煙草財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的論文

　　摘要：近年來(lái)，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大變化。本著大企業(yè)、大品牌、大市場(chǎng)的發(fā)展目標(biāo)，煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨省重組，且已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代流通模式，卷煙零售終端也日趨完善。隨著加入WTO廣度與深度的不斷加深，國(guó)外煙草企業(yè)和卷煙品牌也將逐漸涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)煙草商業(yè)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。不確定的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境勢(shì)必造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控成為煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。本文梳理了煙草商業(yè)企業(yè)的行業(yè)地位、法人結(jié)構(gòu)及其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、主要內(nèi)容，分析了其面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其成因，最后提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范措施。

　　關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；成因；控制

　　一、煙草商業(yè)企業(yè)概述

　　煙草商業(yè)企業(yè)屬于特殊行業(yè)，在公司組織層次上實(shí)行三級(jí)法人管理體制。各地?zé)煵萆虡I(yè)企業(yè)作為第三級(jí)法人，在國(guó)家專(zhuān)賣(mài)體制下獨(dú)立開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。各省級(jí)煙草公司作為第二級(jí)法人，代表煙草總公司以出資人的身份對(duì)各地?zé)煵萆虡I(yè)企業(yè)進(jìn)行管理，中國(guó)煙草總公司作為第一級(jí)法人，代表國(guó)家以出資人的身份對(duì)各省級(jí)煙草公司進(jìn)行管理。從煙草行業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)看，國(guó)家是煙草企業(yè)唯一的股東。煙草商業(yè)企業(yè)在煙草產(chǎn)業(yè)中扮演著分銷(xiāo)商的角色，承擔(dān)著開(kāi)拓?zé)煵菔袌?chǎng)的重要任務(wù)。煙草商業(yè)企業(yè)在三級(jí)法人的組織層次中處于最基層位置，而在煙草產(chǎn)業(yè)鏈中處于流通環(huán)節(jié)，是連接煙農(nóng)、煙廠和煙民的中間樞紐，對(duì)于推動(dòng)煙草行業(yè)的發(fā)展起到重要作用。雖然目前煙草商品批發(fā)經(jīng)營(yíng)權(quán)仍由煙草商業(yè)企業(yè)獨(dú)自掌握，但隨著我國(guó)降低煙草關(guān)稅承諾的逐步兌現(xiàn)，卷煙產(chǎn)品及卷煙分銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)將面臨外資企業(yè)的強(qiáng)烈沖擊。企業(yè)價(jià)值最大化是煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值包括權(quán)益價(jià)值和債券價(jià)值，企業(yè)價(jià)值最大化是以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)務(wù)價(jià)值的增長(zhǎng)、債權(quán)人利益的充分保障為目標(biāo)。從煙草行業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)看，煙草行業(yè)是實(shí)行垂直管理的中央企業(yè)，國(guó)家是其唯一投資者。同時(shí)，經(jīng)過(guò)多年的快速經(jīng)營(yíng)發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)自有資金十分充裕，對(duì)外債務(wù)比例很小。因此，煙草行業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是通過(guò)合理、統(tǒng)籌安排煙草商業(yè)企業(yè)的投資、籌資、股利分配及資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使煙草生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

　　二、煙草商業(yè)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指受財(cái)務(wù)活動(dòng)中不確定性因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期發(fā)生偏離，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的可能。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都可能形成風(fēng)險(xiǎn)并轉(zhuǎn)化為企業(yè)損失，削弱企業(yè)盈利能力和償債能力。因此，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)為劃分標(biāo)準(zhǔn)，可將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)歸類(lèi)為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)及收益分配風(fēng)險(xiǎn)四大類(lèi)。根據(jù)煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，可將其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境及稅收環(huán)境等外部環(huán)境變化的不確定性導(dǎo)致煙草商業(yè)企業(yè)遭受損失的可能性。

　　一般而言，煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大部分來(lái)源于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，即內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)為研究對(duì)象，可將其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)（資金回收風(fēng)險(xiǎn)）以及償債風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)投資決策失誤，導(dǎo)致煙草商業(yè)企業(yè)遭受投資損失的風(fēng)險(xiǎn)；籌資風(fēng)險(xiǎn)是指因籌資渠道不暢導(dǎo)致融入資金成本過(guò)高或資金期限不合理，導(dǎo)致融入資金難以滿(mǎn)足企業(yè)所需的可能；收益分配風(fēng)險(xiǎn)是指因不合理的收益分配對(duì)企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)和管理帶來(lái)的不利影響；資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是指由于貨款資金回籠不及時(shí)、商品庫(kù)存周轉(zhuǎn)滯緩、固定資產(chǎn)利用效率低等造成煙草商業(yè)企業(yè)資金使用率低，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力下降的可能；償債風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)流動(dòng)性不足，難以滿(mǎn)足償還到期債務(wù)的資金需求，從而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生債務(wù)違約的可能。

