嵌入式軟件增值稅退稅

近日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號，以下簡稱《通知》），明確：從2011年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售嵌入式軟件產(chǎn)品也與單獨銷售軟件產(chǎn)品一樣，就其增值稅實際稅負(fù)超過3%部分享受即征即退優(yōu)惠政策。所謂 “嵌入式軟件產(chǎn)品”是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。因此，在計算即征即退的增值稅稅額時應(yīng)分三步進(jìn)行。

第一步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額。

按照《通知》第四條規(guī)定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機硬件和機器設(shè)備的銷售額，納稅人應(yīng)依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設(shè)備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；3.按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1＋10%）。

不過，如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機硬件和機器設(shè)備的銷售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和進(jìn)項稅額外，還應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。

第二步：確認(rèn)嵌入式軟件產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。

《通知》第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額；對《通知》規(guī)定專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額可不得進(jìn)行分?jǐn)�，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷項稅額，如：用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備等發(fā)生的進(jìn)項稅額。

第三步：計算嵌入式軟件產(chǎn)品的實際稅負(fù)，確認(rèn)實現(xiàn)的即征即退的增值稅數(shù)額。

例如：某計算機生產(chǎn)企業(yè)2011年1月~9月隨計算機硬件、機器設(shè)備銷售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬元，發(fā)生進(jìn)項稅總額24萬元，該企業(yè)選擇計稅價格法計算確定計算機硬件和機器設(shè)備的銷售額，按銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額，假如賬面記載計算機硬件和機器設(shè)備的成本為200萬元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額為：300－200×（1＋10%）＝80（萬元），嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額為24÷300×80＝6.4（萬元），應(yīng)納增值稅稅額為80×17%－6.4＝7.2（萬元），軟件產(chǎn)品實際增值稅稅負(fù)為7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值稅稅額為7.2－80×3%＝4.8（萬元）。

不過，納稅人在享受嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策時還有以下幾點值得注意。

享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的嵌入式軟件產(chǎn)品必須同時取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料和軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

符合條件的嵌入式軟件產(chǎn)品必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)方可享受即征即退優(yōu)惠政策。

增值稅一般納稅人應(yīng)將按照實際成本或者按照銷售收入比例確定嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)項稅額的方法報主管稅務(wù)機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。
 

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