試論醫(yī)院會計制度的改革
摘要：隨著我國社會、經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民生活水平的提高，1998年頒布，1999年1月開始實施的舊的《醫(yī)院會計制度》，在過去的10多年中為醫(yī)院的發(fā)展作出了巨大的貢獻，已經(jīng)完成了自己的歷史使命，在新形勢下已不能再承擔推進公立醫(yī)院的改革、加強醫(yī)院財務管理，以及提高醫(yī)院績效等方面的任務。
財政部會計司為適應新形勢發(fā)展的需要，經(jīng)過各方面的努力，對舊的《醫(yī)院會計制度》進行全面修訂后形成的新的《醫(yī)院會計制度》，無論是體現(xiàn)會計的真實性、及時性、謹慎性原則，還是在科目轉換、報表與自動報賬的設計等方面，都有了很大的革新，對會計報表正確反映醫(yī)院的即時財務狀況，為醫(yī)院領導者進行決策，提供了很好的依據(jù)。筆者在本文中擬對醫(yī)院舊的會計制度存在的問題、新醫(yī)院會計制度的改進與調整，以及新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務人員的要求等問題進行探討。
一、醫(yī)院舊的會計制度存在的相關問題
其一，固定基金的核算方法不利于考核。1999年實施的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。”這一規(guī)定明顯存在著以下問題：一是無法正確反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實價值。如果醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)的金額就只能反映固定資產(chǎn)的原來的價值，沒有反映其在使用過程中的損耗，從而導致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值的不相符，自然無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用情況與實際價值，報表使用者因此無法了解醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況，使決策者出現(xiàn)失誤。二是會導致虛增醫(yī)院凈資產(chǎn)。這是因為舊的醫(yī)院會計制度要求：“醫(yī)院通過提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專用基金一般修購基金科目中核算，以凈資產(chǎn)形式逐漸沉淀在醫(yī)院之中，而同時固定基金的金額保持不變。”經(jīng)濟效益完成情況的一個重要指標是凈資產(chǎn)的增減變化，但舊的核算方法會造成凈資產(chǎn)的忽增忽減，使考核結果出現(xiàn)誤差。這種做法的直接弊端就是：同一筆固定資產(chǎn)相對的資本額要在凈資產(chǎn)項目中連續(xù)兩次反映。因此，自然會導致虛增醫(yī)院凈資產(chǎn)。
其二，管理核算不科學。1999年實施的《醫(yī)院會計制度》在管理費用核算方面不夠科學。眾所周知，管理費用包括的范圍比較廣泛，例如，醫(yī)院的管理費用，醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務費用，銀行借款利息等等。能否有效地控制管理費用，對醫(yī)療服務成本、藥品銷售成本以及收余節(jié)支、凈資產(chǎn)等都有直接影響。醫(yī)院是一個特殊的行業(yè)，由于自身的原因，不可能做到零庫存。為應付各種醫(yī)療需要，所購置的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品或其他材料很多，必須有足夠的儲備才能應對可能的突發(fā)需求。但因市場變化等因素，自然在購買——儲備——使用的過程中，肯定會造成已耗費的資金存儲成本及購置成本不能得到補償。如還沿用舊的醫(yī)院會計制度，簡單地將管理費用按職工人員比例進行分攤，勢必會無法分清醫(yī)療成本與藥品成本，給醫(yī)院管理造成混亂。
其三，提取壞賬準備核算比例太低。1999年實施的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“壞賬準備提取比率為5%。”即：按年末應收在院病人醫(yī)藥費和應收醫(yī)療款余額。這一比例在實際操作中根本無法實現(xiàn)，醫(yī)院壞賬的實際發(fā)生率要高出許多。例如，許多病人由于家庭困難或者農(nóng)村醫(yī)療保險報銷比例較低等原因而拖欠醫(yī)院費用，有些人還惡意欠逃或出現(xiàn)醫(yī)療糾紛問題久拖不解決。在一些醫(yī)院由于開辟了綠色通道以及首診負責制，導致這種現(xiàn)象增多。雖然醫(yī)院方面也采取了許多做法，盡量避免類似問題，但往往是“按下葫蘆浮起瓢”，其直接后果就是導致大量的壞賬、呆賬無法沖銷，從而使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真。
二、新醫(yī)院會計制度的改進與調整
1.新醫(yī)院會計制度的亮點之一，就是取消了“固定基金”賬戶，建立了“累計折舊”會計科目。按新制度的要求，應將原來的固定資產(chǎn)重新分類，重新區(qū)分，并對原有的固定資產(chǎn)作一個全面的清查。一是必須查清每家醫(yī)院各項資產(chǎn)的資金來源。二是必須查清醫(yī)院全部資產(chǎn)的使用年限，掌握賬務固定資產(chǎn)的折舊情況，沒有提足折舊的要補提折舊，不能再確認為固定資產(chǎn)的要進行及時清理。而對無償調入、捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，則要作賬務處理，同時計提折舊。
2.新醫(yī)院會計制度的亮點之二，就是提高了醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平，管理費用不再分攤。新會計制度明確規(guī)定，管理費用作為期間費用處理，可以計入醫(yī)療或藥品的直接費用，也可以采用直接計入形式。這樣一來，能夠進一步體現(xiàn)管理支出的真實性，使原來很復雜的分配費用等問題簡單明了，同時也能給醫(yī)院決策者實施管理提供各種信息，及時掌握和了解醫(yī)院的經(jīng)營管理狀況，提高醫(yī)院的管理水平，降低管理費用。另外，新醫(yī)院會計制度還設置了“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)”等科目，其涉及的內(nèi)容很多，比如醫(yī)院品牌與知名度、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)療服務理念等，能夠更加全面地反映醫(yī)院資產(chǎn)情況，從而使醫(yī)院會計信息能夠適應市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。
3.新醫(yī)院會計制度的亮點之三，就是將壞賬準備的提取范圍擴大。出院病人欠費是醫(yī)院壞賬損失的主要環(huán)節(jié)，新醫(yī)院會計規(guī)定對壞賬準備的提取范圍為：“應收醫(yī)療款和其他應收款”，“年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法計提準備。”提取壞賬準備不能將“在院病人”醫(yī)藥費包含在內(nèi)，但可以把除病人欠費以外形成的應收款項都計入壞賬準備的計提基數(shù)中。這樣就可以盡量減少醫(yī)院大量呆賬、壞賬的出現(xiàn)，避免醫(yī)院的流動指標、償債能力的失真。
4.新醫(yī)院會計制度還有其他許多方面的亮點，比如將藥品收支并入醫(yī)療收支，解決了藥品醫(yī)療收支不匹配的問題;將科教收支納入收支管理，體現(xiàn)了醫(yī)、科、教三位一體的醫(yī)院整體等等，筆者在本文中就不再一一贅述。
總之，隨著新醫(yī)院會計制度的實施，可以更加有效地提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理，真實反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況與運營情況，對醫(yī)院決策者作出正確的決定，促進醫(yī)院各項工作的開展起到積極的作用。同時，也需要在實施過程中進一步完善與改進。
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