我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策分析論文
1我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負水平分析
1.1商貿(mào)流通業(yè)稅負水平的相關(guān)指標定義
參考相關(guān)學(xué)者對稅負水平的研究，本文選取以下四個指標衡量我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負水平：
�。�1）宏觀稅負：該指標反映了商貿(mào)流通業(yè)的總體稅收負擔(dān)，也是反映商貿(mào)流通業(yè)單位占生產(chǎn)總值的稅收貢獻指標。一般地，商貿(mào)流通業(yè)的宏觀稅負用商貿(mào)流通業(yè)稅收額占生產(chǎn)總值比重表示，計算公式為：宏觀稅負=商貿(mào)流通業(yè)稅收額/商貿(mào)流通業(yè)增加值×100%。
（2）邊際稅負：即商貿(mào)流通業(yè)的稅收彈性系數(shù)，反映了商貿(mào)流通業(yè)新增單位GDP的稅收貢獻。其計算公式為：邊際稅負=商貿(mào)流通業(yè)稅收增加額/商貿(mào)流通業(yè)增加值的增量×100%。
�。�3）稅收增額貢獻率：該指標反映了商貿(mào)流通業(yè)的稅收增長對我國稅收增長的貢獻程度。其計算公式如下：稅收增額貢獻率=商貿(mào)流通業(yè)的稅收增加額/全國稅收增加額×100%。
�。�4）稅收協(xié)調(diào)系數(shù)：該指標反映了商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與商貿(mào)流通經(jīng)濟增長之間的協(xié)調(diào)程度。其計算公式如下：稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=商貿(mào)流通業(yè)稅收占總稅收的比重/商貿(mào)流通業(yè)增加值占生產(chǎn)總值的比重。如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值為1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與商貿(mào)流通經(jīng)濟增長之間完全協(xié)調(diào)；如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值大于1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長是超貢獻的；如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值小于1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長的貢獻不足。
1.2我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負水平實證分析
選取2005~2013年我國商貿(mào)流通業(yè)兩個細分行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計算各年份商貿(mào)流通業(yè)的稅負水平相關(guān)指標。其中原始數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務(wù)統(tǒng)計年鑒》。
�。�1）宏觀稅負。對于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其宏觀稅負有不斷增加的態(tài)勢，且宏觀稅負均高于全國平均水平。同時，我國商貿(mào)流通業(yè)宏觀稅負水平與全國平均稅負水平之間的差距基本保持恒定。總體而言，我國批發(fā)和零售業(yè)的稅負水平較高，換言之是超稅負的。對于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)（即物流業(yè)），雖然2005~2013年期間其宏觀稅負水平均低于全國平均水平，但是宏觀稅負水平總體上有逐年增加的態(tài)勢，且與全國平均水平的差距不斷減小。總體而言，我國交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的稅負水平較低。
�。�2）邊際稅負。對于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其邊際稅負存在較為劇烈的波動態(tài)勢，且邊際稅負均高于全國平均水平。相對而言，全國平均邊際稅負水平在2005~2013年期間的變化趨勢則比較平穩(wěn)。綜合宏觀稅負和邊際稅負，分析來看我國批發(fā)和零售業(yè)存在較大的稅收負擔(dān)。對于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，在2005~2007年其邊際稅負呈現(xiàn)平穩(wěn)的下降趨勢，在2010~2013年期間其邊際稅負又呈現(xiàn)平穩(wěn)的上升趨勢，但是在2007~2010年期間邊際稅負的波動非常大，2009年交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的邊際稅負甚至小于零。
