注冊會計師考試《會計》仿真模擬題及答案

時間：2024-08-27 15:58:23 注冊會計師我要投稿

注冊會計師考試《會計》仿真模擬題及答案

　　模擬題一：

注冊會計師考試《會計》仿真模擬題及答案

　　單項選擇題

　　1.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計處理方法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但滿足一定條件時也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

　　B.對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，通常情況下企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式兩種計量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿足一定條件時，可將成本模式變更為公允價值模式，并且追溯調(diào)整

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)一般應(yīng)當采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　2.下列項目中，屬于投資性房地產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物

　　B.已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于經(jīng)營出租但暫時空置

　　C.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后出售的建筑物

　　D.房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』租入的建筑物不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，與投資性房地產(chǎn)無關(guān)，選項A不正確;房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后處置的建筑物和土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)作為存貨處理，選項CD不正確。

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅率為11%。2×15年1月1日甲公司經(jīng)董事會批準購入一棟爛尾樓，購入后準備繼續(xù)建造，建成后對外出租。2月1日實際支付不含稅價款10000萬元(不考慮土地使用權(quán))，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為1100萬元，當日辦理相關(guān)手續(xù)取得爛尾樓的所有權(quán)。3月1日開始委托承包商繼續(xù)建造，12月31日建造完成實際發(fā)生建造成本為20000萬元。甲公司2015年相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2月1日實際支付價款10000萬元記入“在建工程”

　　B.2月1日實際支付價款10000萬元記入“投資性房地產(chǎn)——在建”

　　C.實際建造成本為20000萬元記入“投資性房地產(chǎn)—在建”

　　D.12月31日建造完成確認投資性房地產(chǎn)的成本為30000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』相關(guān)的會計分錄為：

　　2月1日支付價款：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　 10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (進項稅額)1100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11100

　　12月31日實際成本：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　20000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 20000

　　完工確認：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　 30000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　 30000

　　4.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱“甲公司”)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均按照直線法計提折舊或攤銷，且為增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅率為11%。有關(guān)資料如下：(1)2×15年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款20000萬元，增值稅進項稅額2200萬元，預(yù)計使用年限為70年，準備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對外銷售，至2×15年12月末已發(fā)生商品房建造成本10000萬元，預(yù)計2×16年3月末完工。

　　(2)2×15年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款30000萬元，增值稅進項稅額3300萬元，預(yù)計使用年限為70年，準備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。至2×15年12月末仍然持有，不含稅公允價值為40000萬元。(3)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款40000萬元，增值稅進項稅額4400萬元，預(yù)計使用年限為50年，準備建造酒店式公寓對外銷售，至2×15年12月末已發(fā)生酒店式公寓建造成本30000萬元，預(yù)計2×16年6月末完工。

　　(4)2×15年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款10000萬元，增值稅進項稅額1100萬元，預(yù)計使用年限為50年，用于建造自用辦公樓，至2×15年12月末已發(fā)生辦公樓建造成本9000萬元(包括土地使用權(quán)攤銷計入成本的部分)，預(yù)計2×16年3月末完工。下列有關(guān)甲公司2×15年末資產(chǎn)負債表列示金額的表述中，不正確的是(　)。

　　A.存貨項目的列報金額為60000萬元

　　B.投資性房地產(chǎn)的列報金額為0

　　C.無形資產(chǎn)的列報金額為9850萬元

　　D.在建工程的列報金額為9000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』1月取得的土地使用權(quán)確認為開發(fā)產(chǎn)品，并按20000萬元進行初始計量，發(fā)生的商品房建造成本一并計入存貨成本;2月取得的土地使用權(quán)確認為開發(fā)產(chǎn)品，并按30000萬元進行初始計量;3月取得的土地使用權(quán)確認為開發(fā)產(chǎn)品，并按40000萬元進行初始計量，發(fā)生的酒店式公寓建造支出一并計入存貨成本;4月取得的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，并按10000萬元進行初始計量，發(fā)生的辦公樓建造成本計入在建工程。

　　1月，取得一宗土地使用權(quán)準備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)

