審計(jì)獨(dú)立性探析

國(guó)際師聯(lián)合會(huì)1992年制訂的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)任務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被以為獨(dú)立、客觀、公正的利益，無(wú)論這種利益的實(shí)際影響會(huì)怎樣。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是無(wú)形的，難以丈量的；而形式上的獨(dú)立是有形的，可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。由于實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立時(shí)才成立，而形式上的獨(dú)立則是公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。在現(xiàn)實(shí)中，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師事實(shí)上保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但假如社會(huì)公眾以為其左袒了委托人或其他任何一方而有悖于形式上的獨(dú)立，則審計(jì)結(jié)果再正確也是徒勞的，審計(jì)服務(wù)也是沒(méi)有價(jià)值的。因此，形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的重要保證，也是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，進(jìn)而決定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴(lài)與否的標(biāo)準(zhǔn)。本文擬對(duì)影響國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素作一并提出相應(yīng)對(duì)策思路。

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