diǎn)和某些審計程序進(jìn)行了討論

　　B、項(xiàng)目經(jīng)理Z在對其編制計劃作了最后的審核，在具體實(shí)施前下達(dá)至審計小組的全體成員

　　C、項(xiàng)目經(jīng)理Z要求在審計過程中，注冊會計師應(yīng)及時反饋對審計計劃的執(zhí)行情況，以便對審計計劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充

　　D、項(xiàng)目經(jīng)理Z在計劃中包含了審計工作進(jìn)度、時間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算等內(nèi)容

　　6、注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是( )。

　　A、計劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時確定的預(yù)期樣本量

　　B、被審計單位的中期會計報表

　　C、內(nèi)部控制調(diào)查問券

　　D、與管理當(dāng)局的溝通函

　　7、如果注冊會計師所確定的尚未調(diào)整的情報匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)考慮與( )相加后是否可能超過重要性水平。

　　A、尚未發(fā)現(xiàn)的錯報 B、已發(fā)現(xiàn)的錯報 C、前期尚未調(diào)整的錯報 D、期后事項(xiàng)

　　8、通過ABC公司的了解，注冊會計師發(fā)現(xiàn)其存在下列情況，最有可能對被審計單位的損益有潛在高風(fēng)險影響的是( )。

　　A、2004年公司董事會成員作了較大的調(diào)整

　　B、2005年公司重組后經(jīng)營業(yè)績顯著增長，營業(yè)收入比上年增長近一倍

　　C、2005年當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門出臺的有關(guān)稅收政策對公司將產(chǎn)生不利的影響

　　D、2005年財務(wù)狀況明顯好轉(zhuǎn)

　　9、如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，且被審計單位拒絕調(diào)整，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)( )。

　　A、發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

　　B、發(fā)表保留意見

　　C、發(fā)表無法表示意見

　　D、實(shí)施追加審計程序，以降低審計風(fēng)險

　　10、注冊會計師在匯總賬戶余額、交易層的錯報漏報時，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨項(xiàng)目本期錯報為30萬元，運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項(xiàng)目錯報為55萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大事故，該期后事項(xiàng)凈損失10萬元，則匯總的錯報為( )萬元。

　　A、30 B、55 C、85 D、95

　　11、在確定會計報表層次的固有風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)考慮到方方面面的影響因素，但一般不考慮以下( )因素。

　　A、管理人員的誠信度越低，固有風(fēng)險越高

　　B、業(yè)務(wù)性質(zhì)越復(fù)雜，固有風(fēng)險越高

　　C、虧損越嚴(yán)重，虧損時間越長，固有風(fēng)險越高

　　D、越是臨近期末發(fā)生的交易，固有風(fēng)險越高

　　12、對重要性水平作出初步判斷的直接目的是( )

　　A、確定所需審計證據(jù)的數(shù)量

　　B、確定審計的類型

　　C、減輕注冊會計師的法律責(zé)任

　　D、降低審計風(fēng)險的水平

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、在計劃階段使用分析性復(fù)核程序時，估計期望值是一個需要很多專業(yè)判斷和業(yè)務(wù)經(jīng)營專門知識的步驟。下列關(guān)于該步驟的說法中，正確的是( )。

　　A、估計是基于“無反證時，數(shù)據(jù)之間預(yù)計繼續(xù)存在一定的關(guān)系”進(jìn)行的

　　B、會計資料和非會計資料均可被注冊會計師用來估計期望值

　　C、這一步驟通常由審計小組中的高級審計人員或項(xiàng)目經(jīng)理來完成

　　D、所利用預(yù)算資料的可靠性取決于編制預(yù)算時所使用的假設(shè)是否繼續(xù)有效

　　2、如果注冊會計師運(yùn)用分配的方法確定各賬戶余額、交易層的重要性，以下觀點(diǎn)正確的是( )。

　　A、應(yīng)考慮各賬戶余額、交易的性質(zhì)、錯報漏報的可能性及審計成本因素

　　B、各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應(yīng)等于會計報表層的重要性水平

　　C、在審計實(shí)務(wù)中，一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)

　　D、發(fā)現(xiàn)的未建議調(diào)整不符事項(xiàng)余額之和不可以超過會計報表層的重要性水平

　　3、注冊會計師在審查ABC公司2005年度會計報表的長期無形資產(chǎn)項(xiàng)目時，其以下的( )行為將導(dǎo)致本項(xiàng)目的審計風(fēng)險上升。