　　2月，取得一宗土地使用權(quán)，準備持有待增值后轉(zhuǎn)讓。

　　3月，取得一宗土地使用權(quán)準備建造酒店式公寓對外銷售

　　4月，取得一宗土地使用權(quán)，用于建造自用辦公樓

　　因此，選項A，存貨項目列報金額=20000+10000+30000+40000+30000=130000(萬元)，所以，選項A錯誤。選項B，投資性房地產(chǎn)的列報金額為0，正確。選項C，無形資產(chǎn)列報金額=10000-10000/50×9/12=9850(萬元)，正確。在建工程列報金額=9000(萬元)，正確。

　　5.A房地產(chǎn)開發(fā)商采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，有關(guān)資料如下：(1)2014年6月1日，將原準備對外出售的A商品房對外出租，轉(zhuǎn)換日A商品房的賬面余額為1000萬元，未計提跌價準備，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為1500萬元。(2)2014年6月1日，將原準備對外出售的B商品房對外出租，轉(zhuǎn)換日B商品房的賬面價值為10000萬元，未計提跌價準備，該項房產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值為9000萬元。

　　(3)2014年末上述兩項房地產(chǎn)的公允價值分別為2000萬元、8900萬元。(4)2015年6月租賃期屆滿收回上述兩項房地產(chǎn)準備對外銷售。轉(zhuǎn)換日其公允價值分別為2600萬元、8500萬元。下列有關(guān)A、B商品房相關(guān)會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.2014年6月1日，A商品房應(yīng)確認其他綜合收益500萬元，B商品房應(yīng)確認公允價值變動損失1000萬元

　　選項A，正確，不選。

　　B.2014年有關(guān)房地產(chǎn)累計確認的公允價值變動收益為-600萬元

　　選項B，累計確認的公允價值變動損益=-1000+(2000-1500)+(8900-9000)=-600(萬元);選項B，正確，不選。

　　C.2015年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時確認其他綜合收益600萬元

　　D.2015年6月租賃期屆滿，房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品時確認公允價值變動損失400萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，賬務(wù)處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——A(成本)　1500

　　——B(成本)　9000

　　公允價值變動損益　　　　　1000

　　——B　　　　　　 10000

　　其他綜合收益　　　　　　　　 500

　　選項B，累計確認的公允價值變動損益=-1000+(2000-1500)+(8900-9000)=-600(萬元);選項C，2015年6月租賃期屆滿，將投資性房地產(chǎn)A轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品，確認的公允價值變動收益=2600-(1500+500)=600(萬元);選項D，2015年6月租賃期屆滿，將投資性房地產(chǎn)B轉(zhuǎn)為開發(fā)產(chǎn)品確認的公允價值變動損失=8900-8500=400(萬元)。

　　6.甲公司采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：(1)甲公司2013年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該固定資產(chǎn)的公允價值為25000萬元，轉(zhuǎn)換日之前“固定資產(chǎn)”科目余額為22000萬元，“累計折舊”科目金額為1000萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為100萬元。(2)甲公司2015年12月31日將上述投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30000萬元，“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目金額為2000萬元。下列有關(guān)轉(zhuǎn)換日的會計處理的說法中，說法不正確的是(　)。

　　A.2013年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表投資性房地產(chǎn)列示金額為20900萬元

　　B.2013年12月31日將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，不影響損益

　　選項AB，將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日不確認損益，年末資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)列示金額=22000-1000-100=20900(萬元);選項AB正確，不選

　　C.2015年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)的列示金額為30000萬元

　　D.2015年12月31日將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，不影響損益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AB，將自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日不確認損益，年末資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)列示金額=22000-1000-100=20900(萬元);選項CD，將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日不確認損益，2015年12月將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，年末資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)列示金額=22000-2000-100=19900(萬元)。

　　7.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)進行初始計量的說法中，不正確的是(　)。

　　A.無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照成本進行初始計量

　　B.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得時按照公允價值進行初始計量

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

　　D.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，自行建造取得投資性房地產(chǎn)均應(yīng)按照成本進行初始計量。

　　二、多項選擇題

　　1.(2015年考題)下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　B.對子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有至到期投資

　　C.因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益法并作為持有待售資產(chǎn)列報

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式;選項B，股權(quán)投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能劃分為持有至到期投資。

　　2.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額計入公允價值變動損益

　　B.母公司以經(jīng)營租賃方式出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當作為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并報表時，作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)

　　C.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本;不滿足準則規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益