�。�3）稅收增額貢獻率。對于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收增額貢獻率總體上呈現(xiàn)了提升態(tài)勢，但局部波動仍然比較明顯，特別是2006~2008年、2010~2012年期間稅收增額貢獻率起伏不定。同時，批發(fā)和零售業(yè)的稅收增額貢獻率基本保持了高于15%的位置，說明批發(fā)和零售業(yè)的稅收增長對我國稅收增長的貢獻程度較高。對于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收增額貢獻率呈現(xiàn)了非常明顯的震蕩波動特征。特別是受亞洲金融危機的影響，2009年交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的稅收增額貢獻率為負。同時，2005~2013年期間交通運輸、倉儲及郵政業(yè)的稅收增額貢獻率都低于5%，說明該行業(yè)的稅收增長尚未給我國稅收增長帶來較大貢獻。
�。�4）稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。對于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收協(xié)調(diào)系數(shù)變化比較平穩(wěn)，都保持了大于1.7的高位，說明我國批發(fā)和零售業(yè)稅收增長對整體稅收增長的貢獻是比較過度的，進一步說明了我國批發(fā)和零售業(yè)處于高稅負的狀態(tài)。對于交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收協(xié)調(diào)系數(shù)變化雖然也比較平穩(wěn)，但是稅收協(xié)調(diào)系數(shù)值都低于0.6，這說明我國交通運輸、倉儲及郵政業(yè)稅收增長對整體稅收增長的貢獻是不足的，也進一步說明了我國交通運輸、倉儲及郵政業(yè)處于低稅負的狀態(tài)。
2我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策存在的問題
根據(jù)分析可知，我國商貿(mào)流通業(yè)兩大細分行業(yè)的稅負水平存在較大差距，對我國稅收增長的貢獻也存在較大差別，商貿(mào)流通業(yè)內(nèi)部稅收存在不平衡性。而出現(xiàn)這種情況，與當(dāng)前我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策問題存在必然聯(lián)系。我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策存在的問題如下：
2.1稅收結(jié)構(gòu)失衡，商貿(mào)流通業(yè)稅負偏高
由于我國稅收體系中，以消費稅、增值稅、營業(yè)稅為代表周廣為：我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負水平及稅收政策優(yōu)化研究與探討的間接稅額占稅收總額的3/5以上，因而與消費直接相關(guān)的商貿(mào)流通業(yè)實際稅負較重。近年來，我國商貿(mào)流通業(yè)增加值占GDP比重基本維持在14%左右，但商貿(mào)流通業(yè)整體稅負卻超過25%，尤其是批發(fā)和零售業(yè)的平均稅負高于35%，可見我國商貿(mào)流通業(yè)的稅收負擔(dān)過高。而高稅負也導(dǎo)致了商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與總體稅收增長不相適應(yīng)，批發(fā)和零售業(yè)稅收增長貢獻過度，而物流業(yè)稅收增長貢獻不足，顯然商貿(mào)流通業(yè)內(nèi)部稅收貢獻失衡。
2.2“營改增”試點政策難以回避一系列問題，政策體系亟待完善
自2012年起，我國于上海實施“營改增”試點，以完善增值稅抵扣鏈條。近年來，試點范圍不斷擴大，逐步覆蓋北京、江蘇等區(qū)域。但是，這些試點區(qū)域與其他非試點區(qū)域存在稅收洼地效應(yīng)、物流業(yè)稅負波動加大等問題，不利于物流業(yè)良好發(fā)展。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會調(diào)查，當(dāng)前“營改增”試點區(qū)域約2/3企業(yè)實際上繳增值稅平均增加稅負5萬元，有約57%的企業(yè)稅負高于5萬元，24%企業(yè)稅負高于10萬元。
2.3稅收政策與商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展不契合
隨著我國商貿(mào)流通業(yè)新型發(fā)展模式、新業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)，當(dāng)前的稅收政策已不能適應(yīng)時代需要：
�。�1）物流業(yè)營業(yè)稅存在3%和5%兩種稅率，增值稅存在6%和11%兩種稅率，這種不統(tǒng)一性顯然會造成稅負不公平。
�。�2）商貿(mào)流通業(yè)服務(wù)外包明顯，其中存在較多業(yè)務(wù)重復(fù)交稅，也不利于社會公平與提高市場效率。
3我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策的優(yōu)化策略
