國際工程公司套期保值業(yè)務(wù)會計方法的運(yùn)用的論文

　　經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭的加劇匯率、利率和商品價格的波動。在這樣的環(huán)境中，一個企業(yè)即使擁有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、廉價的勞動力或最佳的營銷隊(duì)伍，也可能因瞬息萬變的價格變動而陷入困境。在這種情況下，企業(yè)只能采取措施來規(guī)避由此產(chǎn)生的各種風(fēng)險。由此套期保值業(yè)務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生。

　　套期會計是金融會計中最復(fù)雜的部分，也是金融會計的重點(diǎn)和難點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，套期工具和被套期項(xiàng)目均為金融工具，適用第22號準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，但當(dāng)套期滿足第24號企業(yè)會計準(zhǔn)則第三章規(guī)定的條件時，就應(yīng)該運(yùn)用套期會計方法進(jìn)行處理。

　　套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。

　　（一）套期保值的分類

　　按套期關(guān)系不同可以分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

　　1、公允價值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價值變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

　　2、現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。需要注意的是現(xiàn)金流量套期更多的是注重預(yù)期交易對未來現(xiàn)金流量的影響。

　　3、境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期。

　　（二）套期會計處理方法

　　套期保值會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益的方法。套期會計的目的是為了解決套期工具和被套期項(xiàng)目之間在確認(rèn)時間和計量屬性上的不匹配，國際會計曾提出了遞延法、盯市法、全面收益法和綜合套期會計法等方法。

　　按照會計準(zhǔn)則中對套期會計運(yùn)用的規(guī)定，我國的套期會計運(yùn)用的是綜合套期會計法。套期會計方法的適用條件，新準(zhǔn)則第十七條進(jìn)行了規(guī)范，在此不贅述。對于停止套期會計方法的采用，如果原屬于公允價值套期的，改按第22號企業(yè)會計準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計量處理。

　　（三）套期保值的會計處理

　　1、公允價值套期會計處理

　　（1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)計入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　�。�2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)按此規(guī)定處理。

　　從以上兩點(diǎn)可以看出：公允價值套期保值會計，不管套期工具還是被套期工具的公允價值變動都是要計入當(dāng)期損益。

　　2、現(xiàn)金流量套期會計處理

　　現(xiàn)金流量套期是對未來不確定性現(xiàn)金流量的套期，這與公允價值套期有著本質(zhì)的區(qū)別，因?yàn)楣�允價值套期在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值已經(jīng)確定，公允價值變動計入了當(dāng)期損益�，F(xiàn)金流量套期是要將預(yù)計的公允價值變動計入到資本公積。因?yàn)槭穷A(yù)計的，所以有此產(chǎn)生的公允價值變動不應(yīng)計入當(dāng)期損益，避免管理層利用套期會計調(diào)節(jié)當(dāng)期損益。

　�。�1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額選擇下列兩者中的較低者：

　　（a）套期工具自套期開始的累計利得或損失；

　�。╞）被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。

　　公允價值套期是將套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價值變動分別處理，而現(xiàn)金流量套期的有效套期部分，會計處理一般是不涉及被套期項(xiàng)目科目的，一般的會計處理是：

　　借：套期工具

　　貸：資本公積

　　或者做反分錄

　　（2）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　�。�3）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確定一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的有關(guān)利得或損失，應(yīng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　�。�4）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：

　�。╝）原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。但是，上述凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補(bǔ)時，應(yīng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　�。╞）將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

　　3、對境外經(jīng)營凈投資的套期會計

　　對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的處理，但要按套期工具和被套期項(xiàng)目分別確認(rèn)為所有者權(quán)益的增加或減少。

　　1、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營時，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　2、套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

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