　　D.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得某項非在建投資性房地產(chǎn)(或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時，該投資性房地產(chǎn)公允價值不能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量至處置，并假設(shè)無殘值

　　『正確答案』ABCD

　　3.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不考慮增值稅因素。有關(guān)資料如下：2012年12月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給A公司，租期為3年，每年租金為8000萬元，每年6月30日收取租金，2013年7月1日為租賃期開始日，2016年6月30日到期。2013年6月30日該房地產(chǎn)的公允價值為60000萬元，該資產(chǎn)賬面原值為70000萬元，已計提的累計折舊為8000萬元(其中2013年1月至6月累計計提折舊為100萬元)，未計提減值準備。各年6月30日均收到租金。

　　2013年12月發(fā)生辦公樓的修理費用2萬元。2013年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為61000萬元。2016年6月30日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為60800萬元。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期屆滿后對辦公樓進行改擴建，并與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定完工時將辦公樓出租給B公司。2016年6月30日租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓并轉(zhuǎn)入改擴建工程。2016年8月30日完工，支付工程款項9560萬元，被替換部分的賬面價值為60萬元。2016年8月30日將辦公樓出租給B公司。關(guān)于甲公司對投資性房地產(chǎn)會計處理的說法中，下列說法正確的有(　)。

　　A.2013年6月30日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)確認其他綜合收益2000萬元

　　B.影響2013年營業(yè)利潤的金額為2898萬元

　　C.2016年6月30日將辦公樓的賬面價值60800萬元轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——在建”

　　D.2016年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目的金額為70300萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，2013年6月30日轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換房地產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額=60000-(70000-8000)=-2000(萬元)，應(yīng)確認公允價值變動損失2000萬元;選項B，影響2013年營業(yè)利潤的金額=-出租前折舊費100-轉(zhuǎn)換日公允價值變動損失2000-修理費用2+租金收入8000/2+公允價值變動增加(61000-60000)=2898(萬元);選項D，2016年8月30日完工后增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目的金額=60800+9560-60=70300(萬元)。

　　4.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日說法中，說法正確的有(　)。

　　A.作為空置的建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為董事會或類似機構(gòu)作出了書面決議的日期

　　B.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

　　C.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

　　D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

　　『正確答案』ABCD

　　5.下列有關(guān)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的說法中，正確的有(　)。

　　A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價值變動損益”科目

　　B.資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目

　　C.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，結(jié)轉(zhuǎn)“投資性房地產(chǎn)”的科目余額，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目

　　D.出售投資性房地產(chǎn)時，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)將公允價值變動損益和其他綜合收益轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　模擬題二：

　　一、單項選擇題

　　1.(2015年考題)下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前無需考慮減值

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值

　　C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預(yù)定用途前，由于具有較大不確定性需要在每年年末進行減值測試;選項B，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)當計提攤銷，但至少需要在每年年末進行減值測試;選項C，同一控制下企業(yè)合并中，合并日不會產(chǎn)生新資產(chǎn)和負債，所以不需要確認該金額。

　　2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理方法的表述中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊

　　B.企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本

　　D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，全部確認為固定資產(chǎn)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

　　3.2015年12月31日，甲公司持有的A專利權(quán)的可收回金額為320萬元。該無形資產(chǎn)系2013年10月2日購入并交付管理部門使用，入賬價值為525萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。2015年12月31日甲公司持有的A專利權(quán)的賬面價值為(　)。

　　A.288.75萬元

　　B.320萬元

　　C.312.60萬元

　　D.694.75萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2015年12月31日A專利權(quán)不考慮減值前的賬面價值=525-525/5×3/12-525/5×2=288.75(萬元)。2015年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價值288.75萬元，不需要計提減值準備。

　　4.甲公司為一般納稅人，2×15年擬增發(fā)新股，乙公司以一項賬面余額為450萬元、已攤銷75萬元、公允價值為420萬元的專利權(quán)抵繳認購股款420萬元，按照投資合同或協(xié)議約定的價值為420萬元，甲公司收到增值稅發(fā)票，價款420萬元，增值稅進項稅額為25.2萬元。2×15年8月6日甲公司收到該項無形資產(chǎn)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷，2×15年9月6日該項無形資產(chǎn)達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀態(tài)并正式投入生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品的使用。