　　A、將本項(xiàng)目的可容忍誤差由原先確定的40萬元提高到50萬元

　　B、將本項(xiàng)目的控制風(fēng)險由原先評估的30%提高到60%

　　C、將本項(xiàng)目所獲取的審計證據(jù)數(shù)量由計劃的20件提高到25件

　　D、將本項(xiàng)目的固有風(fēng)險由原先評估的10%提高到現(xiàn)在的20%

　　4、下列關(guān)于分析性復(fù)核的'說法中，正確的有( )。

　　A、通過分析性復(fù)核程序所得的審計證據(jù)應(yīng)屬于環(huán)境證據(jù)

　　B、分析性復(fù)核中進(jìn)行趨勢分析的有關(guān)表格通常歸入永久性審計檔案

　　C、分析性復(fù)核的主要目的是確認(rèn)是否有異�；蛞馔獾牟▌�

　　D、對期望值的估計通常由審計小組中的高級審計人員或經(jīng)理來完成

　　5、在分析性復(fù)核中，下面哪些會計信息可用來估計期望值( )。

　　A、根據(jù)去年的工資成本，來估計今年的工資成本

　　B、根據(jù)單位編制的預(yù)算，估計相關(guān)金額

　　C、根據(jù)銷售金額估計壞賬費(fèi)用

　　D、根據(jù)員工數(shù)據(jù)估計工資費(fèi)用

　　6、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用時，應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)主要是( )。

　　A、被審計單位會計政策的變更

　　B、對重大交易進(jìn)行會計核算使用的方法

　　C、被審計單位的組織結(jié)構(gòu)

　　D、被審計單位對新頒布的會計準(zhǔn)則和會計制度的采用

　　7、一般來說，在編制總體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)( )因素來確定重要會計關(guān)題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域。

　　A、注冊會計師以往的審計經(jīng)驗(yàn)

　　B、被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和賬戶的重要性

　　C、審計工作進(jìn)度及時間費(fèi)用預(yù)算

　　D、對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估情況

　　8、注冊會計師對錯報的匯總范圍與依據(jù)匯總數(shù)欲達(dá)到的具體目標(biāo)密切相關(guān)。在以下錯報匯總數(shù)相關(guān)的說法中，你認(rèn)可的是( )。

　　A、如果被審計單位調(diào)整了已發(fā)現(xiàn)的全部錯報，但沒有調(diào)整推斷的錯報，即使后者超過重要性水平，注冊會計師仍可發(fā)表無保留意見

　　B、注冊會計師在考慮錯報漏報對會計報表反映的影響時，應(yīng)當(dāng)考慮已發(fā)現(xiàn)但未調(diào)整的錯報及推斷的錯報

　　C、如果推斷的錯報匯總數(shù)超過會計報表的重要性水平，但已發(fā)現(xiàn)的錯報金額不超過重要性水平，注冊會計師不應(yīng)發(fā)表無保留意見

　　D、注冊會計師在確定審計意見類型時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報匯總數(shù)，也可以依據(jù)前期遺留但繼續(xù)影響本期的錯報

　　9、在編制審計計劃前，了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況的方法包括( )。

　　A、查閱去年的工作底稿

　　B、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料

　　C、確定關(guān)聯(lián)方及其交易

　　D、詢問管理當(dāng)局和內(nèi)審人員

　　10、關(guān)于重要性水平的下列說法中，正確的是( )。

　　A、如果將重要性水平確定為資產(chǎn)總額的1%時，注冊會計師的審計風(fēng)險為5%，則重要性水平確定為資產(chǎn)總額的2%時，其審計風(fēng)險有可能為2%

　　B、當(dāng)重要性水平為資產(chǎn)總額的5%時，存貨項(xiàng)目的重要性水平可能會占其自身價值的10%，而固定資產(chǎn)項(xiàng)目的重要性水平可能只占其自身價值2%

　　C、通常情況下，如果應(yīng)收賬款的重要性水平為自身價值的5%，則應(yīng)收票據(jù)的重要性水平可能會高于自身價值的5%

　　D、在采用分配法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和占資產(chǎn)總額的1%，此時，會計報表層次的重要性水平可能是資產(chǎn)總額的2%

　　11、評估與會計報表認(rèn)定有關(guān)的固有風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)著重考慮的因素有( )

　　A、業(yè)務(wù)性質(zhì)

　　B、會計期間發(fā)生的異常及復(fù)雜交易

　　C、管理人員遭受的異常壓力

　　D、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項(xiàng)目

　　12、對于初次接受審計的被審計單位，下列說法正確的是( )。

　　A、可以通過借閱前任會計師的工作底稿來獲得了解

　　B、借閱工作底稿應(yīng)征得被審計單位同意

　　C、借閱工作底稿通常限于對本期審計有重大影響事項(xiàng)

　　D、通過查閱前任注冊會計師的工作底稿來獲取期初余額的數(shù)據(jù)

