談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度論文

　　內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是內(nèi)部控制中的重中之重。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本冋題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)最基礎(chǔ)的工作，同時(shí)，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。企業(yè)的內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，盡管控制目標(biāo)呈多元化發(fā)展趨勢(shì)，但會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中仍是處于核心地位，把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控目標(biāo)作為切入點(diǎn)，建立完善的企業(yè)效益監(jiān)控體系。

　　就目前情況而言，我國(guó)各個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系還不夠完善，存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作落后，牽制制度等財(cái)務(wù)基本監(jiān)督制度缺位，資產(chǎn)賬實(shí)不符，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)造假風(fēng)氣盛行等諸多問(wèn)題。我們要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際過(guò)程中逐步的改善這些弊端，保證企業(yè)管理的科學(xué)性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我認(rèn)為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)從建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的原則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)等基礎(chǔ)性工作著手，在此基礎(chǔ)上不斷地完善。

　　一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建立的原則

　　企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系既要以《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保護(hù)國(guó)家、集體和員工三者利益，增強(qiáng)企業(yè)效率。具體來(lái)講，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的建立要符合以下原則.合法性原則、整體性原則、針對(duì)性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、適用性原則和發(fā)展性原則等。

　　二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

　　建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo),包括約束制度和激勵(lì)制度兩個(gè)基本部分，企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)章制度等。

　　(一)查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門(mén)的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，但是各管理階層及管理部門(mén)的具體查錯(cuò)防弊的具體目標(biāo)、具體方法及措施都是不盡相同的，如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過(guò)程中的查錯(cuò)防弊，應(yīng)有財(cái)會(huì)部門(mén)協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離。

　　(二）保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門(mén)及人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會(huì)部門(mén)的內(nèi)控職責(zé)，還是企業(yè)出資者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。因?yàn)�，從�?huì)計(jì)基本原則來(lái)看，企業(yè)資產(chǎn)的安全完整包含著資本的安全完整，資產(chǎn)是資本賴(lài)以存在的自然形態(tài)，資產(chǎn)還是對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益有用的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值也有賴(lài)于資產(chǎn)的安全完整，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)在穩(wěn)健等會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來(lái)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，從事會(huì)計(jì)核算及監(jiān)督工作，在制定各項(xiàng)投資及其它經(jīng)營(yíng)決策時(shí)要充分考慮投資及其它決策的風(fēng)險(xiǎn)因素。可見(jiàn)，財(cái)產(chǎn)安全完整既是自然物質(zhì)和權(quán)力形態(tài)的安全完整，更是財(cái)產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的安全完整，因此，財(cái)產(chǎn)安全完整是企業(yè)各部門(mén)的共同內(nèi)控目標(biāo)和職責(zé)。

　　(三）保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一。所謂業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行應(yīng)是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容合理合法、符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益大于成本原則，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可預(yù)見(jiàn)的控制范圍之內(nèi)，開(kāi)辦業(yè)務(wù)活動(dòng)的手段與方法科學(xué)正當(dāng)，無(wú)違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動(dòng)效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行程序明確順暢、快捷、髙效率，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性髙等的運(yùn)行狀態(tài)，可見(jiàn)，業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行這一內(nèi)部控制目標(biāo)涵蓋了具體的控制目標(biāo)。

　　(四）會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本的非常重要的手段，會(huì)計(jì)正是通過(guò)真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任落實(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。從大的方面講，會(huì)計(jì)工作與業(yè)務(wù)經(jīng)辦活動(dòng)是兩項(xiàng)不相容職務(wù)和工作，會(huì)計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制的基本方式和手段，這是會(huì)計(jì)存在并取得的最基本的動(dòng)因。

　　(五）會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用是在會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整及前述各個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。會(huì)計(jì)信息是指對(duì)企業(yè)利害關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營(yíng)決策有用的會(huì)計(jì)資料，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層次內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整主要是單位負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)部門(mén)及人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會(huì)計(jì)資料能否進(jìn)一步成為會(huì)計(jì)信息，這主要是股東、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的內(nèi)控職責(zé)，它就是說(shuō)會(huì)計(jì)資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，忽視會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，只能混淆內(nèi)控中的不同職責(zé)與任務(wù)，所以《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整作為其基本方法宗旨之一，并明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)責(zé)是科學(xué)合理的，是一大進(jìn)步，因此，這里將會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整和會(huì)計(jì)住處及時(shí)有用作為兩個(gè)層次的內(nèi)控目標(biāo)是有現(xiàn)實(shí)及理論意義的。

　　(六）管理制度健全完善是除內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度外的其它各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制除監(jiān)督企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度外，還應(yīng)監(jiān)督企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并確保這些規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　(七）會(huì)計(jì)職業(yè)道德完善升華是指在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，通過(guò)“它控”和“自控”，促使職業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步樹(shù)立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)觀和責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷的完善與升華。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過(guò)程。因而，能夠促使其會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不斷完善與升華，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最髙尚之目標(biāo)和精神境界。

　　三、“激勵(lì)十約束”是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)

　　治理內(nèi)部人控制的根本方法是建立有效的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部人控制行為的積極方面，同時(shí)，建立有效的約束機(jī)制，減少或消除內(nèi)部人控制的消極方面。在這里，完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是解決問(wèn)題的根本，因?yàn)槊鞔_劃分了權(quán)、責(zé)、利的股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層具有的良好的相互制約的關(guān)系，而會(huì)計(jì)控制則可以被視為連結(jié)這三方的信息橋梁�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要�！边@樣，有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過(guò)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促使科學(xué)管理的完善。

　　四、內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示

　　首先要適應(yīng)會(huì)計(jì)控制的要求，建立全新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，會(huì)計(jì)的基本功能是控制一切的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，都應(yīng)該從內(nèi)部控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。未來(lái)的社會(huì)復(fù)雜多變，必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)控制的要求，具有快速反應(yīng)和靈活的特性，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制適時(shí)快捷的掌握控制力度，研究和規(guī)范會(huì)計(jì)工作?其次在會(huì)計(jì)工作組織上緊密結(jié)合各職能部門(mén)和總體控制的需要，建立完善的內(nèi)部控制體系推進(jìn)會(huì)計(jì)工作的靈活性;再次在會(huì)計(jì)制度方面，應(yīng)該在保證國(guó)家利益的前提下，采用靈活的宏觀控制形式，大力簡(jiǎn)化制度規(guī)范，突出會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量特征，提髙會(huì)計(jì)信息資料的有用性。在多變的環(huán)境中，要適時(shí)掌握確實(shí)有用的信息，且這些信息能夠給企業(yè)的管理帶來(lái)髙效率，同時(shí)滿足各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中仍能游刃有余，創(chuàng)造更大的財(cái)富。

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