　　2×15年年末甲公司與專利權(quán)相關(guān)的會計處理表述中，正確的是(　)。

　　A.2×15年末專利權(quán)賬面價值為420萬元

　　B.專利權(quán)攤銷時計入資本公積15萬元

　　C.專利權(quán)攤銷時計入制造費用14萬元

　　D.專利權(quán)攤銷時計入管理費用12.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司增發(fā)新股，甲公司接受的該項無形資產(chǎn)應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即按照抵繳新購股款420萬元入賬。2×15年年末專利權(quán)賬面價值=420-420/10×4/12=406(萬元)。由于專利權(quán)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以計提的攤銷額14萬元計入制造費用。

　　5.2015年4月16日A公司與B公司簽訂合同，A公司將一項商標權(quán)出售給B公司，合同約定不含稅價款為150萬元，根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，適用增值稅稅率為6%，應(yīng)繳納的增值稅為9萬元。該商標權(quán)為2013年1月18日購入，實際支付的買價350萬元，另支付手續(xù)費等相關(guān)費用10萬元。該商標權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。2015年6月30日辦理完畢相關(guān)手續(xù)取得價款159萬元。下列有關(guān)出售無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2015年4月16日確認營業(yè)外支出為48萬元

　　B.2015年4月16日確認營業(yè)外支出為0

　　C.2015年4月16日確認資產(chǎn)減值損失為48萬元

　　D.2015年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益為0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該商標權(quán)出售前的累計攤銷額=360/5/12×27=162(萬元);2015年4月16日，該無形資產(chǎn)應(yīng)確認為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失。賬面價值=360-162=198(萬元);調(diào)整后預(yù)計凈殘值=公允價值150-處置費用0=150(萬元);2015年4月16日應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失=198-150=48(萬元);2015年6月30日無形資產(chǎn)的處置損益=150-(198-48)=0。

　　6.甲公司為工業(yè)企業(yè)，不考慮增值稅等稅費，除特殊說明外，對無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷且預(yù)計凈殘值均為0。2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)2015年1月甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價款為5000萬元，預(yù)計使用年限為50年，準備建造辦公樓，建成后交付行政管理部門使用。當月投入準備建造辦公樓工程。至2015年12月末仍處于建造中，已經(jīng)發(fā)生建造成本2000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)。(2)2015年3月甲公司以競價方式取得一項專利權(quán)，支付價款為1000萬元，當月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用產(chǎn)量法進行攤銷，預(yù)計可生產(chǎn)A產(chǎn)品1000萬噸，2015年生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸，按照產(chǎn)量法計提攤銷。至年末A產(chǎn)品全部未對外出售。(3)2015年4月乙公司向甲公司轉(zhuǎn)讓B產(chǎn)品的商標使用權(quán)，約定甲公司每年年末按銷售的B產(chǎn)品銷量每噸支付使用費5萬元，使用期5年，預(yù)計可銷售B產(chǎn)品為600萬噸。2015年銷售B產(chǎn)品100萬噸并支付商標使用費500萬元。下列關(guān)于甲公司2015年年末財務(wù)報表的列報的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列報金額為5850萬元

　　B.資產(chǎn)負債表中在建工程的列報金額為2000萬元

　　C.利潤表中管理費用的列報金額為100萬元

　　D.利潤表中銷售費用的列報金額為500萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)的列報金額=5000-5000/50(1)+1000-1000×50/1000(2)=5850(萬元); 選項B，資料(1)中建造自用辦公樓過程中發(fā)生的總成本為2000萬元，且尚未完工，因此在建工程的列示金額為2000萬元;選項C，土地使用權(quán)攤銷在自用建筑物建造期間計入工程成本，不影響管理費用金額;選項D，支付B產(chǎn)品商標使用費500萬元計入銷售費用。

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　　7.甲公司為一般納稅人，2×15年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，準備建造寫字樓，收到增值稅專用發(fā)票，價款為4000萬元，進項稅額為440萬元，預(yù)計凈殘值為0。取得當日，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當月投入建造寫字樓工程。至2×15年9月末已建造完成并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×15年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。

　　寫字樓的實際建造成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，下列關(guān)于甲公司2×15年末財務(wù)報表的列報的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列報金額為3920萬元

