內(nèi)部審計組織的現(xiàn)狀分析論文

　　［摘要］現(xiàn)代內(nèi)部審計在促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標的定位下，其職能轉變?yōu)榇_認和咨詢，內(nèi)部審計工作組織機構設置、人員配備、內(nèi)部制度制定均面臨挑戰(zhàn)。借助于調研問卷方式獲取吉林省38家上市公司的相關數(shù)據(jù)，對內(nèi)部審計工作組織狀況進行梳理，發(fā)現(xiàn)吉林省上市公司內(nèi)部審計機構隸屬層次較高，審計人員學歷水平較高，資質結構較優(yōu)，專業(yè)背景結構呈現(xiàn)復合型，年齡結構年輕化，工作經(jīng)驗較為豐富，內(nèi)部審計章程相對健全且章程審批機構層級較高;但內(nèi)部審計機構高管層和董事會雙重領導比例較低，機構規(guī)模較小，部分上市公司缺失具體內(nèi)部審計程序手冊�；�于研究結果，吉林省上市公司需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理、內(nèi)部控制和公司治理中的作用，現(xiàn)實增加企業(yè)價值的目標。

　　［關鍵詞］上市公司;內(nèi)部審計;內(nèi)部審計工作組織

　　2013年8月20日，中國內(nèi)部審計協(xié)會以公告的形式發(fā)布了新修訂的與國際內(nèi)部審計標準的原則和理念相銜接、體現(xiàn)我國內(nèi)部審計特點、比較系統(tǒng)和完善的新的準則體系。修訂后的內(nèi)部審計基本準則將內(nèi)部審計定義為:“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。可見，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的地位在不斷地提升。內(nèi)部審計確認和咨詢的職能對內(nèi)部審計機構的獨立性和內(nèi)部審計人員的客觀性提出了更高的要求，梳理現(xiàn)階段內(nèi)部審計機構設置、人員配備、制度制定的狀況，對優(yōu)化內(nèi)部審計工作組織以更好地達成內(nèi)部審計目標具有重要意義。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的典型代表，在一定程度上決定著區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展?jié)撃艿拇笮『透偁幜Φ膹娙?朱君，2014)。［1］為了深入了解上市公司內(nèi)部審計工作組織狀況，筆者于2014年6月以調研問卷方式對吉林省上市公司內(nèi)部審計工作組織發(fā)展狀況進行了調查。本次調查共收回問卷38份，包括制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)、金融業(yè)等各類型上市公司;其中制造業(yè)為68．42%，所占比例最高。問卷調查內(nèi)容包括內(nèi)部審計機構設置情況、人員配備情況和制度制定情況。

　　一、內(nèi)部審計機構設置情況

　　(一)內(nèi)部審計機構隸屬

　　按照《內(nèi)部審計基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部審計機構應當具有獨立性，在進行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性利益沖突的情況。內(nèi)部審計機構的隸屬在一定程度上可以反映內(nèi)部審計機構的獨立性情況。吉林省上市公司內(nèi)部審計機構隸屬情況如表1所示。國內(nèi)外內(nèi)部審計機構設置模式主要有高管層和董事會雙重領導、隸屬于監(jiān)事會、隸屬于董事會、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于財務部五種(陳艷利、劉英明，2004［2］;蔡春等，2009)。［3］由表1可見，吉林省上市公司均設置了獨立的內(nèi)部審計機構，其中內(nèi)部審計機構隸屬于董事會的上市公司比例最高，達到73．69%;高管層和董事會雙重領導的比例為21．05%;隸屬于總經(jīng)理和財務部的上司公司比例均為2．63%，所占比例極小;不存在內(nèi)部審計機構隸屬于監(jiān)事會的上市公司。中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對民營企業(yè)的調研數(shù)據(jù)顯示，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計機構隸屬于董事會的比例為25．28%。［4］比較而言，吉林省內(nèi)部審計機構隸屬層次較高，獨立性水平較高。IIA在《內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》中提出內(nèi)部審計機構隸屬于“董事會與高管層”雙重管理的建議，CBOK于2006年面向全球發(fā)放的針對內(nèi)部審計現(xiàn)狀的調查問卷數(shù)據(jù)顯示，全球大多數(shù)國家企業(yè)內(nèi)部審計機構的設置達到該要求。吉林省上市公司中由高管層和董事會雙重領導的比例僅為21．05%，可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計機構設置與該要求相比還有一定的距離。

