淺析林場企業(yè)會計核算的改革論文
長期以來，在林業(yè)會計方面存在著多種法規(guī)，這些法規(guī)適用的核算主體有國有企業(yè)、集體企業(yè)、事業(yè)單位等。上述企業(yè)因會計信息所產生的依據不同，其會計信息的可比性也較差。例如，不同會計法規(guī)決定著不同信息使用者的要求，其所使用的會計政策、會計方法和會計報告體系因需求不一而不可能完全一致，經常相互交叉。根據現有林業(yè)會計規(guī)范，林場企業(yè)的會計目標基本都是以木材的利用為核心，過于體現林場的經濟價值而忽略其社會價值。在崇尚生態(tài)文明、環(huán)境友好的今天，現有林業(yè)會計目標將對林業(yè)的實際發(fā)展產生極其嚴重的誤導作用。并可能導致生態(tài)不可恢復、環(huán)境破壞嚴重、經濟不可持續(xù)發(fā)展的后果。因此，在新準則出臺之后，林場企業(yè)的會計目標應有所改變，與社會公益性和可持續(xù)發(fā)展的現實要求相匹配，不應鼓勵林場所有者一意孤行而對其經濟利益的追逐。
在新準則的第5號文件中，對于生物資產的具體準則規(guī)定既實現了與國際慣例的初步接軌，叉與周內的實際情況相吻合。例如，該準則將生物資產分為生產性生物資產、消耗性生物資產和公益性生物資產；對生產性生物資產的處理類似于固定資產，需按一定期間對其計提折舊，在資產負債表日或至少于每年末對其進行減值測試，并依據測試結果計提資產減值損失(后期不允許轉回)，例如母樹林、采穗圃即屬于該類資產：對消耗性生物資產的處理則類似于存貨，企業(yè)需定期或不定期對其公允價值進行估測，并按可收回金額低于賬面價值的差值計提跌價準備(后期允許轉回)，例如小型苗木即屬于此類資產：對于公益性生物資產的處理則類似于社會效益或社會責任，該類資產是以防護、環(huán)境保護為主要目的存在的生物資產，例如防護林、治沙林即歸屬此類。由此可見，新準則第5號文件——生物資產準則涵蓋了林場企業(yè)主要資產的核算，為其會計確認和計量提供了基礎理論和方法，林場企業(yè)可以此為據對現有會計制度進行革新。
與舊準則相比，新準則的許多規(guī)定是建立在資產負債表觀這一新理念下的，而公允價值計量方式則為該理念的有力體現。就林場企業(yè)而言，由于林木資產生產周期較長，歷史成本并不能真實反映林木資產價值，因此新準則中引入公允價值和時間價值這一規(guī)定為林木資產的經濟、生態(tài)和社會價值核算提供了可能，同時也滿足了相關會計信息使用者關于自然資源、生態(tài)環(huán)境及經濟效益方面更為客觀、公允、可靠會計信息的需要。此外，對于籌集資金所發(fā)生的資金成本，在滿足資本化條件下時其利息也可按新準則的相關規(guī)定計人林木產品的成本中，從而與會計中的相關性原則更加符合、更加匹配。
就林場企業(yè)而言，其可在原有五大林種資產賬面價值的基礎上，按照兩大類(商品林和生態(tài)公益林)歸屬設立二級科目進行林木資產核算，也可以根據實際工作需要按照森林資源管理的林種分類，如在生態(tài)公益林二級科目下分設防護林、特用林，商品林二級科目下分設用材林、薪炭林、經濟林等三級科目用于核算。與此同時，要改變原有營林生產不分林種核算的做法，設置相關二級、三級科目對造林費、森林保護費、營林設施費、調查設計費及其相關間接費用等支出項目進行核算，并于每年年度末及時結轉林木資產。
由上可見，林場企業(yè)按照新準則的具體要求，并結合自身實際完成了對會計制度的修訂之后，還要以此為基礎進一步對林場企業(yè)的整個管理體系進行修訂，以適應會計準則變化的新要求。為此，林場企業(yè)首先須調整和完善內部控制系統(tǒng)，根據實際情況對資產減值和公允價值的確立進行內控制度修改；其次，企業(yè)需對原有的會計電算化系統(tǒng)進行更新，對其內容、方式以及會計數據的采集、處理可能帶來的系統(tǒng)升級要求也應一并考慮；最后，修訂會計手冊，制定操作指引，重新調整和設置會計科目、賬務系統(tǒng)和財務報告編制系統(tǒng)。
綜上所述，國有林場創(chuàng)新財務會計管理體制，加強資金集中管理、規(guī)范會計核算工作勢在必行，從而為新形勢下國有林場分類體制改革，實現林業(yè)現代化創(chuàng)造有利條件。
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