　　B.資產(chǎn)負債表中投資性房地產(chǎn)的列報金額為9929.7萬元

　　C.利潤表中營業(yè)成本的列示金額為70.3萬元

　　D.利潤表中營業(yè)收入的列示金額為240萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，企業(yè)購入的用于建造對外出租建筑物的土地使用權(quán)，已經(jīng)作出書面決議明確表明建成后出租的，此時土地使用權(quán)也應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，因此無形資產(chǎn)的列示金額為0;選項B，投資性房地產(chǎn)的列示金額=土地使用權(quán)[4000-4000/(50×12-9)×3]+建筑物(6000-6000/30×3/12)=9929.70(萬元);選項C，出租房地產(chǎn)計提的折舊或攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，因此利潤表中營業(yè)成本的列示金額=4000/(50×12-9)×3+6000/30/12×3=70.30(萬元);選項D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，因此利潤表中營業(yè)收入的列示金額=80×3=240(萬元)。

　　8.甲公司于2015年1月5日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，12月1日達到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段支付現(xiàn)金30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊20萬元;進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前支付現(xiàn)金30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計提專用設(shè)備折舊20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、支付現(xiàn)金100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。

　　甲公司估計該項專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。假定上述職工薪酬尚未實際支付。下列關(guān)于甲公司2015年財務(wù)報表列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表中的開發(fā)支出項目應(yīng)按300萬元列示

　　B.資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)項目應(yīng)按297.5萬元列示

　　C.利潤表中的管理費用項目應(yīng)按130萬元列示

　　D.有關(guān)的現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量160萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途使用前在資產(chǎn)負債表列示為開發(fā)支出，而12月1日已達到預(yù)定用途交付使用，因此開發(fā)支出的列示金額為0;選項B，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產(chǎn)負債表無形資產(chǎn)列示的金額為297.5萬元;選項C，利潤表管理費用列示的金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元);選項D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=30+30=60(萬元)，投資活動現(xiàn)金流量為100萬元。

　　9.按《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目中列示

　　B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會計期末進行減值測試

　　C.企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷

　　D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需進行攤銷，但是應(yīng)于每一會計期末進行減值測試。

　　10.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理方法的表述，正確的是(　)。

　　A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，一定采用直線法攤銷

　　B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一定為零

　　C.若無形資產(chǎn)的使用壽命有限，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷金額一定計入當期損益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式;無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法或產(chǎn)量法攤銷。選項B，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。選項D，某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　二、多項選擇題

　　1.甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進行研究開發(fā)活動。2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：2015年3月研究階段發(fā)生的材料費10萬元、設(shè)備折舊費用10萬元;2015年5月在開發(fā)階段中發(fā)生材料費40萬元、職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費用10萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元;2015年6月在開發(fā)階段的支出中，包括職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費用10萬元，合計40萬元，全部符合資本化條件;2015年7月初，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專利技術(shù)預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。研發(fā)完成時甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術(shù)出售給A公司，合同價款為5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，按月將費用化支出轉(zhuǎn)入管理費用，按年攤銷無形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有(　)。

　　A.2015年3月確認“研發(fā)支出——費用化支出”20萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費用

　　B.2015年5月確認“研發(fā)支出——費用化支出”30萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費用

　　C.2015年7月初確認“無形資產(chǎn)”90萬元

　　D.2015年無形資產(chǎn)攤銷并計入制造費用的金額為8.5萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)的入賬價值=50+40=90(萬元);選項D，該無形資產(chǎn)攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。

　　2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)的攤銷額記入利潤表“營業(yè)成本”項目

　　B.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但至少應(yīng)于每一會計期末進行減值測試

　　C.對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)需要攤銷，但會計期末不需要減值測試

　　D.自創(chuàng)的商譽應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項C，對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)，如果存在減值跡象，則應(yīng)于會計期末進行減值測試;選項D，自創(chuàng)的商譽不確認為無形資產(chǎn)。

　　3.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2015年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價款3000萬元，預(yù)計使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項在其財務(wù)報表中未確認的專利技術(shù)，A公司進行充分辨認和合理判斷，認為該項專利技術(shù)滿足無形資產(chǎn)確認條件，其公允價值為100萬元，預(yù)計使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)4月1日，A公司購入一項商標所有權(quán)，價款500萬元，預(yù)計剩余法律有效期2年，我國法律規(guī)定商標權(quán)的有效期為10年，可無限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得的商標使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費，使用期10年，第一年，A公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司無形資產(chǎn)的會計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項無形資產(chǎn)年末的賬面價值為2850萬元