　　三、煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制及防范措施

　�。ㄒ唬�強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)。

　　1.完善煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)。完善煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，明確企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)及相關(guān)工作的授權(quán)審批權(quán)限、流程及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部工作的授權(quán)制度，明確企業(yè)員工的職責(zé)范圍及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任義務(wù)。同時(shí)，明確各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及業(yè)務(wù)的操作流程、職責(zé)分工及權(quán)限范圍，嚴(yán)格按照相關(guān)工作程序和規(guī)定辦理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)。

　　2.嚴(yán)格執(zhí)行“不相容職務(wù)分離”的原則設(shè)置相關(guān)崗位，通過(guò)崗位控制實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制。不相容職務(wù)分離要求對(duì)于重要崗位不得一人兼任，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦、復(fù)核、授權(quán)審批、財(cái)務(wù)保管、賬務(wù)處理、稽核檢查等重要崗位，應(yīng)嚴(yán)格杜絕一人兼任多崗位的現(xiàn)象，將操作風(fēng)險(xiǎn)及道德風(fēng)險(xiǎn)控制到最低水平。同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)對(duì)特殊財(cái)務(wù)活動(dòng)的管控，嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)告審批制度。煙草商業(yè)企業(yè)在開(kāi)展非常規(guī)或其他重要財(cái)務(wù)活動(dòng)前，向主管部門(mén)提交書(shū)面報(bào)告，經(jīng)審批通過(guò)后方能進(jìn)行。通過(guò)對(duì)重要財(cái)務(wù)活動(dòng)和計(jì)劃外財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行報(bào)告審批制度，能夠有效降低因不規(guī)范、不合理的財(cái)務(wù)活動(dòng)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.預(yù)算控制是管理煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的最常見(jiàn)手段。預(yù)算管控對(duì)于推動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及工作計(jì)劃的實(shí)施、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本的控制具有重要意義。通過(guò)對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效規(guī)劃及約束，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提前識(shí)別、分析及防控。強(qiáng)化預(yù)算控制，要從以下方面開(kāi)展工作：第一，煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算的編制。根據(jù)煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及工作計(jì)劃，緊密結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)活動(dòng)特征，采用零基預(yù)算法，堅(jiān)持“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的預(yù)算編制原則，進(jìn)行科學(xué)、合理且可行的預(yù)算編制。預(yù)算編制是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及工作目標(biāo)的具體化及貨幣化，應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算編制對(duì)企業(yè)規(guī)劃的推動(dòng)作用。同時(shí)，預(yù)算編制也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制的有效手段，煙草商業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)保障預(yù)算指標(biāo)能夠覆蓋煙草經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，并實(shí)行費(fèi)用歸口責(zé)任制。第二，預(yù)算的執(zhí)行。煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)、崗位預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)跟蹤及監(jiān)控力度。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算額度內(nèi)審批制度，對(duì)于超出預(yù)算額度的支出，應(yīng)上報(bào)至預(yù)算管理辦公室進(jìn)行審批。由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等的影響，需要調(diào)整預(yù)算額度的，需由各級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)向預(yù)算管控部門(mén)（歸口部門(mén)）提出書(shū)面申請(qǐng)，由歸口部門(mén)再向預(yù)算管理辦公室提交審核匯總的預(yù)算調(diào)整方案，嚴(yán)禁私自調(diào)整預(yù)算額度的行為。第三，預(yù)算的激勵(lì)考核。構(gòu)建全面、科學(xué)、公開(kāi)、透明的預(yù)算考核激勵(lì)制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控與個(gè)人收入的掛鉤，充分調(diào)動(dòng)煙草商業(yè)企業(yè)各部門(mén)及崗位預(yù)算管理的積極性。4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)控制。將內(nèi)部審計(jì)作為煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理控制的一項(xiàng)經(jīng)常性措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事后監(jiān)督與控制。第一，重點(diǎn)對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行定期審計(jì)，審核其銷(xiāo)售費(fèi)用、專(zhuān)賣(mài)費(fèi)用、管理費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的具體明細(xì)及用途，審核會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范性、真實(shí)性及費(fèi)用支出的合理性，切實(shí)降低煙草商業(yè)企業(yè)的管理費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)成本。第二，強(qiáng)化對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理工作的審計(jì)力度。預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵性手段，直接關(guān)系著煙草企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將預(yù)算管理列為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，通過(guò)審計(jì)手段強(qiáng)化預(yù)算管控的地位及作用。