　　13、以下做法中屬于分析性復(fù)核的有( )。

　　A、將以前三個年度會計報表中的同一項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行比較

　　B、將總分類賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計進(jìn)行比較

　　C、計算被審計年度期末應(yīng)收賬款占全年產(chǎn)品銷售收入的比重

　　D、比較當(dāng)年各月之間、本期與以前各期之間的修理、維修費(fèi)用

　　14、下列關(guān)于重要性的論斷中正確的有( )。

　　A、無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時均不重要

　　B、恰當(dāng)運(yùn)用重要性有助于提高審計效率和保證審計質(zhì)量

　　C、重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征

　　D、注冊會計師應(yīng)從會計報表和賬戶余額兩個層次來考慮重要性

　　15、在確定會計報表層次的重要性水平時，下列哪些情況下，注冊會計師不應(yīng)選用凈利潤作為判斷基礎(chǔ)( )

　　A、被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)

　　B、被審計單位凈利潤波動幅度較大

　　C、被審計單位凈利潤接近于零

　　D、會計報表資產(chǎn)項(xiàng)目的金額及其波動幅度較大

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、答案:C

　　解析:無論用何種方法確定賬戶層次的重要性，在性質(zhì)、錯報的可能性基本相同條件下，賬戶余額越小，相應(yīng)的重要性水平應(yīng)當(dāng)越低。故賬戶C的重要性應(yīng)低于賬戶B的重要性。修正的方式包括兩種：一是提高B的重要性;二是降低C的重要性。前者可能會減少審計證據(jù)的數(shù)量，增加審計風(fēng)險，后者可能會增加審計證據(jù)的數(shù)量，降低審計風(fēng)險。權(quán)衡的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)是降低C的重要性。

　　2、答案:C

　　解析:可接受檢查風(fēng)險=可接受審計風(fēng)險/(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險)

　　3、答案:A

　　解析:事實(shí)上，檢查風(fēng)險不僅與實(shí)質(zhì)性測試的“性質(zhì)”、“時間”有關(guān)，而且與實(shí)質(zhì)性測試的“范圍”有關(guān)。它們之間的具體關(guān)系見教材原文。

　　4、答案:B

　　解析:審計風(fēng)險本來就是針對會計報表而言的，對所有賬戶余額、交易層來說，它是一個整體的、統(tǒng)一的概念。

　　5、答案:B

　　解析:審計計劃應(yīng)由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，并報業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核后實(shí)施。

　　6、答案:B

　　解析:首先對重要性水平作初步判斷是審計計劃階段的工作，且選項(xiàng)A、D均應(yīng)排在初步評價重要性水平之后。從性質(zhì)上講，會計報表是審計的直接對象，而內(nèi)部控制僅僅有可能被利用的基礎(chǔ)。最后，從實(shí)際操作方面來理解，在初步評估重要性水平時，年末會計報表往往尚未編制完成，這就需要根據(jù)中期會計報表推算出年末會計報表。綜合上述三個方面的分析，應(yīng)選B。

　　7、答案:A

　　解析:如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)已接近于重要性水平，注冊會計師必須馬上考慮連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是很可能超過重要性水平的。

　　8、答案:B

　　解析:收入增加幅度過大可能意味著錯報風(fēng)險的增加。

　　9、答案:D

　　解析:首先實(shí)施追加審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以降低審計風(fēng)險，用以支持最后的審計意見。

　　10、答案:C

　　解析:注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報時，應(yīng)當(dāng)包括：①已發(fā)現(xiàn)的錯報;②推斷的錯報;③前期尚未調(diào)整的錯報;④考慮期后事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理;⑤考慮或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理，該期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，因此不應(yīng)包括在本期錯報的匯總數(shù)中。

　　11、答案:D

　　解析:D是評估與賬戶余額、交易相關(guān)的固有風(fēng)險時考慮的因素。

　　12、答案:A

　　解析:對重要性水平作出初步判斷的直接目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、答案:ABCD

　　解析:4個答案可以說是對估計期望值的一個小結(jié)。

　　2、答案:ABCD

　　解析:A、B所涉及以下觀點(diǎn)，可知D也是正確的。在各賬戶余額、交易層中，若未建議調(diào)整的不符事項(xiàng)之和超過所在賬戶的重要性，注冊會計應(yīng)從中選擇若干筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，故各賬戶余額、交易中的未建議調(diào)整不符事項(xiàng)余額之和最終必然不超過其所在賬戶余額交易層的重要性。

　　3、答案:BD

　　解析:因可容忍誤差、審計證據(jù)的數(shù)量均與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系，估A與C將導(dǎo)致審計風(fēng)險的降低而不導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。B中的控制風(fēng)險及D中的固有風(fēng)險均與審計風(fēng)險之間成同向變動關(guān)系