　　B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術(shù)，該項無形資產(chǎn)年末賬面價值為90萬元

　　C.4月1日，A公司購入的商標所有權(quán)在年末的賬面價值仍然為500萬元

　　D.5月1日，自丁公司處取得的商標使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費10萬元應(yīng)計入當期損益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項無形資產(chǎn)年末賬面價值=3000-3000/20=2850(萬元);選項B，3月1日A公司因吸收合并取得的專利技術(shù)，該項無形資產(chǎn)年末賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元)。

　　4.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽

　　C.攤銷無形資產(chǎn)成本

　　D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，非同一控制下的吸收合并中形成的商譽，記入“商譽”科目，不屬于無形資產(chǎn)。

　　5.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有(　)。

　　A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零

　　B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計其殘值

　　C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在，應(yīng)預(yù)計其殘值

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　6.企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復(fù)核，其不正確的會計處理方法有(　)。

　　A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進行處理

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進行處理

　　D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項B，應(yīng)當按照會計估計變更方法進行處理;選項D，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

　　7.下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的處理中，不正確的有(　)。

　　A.企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，攤銷金額應(yīng)貸記“累計攤銷”科目

　　B.企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當記入“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，同時貸記“無形資產(chǎn)”科目

　　C.企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷方法，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷

　　D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一定為零

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，應(yīng)貸記“累計攤銷”科目;選項C，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，既可以采用直線法攤銷，也可以采用其他方法攤銷;選項D，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般為零，但下列情況除外：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，二是可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

　　8.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會計處理方法，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)

　　B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用項目等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

　　D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認為無形資產(chǎn);選項C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷。

　　9.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，專利權(quán)等無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下：(1)2×15年1月，A公司購入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物，不含稅價款為16000萬元，其中土地使用權(quán)不含稅的公允價值為10000萬元，地上建筑物不含稅的公允價值為6000萬元，取得增值稅發(fā)票注明的進項稅額分別為1100萬元、660萬元，上述土地使用權(quán)及地上建筑物交付管理部門辦公使用，預(yù)計使用年限均為50年。

　　(2)2×15年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，不含稅實際成本為24000萬元，預(yù)計使用年限為50年，當月A公司在上述地塊上開始建造五星級飯店，建成后作為自營住宿、餐飲的場地;2×15年12月31日，飯店尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，已經(jīng)發(fā)生建造成本20000萬元(包括建造期間滿足資本化條件的土地使用權(quán)攤銷)，取得增值稅發(fā)票注明的進項稅額為1650萬元。

　　A公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于A公司2×15年會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.1月購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，并按10000萬元初始計量，年末賬面價值為9800萬元

　　B.1月購入的地上建筑物確認為固定資產(chǎn)，并按6000萬元初始計量，年末賬面價值為5890萬元

　　C.3月取得的用于建造飯店的土地使用權(quán)，應(yīng)按照實際成本24000萬元確認為無形資產(chǎn)，年末賬面價值為23600萬元

　　D.年末尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照44000萬元計量

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，1月購入的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，年末賬面價值=10000-10000/50=9800(萬元);選項B，1月購入的地上建筑物固定資產(chǎn)年末賬面價值=6000-6000/50×11/12=5890(萬元);選項C，3月取得土地使用權(quán)用于建造自營項目，應(yīng)按照實際成本24000萬元確認為無形資產(chǎn)，年末賬面價值=24000-24000/50×10/12=23600(萬元);選項D，年末尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的飯店應(yīng)作為在建工程列示，并按照20000萬元計量。

　　10.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關(guān)的交易或事項如下(不考慮增值稅因素)：(1)2014年3月，A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為40000萬元，預(yù)計使用70年，當月A公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售;至2014年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。(2)2014年4月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為50000萬元，預(yù)計使用70年，A公司董事會決定持有該土地使用權(quán)并準備增值后轉(zhuǎn)讓，2014年末該宗土地使用權(quán)的公允價值為70000萬元。

　　(3)2014年5月A公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為60000萬元，預(yù)計使用70年。取得當日，董事會作出書面決議，將該土地使用權(quán)對外出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，年末該宗土地使用權(quán)的公允價值為80000萬元。A公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計凈殘值均為零。A公司對于其投資性房地產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于A公司2014年會計處理的表述中不正確的有(　)。