　　(二)內(nèi)部審計機構規(guī)模

　　上市公司應當考慮經(jīng)營目標、規(guī)模、治理結構等因素，合理配備內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計人員規(guī)模不足會影響內(nèi)部審計人員對企業(yè)業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理確認和咨詢職能履行。內(nèi)部審計機構規(guī)模情況如表2所示。從表2可見，吉林省38家上市公司，內(nèi)部審計人員最少為1人，最多為16人，平均內(nèi)部審計人數(shù)為4．84人，標準差為0．4838。從內(nèi)部審計人員規(guī)模的范圍來看，大部分上市公司內(nèi)部審計人員為3～5人，該比例達到了52．63%，而只有兩家上市公司內(nèi)部審計人員達到10人以上，占所有吉林省上市公司總數(shù)的5．26%。但是，吉林省38家上市公司中，公司員工最少為81人，最多為24659人，平均員工人數(shù)為3174．105人;總資產(chǎn)最小值29008．6萬元，最大值4883895萬元，平均值716235．7元，相對上市公司資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務規(guī)模、員工規(guī)模，以及公司業(yè)務活動復雜程度來說，內(nèi)部審計人員的規(guī)模較小。

　　二、內(nèi)部審計人員結構情況

　　為系統(tǒng)地了解內(nèi)部審計工作組織中內(nèi)部審計人員結構情況，筆者對內(nèi)部審計人員學歷結構、資質結構、專業(yè)背景結構以及年齡結構等進行了相關調查。吉林省上市公司內(nèi)部審計人員總體數(shù)量為178人，其中專職人員151人，專職內(nèi)部審計人員比例達到84．83%;兼職人員為27人，兼職內(nèi)部審計人員比例為15．17%，專職與兼職內(nèi)部審計人員比為5．59:l。

　　(一)內(nèi)部審計人員學歷結構

　　內(nèi)部審計人員學歷結構情況如表3所示。吉林省上市公司內(nèi)部審計人員中，博士、碩士、本科、大專和其他學歷人數(shù)分別為0人、23人、111人、43人和1人，占統(tǒng)計人數(shù)的比例分別為0%、12．92%、62．36%、24．16%和0．56%。從學歷結構來看，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員本科學歷水平比例最高，其次為大專學歷水平，碩士學歷水平內(nèi)部審計人員也達到一定比例。碩士、本科、大專學歷人數(shù)基本呈現(xiàn)正態(tài)分布，內(nèi)部審計人員學歷結構比較合理。中國內(nèi)部審計藍皮書2013年內(nèi)部審計情況統(tǒng)計顯示，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員本科及本科以上學歷比例為50．36%，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員本科及本科以上學歷的比例達到了75．28%，可見吉林省上市公司內(nèi)部審計人員學歷水平較高。

　　(二)內(nèi)部審計人員資質結構

　　內(nèi)部審計人員資質結構情況如表4所示。吉林省內(nèi)部審計人員中，擁有會計、審計、經(jīng)濟中級職稱的有93人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的52．25%;擁有工程系列中級及中級以上職稱的有17人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的9．55%;擁有CIA、CPA、律師及其他職業(yè)資質的有35人，達到內(nèi)部審計人員總數(shù)的19．66%;此外，擁有高級職稱的有46人，達到了內(nèi)部審計人員總數(shù)的25．84%;具備兩種以上職業(yè)資質的有21人，是內(nèi)部審計人員總數(shù)的11．80%。調查數(shù)據(jù)表明，首先，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員職稱結構基本呈正態(tài)型分布，內(nèi)部審計人員高級和中級職稱比例較合理;其次，吉林省上市公司中擁有一定比例的工程系列中級以上職稱的內(nèi)部審計人員;再次，吉林省內(nèi)部審計人員中擁有CIA等職業(yè)資質的比例達到19．66%，并且具備兩種以上職業(yè)資質的內(nèi)部審計人員比例達到11．80%。2013年中國內(nèi)部審計藍皮書顯示，我國國有企業(yè)擁有會計師、審計師、經(jīng)濟師和工程師中級職稱以上的比例為55．78%，黨政部門內(nèi)部審計人員擁有CIA等職業(yè)資質的比例為5．07%。由此可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員資質結構較優(yōu)。

