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注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及其控制
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀l．部分注冊師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識與高度的責(zé)任感。有的注冊會計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在著一種風(fēng)險(xiǎn)不會降臨到自己頭上的僥幸心理，熟悉不到在實(shí)際工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，給造成不良的，從而使注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所被告上法庭，終極承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
2．事各所之間的不正當(dāng)競爭導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。有的事務(wù)所為了爭取落戶，采取降低收費(fèi)的手法以吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為了減少本錢而任編審計(jì)時間，簡化審計(jì)手續(xù)，從而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
3．在審計(jì)過程中采用的審計(jì)程序和分歧規(guī)范。在實(shí)際工作中，有的注冊會計(jì)師未了解客戶的基本情況就匆忙進(jìn)行審計(jì)，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以至于糊里糊涂被推上法庭。如某事務(wù)所在對某的股東現(xiàn)金投資情況進(jìn)行審驗(yàn)時，以股東的私人存單、活期存折等復(fù)印件作為投資到位證實(shí)，而未按規(guī)定對股東資金是否如數(shù)如期進(jìn)進(jìn)被審單位的銀行賬戶予以審查就簽發(fā)了驗(yàn)資報(bào)告。
4．被審計(jì)單位舞弊手段的變換及有意識的舞弊增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的，在實(shí)際工作中千方百計(jì)采取各種舞弊手段，這給審計(jì)職員的工作帶來了難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。
5．被審企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。有的企業(yè)沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不完善，使虛假的會計(jì)賬戶在企業(yè)內(nèi)部得不到發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)卻得不到有效控制，從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。
6．有關(guān)法律、法規(guī)不完善、不健全，以及執(zhí)法力度不嚴(yán)，使得很多作假行為沒有得到有力的打擊，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。
7．會計(jì)職業(yè)界宏觀治理不力，對會計(jì)職員的行為缺乏約束性，也造成了很多本可避免卻未能避免的風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
審計(jì)組織和審計(jì)職員可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因和特征，從以下幾個方面采取相應(yīng)的對策，將其控制在一定的范圍內(nèi)。
1．建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度
其基本包括：明確審計(jì)組織內(nèi)部各個層次、各個崗位的工作職員的職責(zé)和權(quán)限，做到事事有人審核批準(zhǔn)，有人實(shí)際操縱，有人負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)視，有人負(fù)責(zé)考核，出了能夠及時反映出來，并能分清責(zé)任。
2．保證審計(jì)的獨(dú)立性
根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)從兩個方面往解決。一是從宏觀上，必須解決審計(jì)組織地位的獨(dú)立性，社會審計(jì)組織要脫鉤改制，脫離掛靠主管部分的影響。二是在各個審計(jì)組織內(nèi)部，也要采取措施確保上崗審計(jì)職員的獨(dú)立性，主要是要保證被指定職員與被審計(jì)單位之間不存在可能影響審計(jì)職員的公正態(tài)度的特殊關(guān)系和其他能夠削弱審計(jì)人獨(dú)立性的各種因素。
3．強(qiáng)化審計(jì)職員的法制意識
我國關(guān)于審計(jì)工作已有了一些成文的法律法規(guī)，審計(jì)組織和審計(jì)職員要遵遵法定的工作程序，依法審計(jì)。從審計(jì)立項(xiàng)開始，就應(yīng)該嚴(yán)格按照法律、法規(guī)和行政規(guī)章所規(guī)定的范圍進(jìn)行，項(xiàng)目確定后，要按規(guī)定的手續(xù)下達(dá)書面的審計(jì)通知書；審計(jì)報(bào)告定稿前必須征求被審計(jì)單位的意見，對于被審計(jì)單位提出的異議，應(yīng)給予足夠的重視，認(rèn)真核查，不當(dāng)之處，及時糾正；審計(jì)結(jié)論要有法律依據(jù)，所引用的法律規(guī)定要適用、有效、正確和完整。
4．恪守職業(yè)道德
假如審計(jì)職員在工作中切實(shí)做到超然獨(dú)立、正直客觀、忠于職守、勤奮工作、遵守、守舊機(jī)密，就可以減少失察舞弊的機(jī)會，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)審計(jì)職員的職業(yè)形象。
5．認(rèn)真制定審計(jì)方案
要針對每個審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，制定出公道的審計(jì)方案，在對審計(jì)的和被審計(jì)單位的特點(diǎn)進(jìn)行深進(jìn)的之后，對審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、程度、、職員分工和工作進(jìn)度等作出具體的規(guī)定，使審計(jì)職員有所遵循，對審計(jì)質(zhì)量的考核也有所依據(jù)，減少失察的可能性，也便于分清責(zé)任。
6．運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)手段
在當(dāng)今的條件下，僅使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不足夠，抽樣審計(jì)的廣泛使用相應(yīng)增加了風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。怎樣使對樣本的審計(jì)結(jié)果能代表總體的情況，使審計(jì)結(jié)論不脫離客觀事實(shí)，這是需要審計(jì)和實(shí)際工作者不懈探索的課題。以評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，已被國外的審計(jì)實(shí)踐證實(shí)為有效的審計(jì)方式，我們應(yīng)逐步推廣這種審計(jì)手段，在此基礎(chǔ)上，公道地選用抽樣方法，減少主觀性，減少由于審計(jì)職員的主觀偏見而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
7．保證咨詢服務(wù)到位
審計(jì)組織應(yīng)采取有效措施，保證審計(jì)職員在碰到超出自己知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)。比如，審計(jì)組織可以聘用法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)鑒定等方面的專家做顧問，使審計(jì)職員在做出判定和決定時，有權(quán)威的意見做后盾，這樣可以增加審計(jì)結(jié)論對風(fēng)險(xiǎn)的承受力。
8．正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但不可能完全消除，這是由客體風(fēng)險(xiǎn)的不可控制性決定的。同時，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要花費(fèi)一定的代價(jià)，隨著本錢的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低幅度呈遞減趨勢，這就要求審計(jì)組織在接受審計(jì)任務(wù)時，要認(rèn)真評價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，社會審計(jì)組織應(yīng)避免高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。對風(fēng)險(xiǎn)單位進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)選派那些經(jīng)驗(yàn)豐富，解決能力強(qiáng)的職員，并可適當(dāng)?shù)匮娱L審計(jì)的時間，而對低風(fēng)險(xiǎn)單位，就可以投進(jìn)較少的人力、物力和時間。同時，對每個被審計(jì)單位，也應(yīng)評估其高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而公道分配人力和時間，以便進(jìn)步效率，降低風(fēng)險(xiǎn)。
9．正確處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重要性概念和審計(jì)證據(jù)的收集這三者之間存在著一種特定的關(guān)系。它們之間是互相制約的，其中一方發(fā)生變化，另兩個方面必隨之變化。一般來說，要降低風(fēng)險(xiǎn)，就必須適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)目，這就意味著加大審計(jì)的力度。審計(jì)職員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，調(diào)整重要限額和審計(jì)證據(jù)的收集，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
10．進(jìn)行審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)
這是控制風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防范措施。我國月前開展這類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的必要性已經(jīng)具備，一些地方已經(jīng)開展了此項(xiàng)業(yè)務(wù)。審計(jì)組織應(yīng)盡早樹立保險(xiǎn)意識，重視風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性，投保足夠的審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)，以便風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時能夠得到一定的補(bǔ)償，從而減少損失。
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