　　A.3月取得土地使用權(quán)用于建造住宅小區(qū)，該土地使用權(quán)取得時應(yīng)按照實際成本40000萬元確認為無形資產(chǎn)

　　B.4月取得土地使用權(quán)用于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓，該土地使用權(quán)按照實際成本50000萬元確認為投資性房地產(chǎn)

　　C.5月取得土地使用權(quán)用于對外出租，該土地使用權(quán)按照實際成本60000萬元確認為無形資產(chǎn)

　　D.年末尚未完工的住宅小區(qū)作為在建工程列示，并按照12000萬元計量

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，因為土地使用權(quán)用于建造準備對外出售的住宅小區(qū)，所以土地使用權(quán)取得時按照實際成本40000萬元確認為開發(fā)成本，不確認無形資產(chǎn);選項B，因為A公司為房地產(chǎn)企業(yè)，因此取得的持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)確認為存貨，不確認投資性房地產(chǎn);選項C，因為董事會作出書面決議將取得土地使用權(quán)用于對外出租，所以應(yīng)按照實際成本60000萬元確認為投資性房地產(chǎn)，不確認無形資產(chǎn);選項D，年末尚未完工的住宅小區(qū)作為存貨列示，并按照52000萬元計量。

　　三、綜合題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2×15年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項ERP總計6000萬元，首期款項1000萬元，于2×15年1月2日支付，其余款項在2×15年末至2×19年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。該ERP在購入時達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。當日支付首期款項取得增值稅專用發(fā)票，價款為1000萬元，增值稅的進項稅額為60萬元。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×15年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2×15年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值。

　　購買價款的現(xiàn)值=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(萬元)

　　2×15年1月2日

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　 4790.8

　　未確認融資費用　　　 1209.2

　　貸：長期應(yīng)付款　(1000×6)6000

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1060

　　2×15年12月31日

　　借：財務(wù)費用　[(5000-1209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　379.08

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1060

　　借：管理費用　　　　　　(4790.8/10)479.08

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×15年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(萬元)

　　(2)2×16年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項ERP，不含稅轉(zhuǎn)讓價款為5500萬元。同時，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該ERP尚未支付乙公司的款項4000萬元由丙公司負責償還。2×16年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項1830萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP變更手續(xù)。

　　【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，編制2×16年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。

　　處置ERP時，甲公司應(yīng)進行的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　 1830

　　長期應(yīng)付款　　　　 4000

　　累計攤銷　　　　　　479.08(4790.8/10)

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4790.8

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(5500×6%)330

　　未確認融資費用　　　　　　　(1209.2-379.08)830.12

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　358.16

　　2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　要求：根據(jù)以上資料編制各年相關(guān)的會計分錄。

　　(1)2×14年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款50000萬元，增值稅進項稅額為5500萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上以出包方式建造辦公樓工程。

　　2×15年3月30日該工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為25750萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán)的攤銷金額)。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)的增值稅因素，采用直線法進行攤銷和計提折舊。

　�、�2×14年1月20日取得時

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 55 500

　�、�2×14年攤銷

　　借：在建工程　　　　　　　(50000/50)1000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　 1000

　�、�2×15年3月30日

　　借：在建工程　　　(50000/50×3/12)250

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　250

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　25750

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　25750

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　27000

　　貸：在建工程　　　　　(25750+1250)27000

　�、�2×15年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　1425

　　貸：累計攤銷　(50000/50×9/12)750

　　累計折舊　(27000/30×9/12)675

　　(2)2×14年2月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款100 000萬元，增值稅進項稅額為11000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對外銷售。2×15年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為60000萬元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))，假定不考慮開發(fā)成本的增值稅因素。

　�、�2×14年2月20日取得時

　　借：開發(fā)成本——土地使用權(quán)　　　　　 100 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)11 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　111 000

　�、�2×15年12月31日

　　借：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　借：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　160000

　　(3)2×14年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營管理;該土地租賃期限為20年，自2×14年7月1日開始，前10年年租金固定為1000萬元，后10年年租金固定為2000萬元，A公司于租賃期開始日一次性支付20年租金30000萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為3300萬元。