　　(三)內(nèi)部審計人員專業(yè)背景結構

　　內(nèi)部審計人員專業(yè)背景結構情況如表5所示。從表5可見，吉林省上市公司內(nèi)部審計人員中，擁有會計、審計專業(yè)背景的內(nèi)部審計人員為104人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的58．43%;擁有其他管理專業(yè)背景的有41人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的23．03%;擁有經(jīng)濟專業(yè)背景的有40人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)的22．47%;擁有法律專業(yè)背景、建設工程專業(yè)背景和信息系統(tǒng)專業(yè)背景的分別為9人、24人和7人，占到內(nèi)部審計人員總數(shù)比例分別為5．06%、13．48%和3．93%。內(nèi)部審計涉及上市公司各種業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的審查和評價，因此，內(nèi)部審計機構除了配備會計、審計、經(jīng)濟和管理等專業(yè)人員外，還應當配備具有法律、建設工程和信息技術等其他相關專業(yè)知識的人員，以滿足內(nèi)部審計活動的需要。從內(nèi)部審計人員專業(yè)背景來看，吉林省上市公司擁有一定比例的其他管理專業(yè)背景和經(jīng)濟專業(yè)背景的內(nèi)部審計人員，同時還擁有一定法律專業(yè)背景、建設工程專業(yè)背景和信息系統(tǒng)專業(yè)背景的人員，可見吉林省上市公司內(nèi)部審計人員專業(yè)背景結構呈復合型特征。

　　(四)內(nèi)部審計人員年齡結構

　　內(nèi)部審計人員年齡結構如表6所示。從表6的調查數(shù)據(jù)可見，吉林省內(nèi)部審計人員平均年齡為39．67歲;30歲以內(nèi)的有29人，人數(shù)比例達到16．29%;30～40歲和40～50歲的分別為62人和61人，比例分別達到34．83%和34．27%;50歲以上的有26人，人數(shù)比例為14．61%。從內(nèi)部審計人員審計年齡情況來看，30～40歲內(nèi)部審計人員比例為34．83%，處于該年齡階段的內(nèi)部審計人員具有一定的相關工作經(jīng)驗，同時也具備充足的精力，相對來說在內(nèi)部審計工作中具有一定的年齡優(yōu)勢。工作年限在1～5年的人數(shù)為90人，比例達到50．56%;審計工作年限在5～10年的人數(shù)為55人，所占比例為30．90%;審計工作年限在5～10年和超過15年的人數(shù)分別為19人和14人，所占比例分別為10．67%和7．87%。從內(nèi)部審計人員工作年限來看，從事內(nèi)部審計工作5年以上的將近50%。總體來看，吉林省上市公司內(nèi)部審計老、中、青搭配較恰當，年齡結構較合理，結構年輕化，工作經(jīng)驗較為豐富。

　　三、內(nèi)部審計制度制定情況

　　在上市公司內(nèi)部，內(nèi)部審計制度是明確內(nèi)部審計機構與董事會或最高管理層關系、實現(xiàn)審計目標、完成審計工作任務的依據(jù)，同時也是界定審計與被審計單位責任的基礎，是內(nèi)部審計的綱領性文件。