由上述分析可知，我國商貿(mào)流通業(yè)的整體稅負水平較高，但產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的稅收結(jié)構(gòu)失衡，不能適應(yīng)商貿(mào)流通業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，國家有必要調(diào)整商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展的相應(yīng)稅收政策，促進商貿(mào)流通業(yè)良好發(fā)展。為此，筆者提出如下商貿(mào)流通業(yè)稅收政策的優(yōu)化策略。
3.1調(diào)整商貿(mào)流通業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，合理降低商貿(mào)流通業(yè)稅負
�。�1）逐步減少流轉(zhuǎn)稅在稅收中的份額，逐步提升所得稅、財產(chǎn)稅等稅種的份額，促進商貿(mào)流通業(yè)稅收結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，也促進居民消費水平不斷提高，拉動內(nèi)需，為我國商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展提供更大動力。
（2）進一步推行商貿(mào)流通業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，逐步緩解商貿(mào)流通業(yè)特別是批發(fā)和零售業(yè)的稅收負擔(dān)，保證商貿(mào)流通業(yè)健康發(fā)展。對于流轉(zhuǎn)稅，可將免征商貿(mào)流通環(huán)節(jié)增值稅的政策逐步拓展到日常生活用品等領(lǐng)域，加快推進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣政策，對滿足相關(guān)條件的商貿(mào)流通企業(yè)進口設(shè)備、配套技術(shù)、配套部件等，可嘗試免收進口關(guān)稅和增值稅。對于所得稅，商貿(mào)流通企業(yè)經(jīng)營基本農(nóng)產(chǎn)品所得的收入，可減按90%進行征稅，所得稅額用于購置完善農(nóng)村商貿(mào)流通網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)所需的設(shè)備及系統(tǒng)。
�。�3）逐步取消含有稅收性質(zhì)且重復(fù)征收的部門行政性稅收，為商貿(mào)流通業(yè)營造更加有利的外部環(huán)境。
3.2完善“營改增”試點，健全相關(guān)配套政策體系
（1）進一步推行和完善“營改增”試點。一方面應(yīng)兼并增值稅稅率，促進稅率層次統(tǒng)一，減少“多征少扣”和“少征多扣”等現(xiàn)象，便于我國商貿(mào)流通業(yè)一體化發(fā)展。另一方面適當(dāng)降低增值稅稅率，具體可嘗試降低2至3個百分點，特別地，對生活必需品、醫(yī)藥用品等可實行低稅率或直接免稅策略。
（2）完善其他配套政策。一方面，探索實施跨區(qū)域商貿(mào)流通企業(yè)聯(lián)合納稅政策，包括跨區(qū)域商貿(mào)流通企業(yè)所得稅匯算清繳、匯總納稅、企業(yè)兼并重組等措施。另一方面，統(tǒng)一商貿(mào)流通業(yè)各個業(yè)態(tài)領(lǐng)域的發(fā)票，尤其是物流業(yè)發(fā)票，實施稅控裝置開具發(fā)票，以減少偷稅漏稅行為。
3.3完善商貿(mào)流通業(yè)特殊領(lǐng)域的稅收方案
（1）優(yōu)化農(nóng)村商貿(mào)流通業(yè)稅收。適度兼并涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，逐步擴大農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅收優(yōu)惠范圍，對農(nóng)村合作社在生產(chǎn)、銷售、物流等方面免收增值稅，降低農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅。農(nóng)村商貿(mào)流通領(lǐng)域的相關(guān)企業(yè)或投資主體，對其投資項目減免稅收，對有利于城鄉(xiāng)一體化發(fā)展的農(nóng)業(yè)流通環(huán)節(jié)，實施免收增值稅政策。
�。�2）完善出口貿(mào)易關(guān)稅優(yōu)惠政策。統(tǒng)一保稅區(qū)、出口加工區(qū)等保稅監(jiān)管區(qū)的進入退稅政策，加快完善出口退稅政策，健全出口保稅物流監(jiān)管體系。
�。�3）完善逆向物流稅收方案。逐步減少廢舊品回收的增值稅率，對廢舊品回收再經(jīng)營行為予以一定的退稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)生產(chǎn)使用可循環(huán)利用產(chǎn)品所取得的收入予以較大幅度的稅收減免。
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