傳統(tǒng)財務報表的局限性及改進思路探討論文

時間：2024-08-02 10:49:00 財務稅收我要投稿

　　摘要:本文基于筆者從事財務管理的相關工作經(jīng)驗,以企業(yè)財務報表改進為研究對象,論文首先分析了當前財務報表的局限性,進而給出了基于企業(yè)價值視角的企業(yè)財務報告的改進思路,全文是筆者長期工作實踐基礎上的理論升華,相信對從事相關工作的同行有著重要的參考價值和借鑒意義。

傳統(tǒng)財務報表的局限性及改進思路探討論文

　　關鍵詞:企業(yè)價值財務報表財務信息

　　現(xiàn)行的財務報表分析體系是建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境下的,分析的主要資料來源于資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表提供的財務信息;財務分析指標主要是關于償債能力、營運能力、盈利能力和成長性的;分析方法主要是比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法和綜合分析法四類。

　　傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下,資本、土地和勞動等自然稀缺資源是企業(yè)生產(chǎn)的首要要素,企業(yè)發(fā)展追求規(guī)模經(jīng)濟、低成本和更高的勞動生產(chǎn)率,企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模,將累計資本不斷投入到新廠房、新設備和土地等固定資產(chǎn)上。

　　現(xiàn)在的是知識經(jīng)濟時代,跟工業(yè)經(jīng)濟時代相比,企業(yè)價值創(chuàng)造所依賴的內(nèi)部資源和外部環(huán)境發(fā)生了改變:知識經(jīng)濟是建立在知識和經(jīng)驗的生產(chǎn)、分配、使用和消費基礎上的經(jīng)濟形態(tài),知識經(jīng)濟的本質(zhì)是以智力資源的占有、配置,以科學技術為主的知識的生產(chǎn)、分配和消費為主要因素的經(jīng)濟。美國經(jīng)濟學家舒爾茨認為規(guī)模經(jīng)濟和要素質(zhì)量提高是促進經(jīng)濟增長的兩個方面,其中人力資本在知識經(jīng)濟時代的貢獻率遠遠大于物質(zhì)資本。如美國1900年到1975年間,物質(zhì)資產(chǎn)收入份額已由約45%下降到20%,而勞動力收入份額已由約55%上升到80%左右,人力資源是最重要的資源。

　　顯然,基于傳統(tǒng)經(jīng)濟條件的財務報表分析體系已經(jīng)不能滿足全球化的知識經(jīng)濟時代的企業(yè)價值評估的需要,必須加以改進。

　　1傳統(tǒng)的財務報表的局限性

　　財務報表始終是企業(yè)價值評估的重要信息來源,財務報表為企業(yè)價值評估提供各種資產(chǎn)的價值數(shù)據(jù)、企業(yè)整體資產(chǎn)的收益能力資料、企業(yè)權益資本的未來現(xiàn)金流量能力等重要資料�？梢哉f,財務會計數(shù)據(jù)越準確,企業(yè)價值評估的結(jié)果越準確。

　　經(jīng)過近百年的發(fā)展,財務報表體系日臻完善,形成以資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表為主體,會計報表附注為補充,反映企業(yè)財務資源和財務狀況的企業(yè)財務三大報表體系。

　　傳統(tǒng)的財務報表是在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟環(huán)境中形成的,以財物為中心,是建立在財務保值增值的基礎上的,適應了傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境中對企業(yè)價值評價的需要�，F(xiàn)在隨著知識經(jīng)濟的到來,企業(yè)發(fā)展的外部經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部資源發(fā)生了深刻的變化,所以傳統(tǒng)財務報表在滿足評估企業(yè)價值的需要方面,就存在一定的局限性了。

　　2財務報表的改進

　　在知識經(jīng)濟時代,人力資源、無形資產(chǎn)等是企業(yè)價值創(chuàng)造的核心要素,現(xiàn)行的財務報表體系在人力資源的披露方面存在不足,需要從計量屬性、財務報表結(jié)構(gòu)、以及信息披露方面做出相應的改進。在傳統(tǒng)會計報表的基礎上增加入力資源會計信息,能夠使投資者和債權人更準確地分析“人、財、物”三大資源的投資比例和投資效果,能夠更真實地反映企業(yè)總資產(chǎn)中人力資源與財務資產(chǎn)的比例,更準確的把握企業(yè)的價值。會計意義上的人力資源的內(nèi)涵是指具有高層次的管理才能和特殊技能對企業(yè)發(fā)展具有重大影響的人的知識和能力,以及以這些人為主,在合理的組織結(jié)構(gòu)中的人的集合所具有的組合的知識和能力。