　�。ǘ�）提高投融資決策的科學(xué)性。樹(shù)立科學(xué)的資金管理理念，重視投資決策方法的科學(xué)性。在投資決策中，應(yīng)樹(shù)立資金的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念，并將觀念貫穿于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的全過(guò)程。由于煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，積累了充裕的自有資金，因此，籌資活動(dòng)并不是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，但應(yīng)關(guān)注權(quán)益資本的成本。煙草商業(yè)企業(yè)投資可分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資，對(duì)外投資主要為長(zhǎng)期股權(quán)投資和購(gòu)置房產(chǎn)等固定資產(chǎn)，對(duì)內(nèi)投資則為自建房屋及購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備。在投資過(guò)程中，應(yīng)采用量化的投資決策方法及工具，關(guān)注投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、回收周期，并采用現(xiàn)金流折現(xiàn)法對(duì)項(xiàng)目預(yù)期收益率進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。

　　（三）提高國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。

　　1.提高資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高國(guó)有資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第一，結(jié)合卷煙經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、市場(chǎng)需求特征，采用科學(xué)的方法測(cè)算最佳庫(kù)存量，合理安排采購(gòu)活動(dòng)，避免因庫(kù)存積壓導(dǎo)致對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)流動(dòng)資金的無(wú)效占用。第二，關(guān)注企業(yè)日�，F(xiàn)金、銀行存款的管理。在保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)資金需求的前提下，對(duì)富裕流動(dòng)資金進(jìn)行合理投放與安排，如將臨時(shí)不用的資金投放于短期銀行理財(cái)產(chǎn)品，充分考慮資金時(shí)間價(jià)值及機(jī)會(huì)成本，提高資金使用效率。第三，建立規(guī)范的資產(chǎn)管理制度，確保資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、對(duì)外投放、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可循，提高煙草商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全。

　　2.建立國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理考核機(jī)制，并重點(diǎn)圍繞以下幾方面指標(biāo)進(jìn)行考核。第一，資產(chǎn)投入產(chǎn)出比，其量化指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、固定資產(chǎn)收益率等；第二，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力，主要考核指標(biāo)為存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；第三，資產(chǎn)的盈利能力，反映其盈利能力的指標(biāo)有成本費(fèi)用率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)凈利率、投入資本回報(bào)率等。煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)重視國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力建設(shè)，嚴(yán)控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高資產(chǎn)利用率和使用效益。（四）重視經(jīng)營(yíng)利益的科學(xué)分配。重視利潤(rùn)足額上繳的及時(shí)性，關(guān)注利益相關(guān)方的合理權(quán)益。煙草商業(yè)企業(yè)的利益相關(guān)方主要為上級(jí)法人、供應(yīng)商、零售戶(hù)及企業(yè)員工，煙草商業(yè)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)分配時(shí)應(yīng)關(guān)注各方的合法、合理權(quán)益。煙草商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，包括除投資者外的其他利益相關(guān)方利益的最大化。這就要求煙草商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)利益分配時(shí)應(yīng)做到：第一，時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)需求，盡可能滿(mǎn)足消費(fèi)者對(duì)卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)需求；第二，在保障運(yùn)營(yíng)資金需求的前提下，及時(shí)償還供應(yīng)商的卷煙貨款；第三，按時(shí)支付企業(yè)員工的工資及福利，關(guān)注員工的利益，給予員工充分的激勵(lì)。

　�。ㄎ澹┙�立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)識(shí)別、分析并控制可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)能夠有效強(qiáng)化煙草商業(yè)企業(yè)防范和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，因此，有必要根據(jù)煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)及財(cái)務(wù)特征，選取反映企業(yè)盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)能力及成長(zhǎng)能力的核心指標(biāo)，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)要求煙草商業(yè)企業(yè)具備先進(jìn)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，這就要求各煙草商業(yè)企業(yè)加快財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)，能夠有效集成、傳遞企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

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