　　(一)內(nèi)部審計章程及類似權威性文件制定

　　內(nèi)部審計章程及類似權威性文件制定情況如表7所示。從吉林省上市公司內(nèi)部審計章程及類似權威性文件設置情況來看，絕大多數(shù)上市公司制定了內(nèi)部審計章程，所占比例達到97．37%，僅一家上市公司未制定內(nèi)部審計章程或類似權威性文件。并且，內(nèi)部審計章程及類似權威性文件的審批機構層級比較高，由股東大會和董事會審批的上市公司達到了29家，比例達到了76．31%。由此可見，吉林省上市公司對內(nèi)部審計制度制定比較重視，內(nèi)部審計章程及類似權威性文件的審計審批機構層級高。

　　(二)內(nèi)部審計程序手冊制定

　　內(nèi)部審計程序手冊制定情況如表8所示。從表8可以看出，吉林省上市公司中制定了具體的內(nèi)部審計程序手冊的有28家，所占比例為73．68%;未制定具體的內(nèi)部審計程序手冊的有10家，所占比例為26．32%�？梢姡�雖然吉林省大部分上市公司制定了具體的內(nèi)部審計程序手冊，但是仍然有相當一部分上市公司未制定具體的內(nèi)部審計程序手冊。相關規(guī)范要求，內(nèi)部審計機構和人員應當運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性。上市公司應當結合公司內(nèi)部治理結構和管理的實際情況，制定具體的內(nèi)部審計程序手冊，以明確內(nèi)部審計職責、權限、審計范圍、審計標準、內(nèi)部審計方法和程序等基本情況。吉林省部分上市公司內(nèi)部審計程序手冊的缺失，會影響內(nèi)部審計工作規(guī)范性和科學性。四、研究結論與建議為深入了解吉林省上市公司內(nèi)部審計工作組織狀況，筆者對吉林省內(nèi)部審計調查數(shù)據(jù)按內(nèi)部審計機構設置情況、人員結構情況和制度制定情況進行梳理發(fā)現(xiàn)，吉林省上市公司內(nèi)部審計機構隸屬層次較高，內(nèi)部審計人員學歷水平較高，資質結構較優(yōu)，專業(yè)背景結構呈現(xiàn)復合型，年齡結構年輕化，工作經(jīng)驗較為豐富，內(nèi)部審計章程相對健全，內(nèi)部審計章程審批機構層級較高;但內(nèi)部審計機構高管層和董事會雙重領導比例較低，機構規(guī)模較小，部分上市公司缺失具體內(nèi)部審計程序手冊。研究結果表明，吉林省上市公司內(nèi)部審計機構獨立性較高，且內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力較強，在一定程度上能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計的確認和咨詢功能。但是，內(nèi)部審計機構人員配備不足，實施內(nèi)部審計的確認和咨詢功能的人力資源相對缺乏，會影響內(nèi)部審計人員對企業(yè)業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理確認和咨詢職能的執(zhí)行;且內(nèi)部審計具體制度部分缺失，內(nèi)部審計工作規(guī)范性和科學性有待進一步提高�；�于以上研究結果，筆者認為吉林省上市公司要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理、內(nèi)部控制和公司治理中的作用，現(xiàn)實增加企業(yè)價值的目標。首先，IIA提出的“雙報告”模式已經(jīng)成為內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢，吉林省上市公司應當借鑒這一模式重構內(nèi)部審計的報告關系，提升上市公司內(nèi)部審計的獨立性，對內(nèi)部審計機構的職權予以保障;其次，根據(jù)上市公司自身需求和條件，充實內(nèi)部審計隊伍，擴大內(nèi)部審計機構規(guī)模，為現(xiàn)實增加企業(yè)價值的目標配備足夠的人力，并通過優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍學歷結構、資質結構、專業(yè)背景結構、年齡結構和加強專業(yè)培訓，提升內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力;最后，完善內(nèi)部審計制度建設，分層次建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度體系，明確內(nèi)部審計職責、權限、程序、方法以及報告關系等，為內(nèi)部審計工作的規(guī)范性和科學性提供制度保障。

　　［參考文獻］

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