淺談內(nèi)部審計的獨立性

[關(guān)鍵詞]　審計獨立性；監(jiān)視；鑒證　　內(nèi)部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)、專業(yè)的對風險治理、控制及治理過程有效性進行評價，改善和幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計也是強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部治理、進步效益、建立企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)視、鑒證、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計的獨立性�！�　一、內(nèi)部審計獨立性的涵義　　獨立性是指內(nèi)部審計職員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計職員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立，由于內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位一個職能部分，其工作范圍是由單位領(lǐng)導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上到內(nèi)審部分是否能夠獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，內(nèi)部審計職員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判定，自主抉擇，不受其他部分、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是，保持公正、中庸之道的職業(yè)態(tài)度和操守�！　�內(nèi)部審計的獨立性受到高級治理職員熟悉和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計的獨立性，需要高級治理層和內(nèi)部審計職員雙方的共同努力。　　二、如何實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性　　實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面：組織上的獨立是指在組織機構(gòu)中要給內(nèi)部審計工作提供一個良好的工作環(huán)境；精神上的獨立是使內(nèi)部審計職員保持客觀性�！　。ㄒ唬┙M織上的獨立　　保持內(nèi)部審計的獨立性必須取得領(lǐng)導的支持，擁有良好的組織條件，才能獨立地開展工作�！　�1 內(nèi)部審計部分應(yīng)該由單位的主要領(lǐng)導人負責，確保內(nèi)審部分的工作范圍足夠廣泛，增強其獨立性。同時，也能使單位對審計報告作出迅速反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部分的建議及時采取措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。　　2 內(nèi)部審計部分經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級治理或董事會舉行的與內(nèi)審職責有關(guān)的會議，如有關(guān)審計、財務(wù)報告、治理控制系統(tǒng)等會議，通報有關(guān)審計工作計劃和實際審計工作的信息，與董事會直接交流，使審計信息能迅速地以本來面貌到達董事會，避開來自其他方面的干擾�！　�3 內(nèi)審部分經(jīng)理的任免由董事會確定。由誰來決定內(nèi)審部分經(jīng)理的任免，對于保證內(nèi)部審計的獨立性極其重要。董事會作為最高決策機構(gòu)，不參與日常經(jīng)營治理，但又需要了解治理職員的工作業(yè)績和單位目標的實現(xiàn)。因此，需要有一個獨立的部分和一批專業(yè)職員對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀公正的檢查和評價，并將評價結(jié)果直接向董事會報告�！　�4 單位應(yīng)制定一個正式的章程，以書面形式確定內(nèi)審部分的宗旨、權(quán)力和職責，并獲得高級治理層的批準和董事會的確認。在章程中，單位必須明確內(nèi)審部分在組織機構(gòu)中的地位、工作范圍，以及在審計過程中有權(quán)檢查的相關(guān)記錄、職員和實物資產(chǎn)，賦予內(nèi)部審計相關(guān)的權(quán)力，保障內(nèi)部審計工作的權(quán)威性�！　�5 內(nèi)審部分經(jīng)理應(yīng)當每年制定年度審計項目計劃、職員計劃和財務(wù)預算，以書面形式報高級治理層批準，并報董事會備案。內(nèi)審部分在報送計劃時，應(yīng)在報告中說明制定的依據(jù)，并包含足夠的資料，以使高級治理層和董事會能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出批示。　�。ǘ�）精神上的獨立　　保證內(nèi)部審計的獨立性，還要求內(nèi)審職員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關(guān)審計事項的判定和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。為此，單位要做好以下工作：　　1 在分配工作任務(wù)和指派審計職員時，應(yīng)避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。在實際工作中，內(nèi)審職員與被審計事項的責任人互不友好或過于親密都會防礙內(nèi)審職員專業(yè)判定的公正性，造成偏見。