　　2.1人力資源的確認

　　會計的確認,實際上是指會計要素的確認,是將有關經(jīng)濟事項歸為何種生產(chǎn)要素的問題。人力資源的確認是其會計計量的基礎。

　　目前理論界在有關人力資源應確認為什么樣的資產(chǎn)的問題存在有兩種不同的觀點,一是將人力資源確認為“長期投資”,另一種觀點是將人力資源確認為“無形資產(chǎn)”。我們認為這兩種觀點都有它的不足之處。

　　首先,從人力資本具有自主性及能動性的特點來看,無論企業(yè)還是社會擁有的僅僅是人力資本的控制、使用及決策的權力而非所有權。只有人力資本的載體才擁有其所有權,所以說人力資本不是企業(yè)的投資,而是人力資本的所有者將其專有的技能和專有知識對社會及企業(yè)的投入,它屬于知識產(chǎn)權的范疇。將人力資源作為“長期投資”的處理方法是經(jīng)交易為導向或以成本為導向的,而忽略了人力資源的基本價值。

　　其次,無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),其具有如下特征:

　　(1)沒有實物形態(tài),其存在是以隱形的形式體現(xiàn)的,而不是人們通過感覺器官所能直接觸摸或感受到的。

　　它具有價值,或者能使企業(yè)獲得高于同行業(yè)一般水平的盈利能力。

　　(2)能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟效益,無形資產(chǎn)可以在一個或一個經(jīng)營周期以上使企業(yè)獲得一定的預期的經(jīng)濟利益。

　　(3)無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益的大小具有較大的不確定性。

　　無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響。通過對比我們可以發(fā)現(xiàn)人力資源的特征與無形資產(chǎn)的定義和特征是非常相似的,但是,無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上受企業(yè)外部因素的影響,這是其獲利能力難以預期的主要原因。而人力資產(chǎn)的價值受企業(yè)對人力資源所有者的管理方式的影響,是不同管理活動的函數(shù),其價值的不確定性是由企業(yè)內(nèi)部因素與外部因素共同作用的結(jié)果。而且,盡管人力資源因素是形成商譽或某些無形資產(chǎn)的一項重要要素,但是人力資源本質(zhì)上和商譽還是有區(qū)別的。商譽必須依附于特定的企業(yè),而人力資源的價值則是附著于特定的人力資源所有者。因此,我們認為人力資產(chǎn)是區(qū)別于現(xiàn)有會計體系中所有資產(chǎn)類型的新型資產(chǎn),應將人力資源在資產(chǎn)負債表上確認為一項單獨的資產(chǎn)“人力資產(chǎn)”。

　　2.2人力資源的計量

　　(1)人力資源的貨幣計量。

　　人力資源的貨幣計量方法有多種。

　�、傥磥砉べY報酬折現(xiàn)法。

　　用職工未來工資報酬的現(xiàn)值作為人力資源的補償價值。這種方法計算簡便,數(shù)據(jù)可靠性性強,可用于群體價值的計量。

　�、谏套u評價法。

　　商譽評價法是將企業(yè)商譽評價的方法應用于人力資源價值的評估,屬于產(chǎn)出法中根據(jù)勞動者以前所創(chuàng)造的部分價值來計量人力資源價值的方法。

　�、劢�(jīng)濟增加值法。

　　經(jīng)濟價值法是“將企業(yè)或企業(yè)中的某一群體在未來特定時期內(nèi)所實現(xiàn)的收益的預測值中按人力資源投資率計算出的屬于人力資源投資部分的現(xiàn)值作為該企業(yè)或企業(yè)中的某一群體的人力資源的剩余價值”。

　　這里所說的人力資源投資包括在未來特定時期內(nèi)企業(yè)為了獲得人力資源以及提高企業(yè)人力資源素質(zhì)所發(fā)生的投資(取得成本和開發(fā)成本),也包括企業(yè)在運用人力資源使用權時所發(fā)生的費用支出(使用成本等)。

　　除了以上提到的人力資源價值貨幣計量方法,還有很多其他的計量方法,各種方法各有優(yōu)缺點。人力資源價值會計的目的就是要通過對企業(yè)員工在未來特定時期的人力資源補償價值和人力資源剩余價值的計量來相對完整、準確地反映人力資源價值的信息,計量方法的選擇應該為這個目的服務。

　　參考文獻