　　4、答案:BCD

　　解析:分析性復(fù)核所得的證據(jù)可以是書面證據(jù)。

　　5、答案:ABC

　　解析:D選項(xiàng)為非會計信息。

　　6、答案:ABD

　　解析:被審計單位的組織結(jié)構(gòu)屬于了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容。

　　7、答案:ABD

　　解析:實(shí)際上，C應(yīng)根據(jù)“重要會計問題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域”來確定。

　　8、答案:BD

　　解析:“推斷”難免主觀。注冊會計師“考慮錯報對會計報表的影響”時，應(yīng)當(dāng)包括推斷的錯報(B)，但在“確定審計意見”時，不應(yīng)依據(jù)推斷的錯報(C)。A中做法太過草率，應(yīng)將推斷的錯報漏報查明;D是明顯的。

　　9、答案:ABCD

　　解析:了解的方法包括查閱上一年度的工作底稿、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料、實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施、詢問內(nèi)部審計人員、詢問管理當(dāng)局、確定關(guān)聯(lián)方及期交易的存存、考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。

　　10、答案:ABC

　　解析:重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低，所以A正確;當(dāng)重要性水平一定的情況下為了節(jié)約審計成本，對于錯報或漏報可能性較大的項(xiàng)目，可以分配較高的重要性水平，所以選項(xiàng)B正確;如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會計事項(xiàng)，注冊會計師應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平，所以選項(xiàng)C正確;在采用分配法時，各賬戶或交易層資助的重要性水平之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁�計報表層次的重要性水平，所以選項(xiàng)D不正確。

　　11、答案:AC

　　解析:對固有風(fēng)險的評估應(yīng)考慮“對會計報表認(rèn)定有關(guān)”和“對賬戶余額或交易類別有關(guān)”的兩大因素。選項(xiàng)AC都與會計報表認(rèn)定有關(guān)，選項(xiàng)BD與賬戶余額或交易類別有關(guān)。

　　12、答案:ABC

　　解析:通過查閱前任注冊會計師的工作底稿來獲取了解。

　　13、答案:ACD

　　解析:B將總分類賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計進(jìn)行比較屬于實(shí)質(zhì)性測試。

　　14、答案:BCD

　　解析:如果是舞弊，即使是金額較小，注冊會計師也有可能將其作為重要錯報。

　　15、答案:BC

　　解析:AD情況下，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

　　注冊會計師考試題庫 17

　　2018年注冊會計師《會計》考試精選試題及答案八

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會計處理方法的運(yùn)用的基本前提或原則是(　)。

　　A.謹(jǐn)慎性原則

　　B.歷史成本原則

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　2.上市公司的下列行為中，違背會計核算可比性原則的有( )。

　　A.鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將原來采用的現(xiàn)金股利分配政策改為分配股票股利

　　B.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的要求，從本期開始對長期股權(quán)投資提取減值準(zhǔn)備

　　C.鑒于本期經(jīng)營狀況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法

　　D.上期提取甲股票投資跌價損失準(zhǔn)備5000元，鑒于股市行情下跌，本期提取10000元

　　3.下列支出中計入當(dāng)期營業(yè)利潤范圍的是( )。

　　A.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的保險費(fèi)

　　B.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

　　C.固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

　　D.購入固定資產(chǎn)時發(fā)生的'安裝費(fèi)用

　　4.企業(yè)將融資租入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計核算一般原則是( )。

　　A.可比性

　　B.謹(jǐn)慎性

　　C.實(shí)質(zhì)重于形式

　　D.重要性

　　5.下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時變動的是( )。

　　A.計提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用

　　B.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利

　　C.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值

　　6.下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。

　　A. 委托代銷商品

　　B.委托加工物資

　　C.待處理財產(chǎn)損失

　　D.尚待加工的半成品

　　7.下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會引起公司股東權(quán)益增減變動的是( )。

　　A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本

　　B.向投資者分配股票股利

　　C.向投資者分配現(xiàn)金股利

　　D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　8.某企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不影響其營業(yè)利潤的是( )。

　　A.銷售材料的收入

　　B.存貨跌價損失

　　C.出租無形資產(chǎn)的價款收入

　　D.處置固定資產(chǎn)凈損失

　　9.下列各項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時變動的是( )。

　　A.根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的利潤分配方案向股東實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利

　　B.為企業(yè)福利部門購置醫(yī)療設(shè)備一臺

　　C.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

　　D.按規(guī)定將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股份

　　10.下列業(yè)務(wù)的核算中,體現(xiàn)會計信息質(zhì)量實(shí)質(zhì)重于形式要求的是( )。

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　C.售后回租

　　D.債務(wù)重組

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