因此，內(nèi)審部分經(jīng)理需定期向內(nèi)審職員了解關(guān)于潛伏的利益沖突和偏見，以做到心中有數(shù)�！　�2 在條件答應(yīng)的情況下，內(nèi)審職員應(yīng)定期輪換，即使開始不存在利益沖突和偏見，長期負責對某一部分審計工作也會使審計雙方由陌生到熟悉，或由于過于熟悉業(yè)務(wù)導致疏忽，這都會影響審計職員的客觀性。因此，定期輪換對于保持審計職員精神上的獨立是必要的。　　3 內(nèi)部審計職員不得承擔經(jīng)營治理責任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責任。在實際經(jīng)營中，由于專業(yè)職員緊缺或時限要求等其他原因，內(nèi)部控制職員會被抽調(diào)完成一些非審計工作任務(wù)，這時單位內(nèi)審部分應(yīng)明確該內(nèi)審職員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，以后他們不應(yīng)該審查該項自己曾負責的活動，以免其客觀性受到損害。　　三、內(nèi)部審計獨立性的表現(xiàn)　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計機構(gòu)的地位　　內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立，應(yīng)由部分、單位的主要負責人直接領(lǐng)導，其地位和職權(quán)應(yīng)超越部分、單位的其他職能部分，便于審計職員獨立地開展工作。特別是在進行全面審計和效益審計時，便于協(xié)調(diào)各職能部分之間的關(guān)系，取得各職能部分的配合和支持。，我國的內(nèi)部審計均為上述組織形式，內(nèi)部審計職員在主要負責人的領(lǐng)導下，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)視，為改善企業(yè)經(jīng)營治理，進步經(jīng)濟效益服務(wù)。但在這種形式下，由于內(nèi)部審計機構(gòu)直屬于部分、單位的主要負責人領(lǐng)導，審計往往受主要領(lǐng)導人的，審計者的利益與部分、單位的利益密切相關(guān)，所以其獨立性是不充分的。　�。ǘ�）內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)　　部分和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的職權(quán)。如內(nèi)部審計機構(gòu)職員有權(quán)檢查憑證、賬簿、資金、財產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會議，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，有權(quán)向有關(guān)單位進行調(diào)查，并索取證實資料，對違反財經(jīng)法紀和嚴重失職造成重大損失的職員，有權(quán)向領(lǐng)導提出追究責任的建議，對審計中的重大事項有權(quán)向上級審計機關(guān)反映。　�。ㄈ�）內(nèi)部審計的工作　　內(nèi)部審計工作上的獨立性是指內(nèi)部審計職員要站在國家的態(tài)度上獨立地開展工作。在審計計劃編制和調(diào)查取證過程中，審計職員要保持超然態(tài)度，被審計單位任何部分和個人不得人為設(shè)置障礙，施加壓力，改變審計態(tài)度，在審計工作結(jié)束后，審計職員排除各種干擾，對審計事項作出客觀評價。　　（四）思想態(tài)度　　內(nèi)審職員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實細致的工作作風，靈活機動的工作，更重要的是內(nèi)審職員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守，秉公辦事的高尚品質(zhì)�！　�四、堅持審計獨立性應(yīng)留意的題目　　（一）正確熟悉審計工作的獨立性　　明確審計工作獨立性并不排斥審計部分和經(jīng)濟監(jiān)視部分相互配合。審計職員在審計過程中，要處理好同財政、稅務(wù)、統(tǒng)計等經(jīng)濟監(jiān)管部分的關(guān)系，充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)視體系的上風。審計工作獨立性也不排斥與被審計單位的關(guān)系，在審計過程中，爭取被審計單位的配合與支持，消除他們的抵觸情緒，減少工作中的障礙。在做審計結(jié)論前，要反復征求被審計單位的意見，這并不影響審計意見的獨立，且反映了審計職員穩(wěn)妥慎重的工作作風，有利于審計結(jié)論的貫徹實施。　�。ǘ�）留意審計工作的正當性　　審計職員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，要遵紀遵法，依照有關(guān)規(guī)定的職責、權(quán)限、程序進行審計監(jiān)視，切忌超職責范圍實施審計監(jiān)視，避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。　　綜上所述，獨立性是審計的本質(zhì)屬性。只有堅持審計工作的獨立性，才能真正發(fā)揮審計工作的監(jiān)視、鑒證、評價職能，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設(shè)，進步企業(yè)經(jīng)濟效益，為主義經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

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