　　2×14年9月30日開始建造商貿(mào)大樓工程，2×15年12月31日該工程已經(jīng)完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5000萬元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))，假定不考慮建造成本的增值稅因素。

　�、�2×14年7月1日取得時

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　 30000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 33300

　�、�2×14年12月31日

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　375

　　在建工程　　　　　　　　　　　　375

　　貸：長期待攤費用　　　　(30000/20/2)750

　�、�2×15年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：長期待攤費用　　　　　(30000/20)1500

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6875

　　貸：在建工程　　　　(375+1500+5000)6875

　　3.A股份有限公司(以下簡稱A公司)屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，專利技術(shù)適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　2×11年至2×16年與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2×11年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同，合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項專利技術(shù)抵償所欠A公司貨款810萬元，抵債資產(chǎn)資料如下：

　　土地使用權(quán)的賬面價值為220萬元(其中，成本為200萬元，公允價值變動為20萬元)，公允價值為300萬元;專利技術(shù)的賬面價值為310萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為450萬元。A公司取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額分別為33萬元、27萬元。A公司取得的土地使用權(quán)于當日對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，取得的專利技術(shù)當日達到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用，該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。A公司應(yīng)收賬款810萬元至債務(wù)重組日已計提壞賬準備100萬元。該土地使用權(quán)2×11年12月31日的公允價值為400萬元。

　　【要求及答案(1)】編制A公司2×11年11月12日債務(wù)重組的會計分錄，并計算A公司債務(wù)重組損失。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　300

　　無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　450

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　60

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 810

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 100

　　A公司取得受讓資產(chǎn)的公允價值=300×1.11+450×1.06=810(萬元);大于其應(yīng)收賬款的賬面價值(810-100)710(萬元)，形成貸方差額。因此，A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=0。

　　【要求及答案(2)】編制2×11年12月31日有關(guān)土地使用權(quán)和專利技術(shù)相關(guān)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　100

　　貸：公允價值變動損益　　　　(400-300)100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：累計攤銷　　　　　[450/10×(2/12)]7.5

　　(2)2×14年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計使用年限不變。

　　【要求及答案(3)】計算2×14年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備的金額，并編制2×14年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄。

　　2×14年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=450-450/10×(2/12)-450/10×3=307.5(萬元)

　　計提無形資產(chǎn)減值準備=307.5-205=102.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　102.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　102.5

　　(3)2×15年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備后，原攤銷方法不變，預(yù)計尚可使用年限為5年。

　　【要求及答案(4)】編制2×15年12月31日有關(guān)的會計分錄。

　　2×15年12月31日

　　計提無形資產(chǎn)的攤銷額

　　借：管理費用　[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　計提的無形資產(chǎn)減值準備

　　2×15年12月31日計提減值前無形資產(chǎn)的賬面價值=205-30=175(萬元)

　　無形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬元)

　　計提無形資產(chǎn)減值準備=175-100=75(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　75

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　75

　　(4)2×16年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同，將該無形資產(chǎn)以資產(chǎn)置換形式換入生產(chǎn)用的廠房。當日無形資產(chǎn)的公允價值為150萬元，另支付銀行存款18.6萬元。2×16年9月16日，辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款18.6萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入廠房的公允價值為160萬元。A公司開出增值稅專用發(fā)票，同時收到C公司增值稅專用發(fā)票。假定按年計提無形資產(chǎn)的攤銷額。不考慮其他因素。

　　【要求及答案(5)】計算2×16年7月1日無形資產(chǎn)的賬面價值并判斷是否調(diào)整其賬面價值;計算2×16年9月16日處置無形資產(chǎn)的損益，并編制通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會計分錄。

　　①2×16年7月1日

　　持有待售的無形資產(chǎn)在持有待售期間不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　2×16年1至6月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=100/5×6/12=10(萬元)

　　無形資產(chǎn)賬面價值=100-10=90(萬元)

　　公允價值減去處置費用=150-0=150(萬元)

　　該無形資產(chǎn)的賬面價值小于其公允價值減去處置費用后的凈額，不需要調(diào)整其賬面價值。

　�、�2×16年9月16日企業(yè)處置無形資產(chǎn)應(yīng)確認的損益=150-90=60(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(160×11%)17.6

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　(102.5+75)177.5

　　累計攤銷　　　　　(7.5+450/10×3+30+10)182.5