新審計文化的塑造與國家審計的發(fā)展

［提要］本文主旨在于夸大審計機(jī)關(guān)應(yīng)從審計文化塑造的角度審閱國家審計的。審計文化是國家審計的內(nèi)在動力，我們應(yīng)該樹立建設(shè)性審計的價值理念，形成“效益-真實(shí)-正當(dāng)-效益”思維模式，提倡人性化的工作方式，營造高尚的精神境界，創(chuàng)造型的機(jī)關(guān)組織，從而實(shí)現(xiàn)國家審計在變革的創(chuàng)新和發(fā)展。

　　隨著國家審計所賴以生存的環(huán)境變化，一個現(xiàn)實(shí)而又急迫的擺在每一個審計人的眼前：國家審計如何應(yīng)對變革的挑戰(zhàn)？又如何捉住變革所賦予的發(fā)展機(jī)遇？筆者以為，應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計價值觀和思維方式，樹立全新的審計理念，塑造先進(jìn)的審計文化，以的發(fā)展觀重新審閱國家審計的職能定位，拓展國家審計的作用。

　　一、審計文化是國家審計發(fā)展的內(nèi)在動力

　　審計文化是指國家審計在其組織職能的運(yùn)行過程中所形成的風(fēng)格和環(huán)境的總稱，它包括了國家審計的理念（價值觀和原則），思維模式和工作方式，遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)，審計職員的精神境界和作風(fēng)等。審計文化是一個集合，它是國家審計整體素質(zhì)的一種外在反映。從心和治理學(xué)的角度而言，審計文化的形成既能夠在國家審計自身機(jī)體內(nèi)創(chuàng)造良好的氣氛，從觀念、精神和無意識層次調(diào)動審計職員的工作積極性和忠誠心，使國家審計具有一種不斷創(chuàng)新的能力和凝聚力，又能夠在國家審計自身機(jī)體外樹立良好的形象，為國家審計的生存和發(fā)展創(chuàng)造適宜的環(huán)境，使國家審計表現(xiàn)出蓬勃的生命力。因此，對于正值變革和發(fā)展時期的國家審計而言，塑造何種審計文化，倡導(dǎo)何種審計理念，形成何種思維模式和工作方式，審計職員所具有何種的精神境界和表現(xiàn)出何種工作作風(fēng)，將決定國家審計能否獲得更好的生存和發(fā)展空間，能否有效發(fā)揮其在國家建設(shè)中獨(dú)特的保駕護(hù)航的作用。

　�。ㄒ唬�樹立建設(shè)性審計的價值理念，不斷尋求國家審計發(fā)展的增長點(diǎn)

　　價值理念是指導(dǎo)組織行為的一系列基本準(zhǔn)則和信條，其所決定的是：什么事是至關(guān)重要的？什么是重要的？我們信仰什么？怎樣行動？一個組織所確定的各種政策，所進(jìn)行的各種決策，所采取行動的和方式，都將受到組織所具有的價值理念潛移默化的束縛和，也都是組織所具有的價值理念的外在表現(xiàn)。因此，國家審計機(jī)關(guān)確定怎樣的價值理念，將牽系國家審計的發(fā)展方向。一個科學(xué)的價值理念，將牽引著國家審計在紛繁復(fù)雜的審計環(huán)境中正確把握應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么，應(yīng)該怎樣做，從而有效實(shí)現(xiàn)國家審計職能。

　　國家審計的主旨在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)視，而傳統(tǒng)的國家審計的價值理念，將監(jiān)視主要理解為是對題目的揭露和查處。這種揭露題目的審計價值理念深深植根于審計人的頭腦中，并深深影響著審計的思維模式和工作方式。反觀國家審計環(huán)境變化后國家審計所取得的成果效應(yīng)，表露被審計事項所存在的題目還是國家審計成果的主流，對國家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和微觀經(jīng)濟(jì)單位有效運(yùn)行具有積極影響力的成果還是很少；反觀國家審計環(huán)境變化后國家審計職能的深化和擴(kuò)大的程度，不能不承認(rèn)國家審計的職能范圍與主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不完全協(xié)調(diào)。一個深層次的原因是在我們潛意識存在的舊有的審計價值理念自覺和不自覺的影響我們對新事物的判定。而筆者以為：第一，監(jiān)視本身的語言含義包含了兩個層次：一是對實(shí)際情況的查看，二是督促所查看的事情的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。前者是一種原始的監(jiān)視，后者則是高層次的監(jiān)視。第二，監(jiān)視層次的選擇取決于社會的文明發(fā)展程度，究竟確立怎樣的審計價值理念，非依個人的主觀臆斷，而要依據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)的要求。我們不否認(rèn)傳統(tǒng)的審計價值理念在國家審計發(fā)展中所具有的重大作用，但是，我們必須承認(rèn)，國家審計所面臨的現(xiàn)實(shí)是新技術(shù)所帶來的前所未有的社會變革，就審計對象而言，其運(yùn)行的策略、行為方式及成長需求已發(fā)生了變化，我們假如仍然以舊有的審計價值理念往審閱審計對象，必然會引發(fā)審計風(fēng)險，必然使審計處于一種進(jìn)退兩難的境地。

　　而就審計需求而言，國家審計僅僅通過反映事實(shí)的發(fā)展過程來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)視作用已不能充分滿足社會對審計價值的期看。因此，在新的變革條件下，適時提升審計監(jiān)視層次，樹立建設(shè)性審計的價值理念至關(guān)重要。

　　建設(shè)性審計的價值理念的內(nèi)涵在于夸大監(jiān)視的效任性和價值性，夸大對制度的依靠審查。以發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益為依托，對被審計事物的發(fā)展提出科學(xué)公道的意見，使其遵循事物的發(fā)展，并在法定的框架內(nèi)有序運(yùn)行。通過審計既促進(jìn)各種資源的公道配置，又進(jìn)步資源利用者的治理水平。建設(shè)性審計價值理念的確立：一有助于國家審計職能的不斷擴(kuò)大和深化。從積極的角度往理解審計，可以拓寬審計人的視野，不斷尋求國家審計能夠發(fā)揮作用的增長點(diǎn)。只要能夠促進(jìn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施的有效和最優(yōu)，能夠增強(qiáng)政府的公共治理能力，能夠進(jìn)步國家資源的有效利用率，國家審計就可以積極創(chuàng)造條件，及時擴(kuò)大審計領(lǐng)域，深化審計職能。二有助于國家審計協(xié)調(diào)好與外部的關(guān)系。國家審計的功能實(shí)現(xiàn)，不能不依靠于同被審計單位和其他相關(guān)單位的配合，而審計外部環(huán)境的優(yōu)化，首先取決于我們的價值觀與環(huán)境發(fā)展的認(rèn)同。假如我們在審計中能夠貫徹建設(shè)性審計的價值理念，那么，審計證據(jù)的取得，審計所應(yīng)取得的相應(yīng)的配合等將處于一種***的狀態(tài)，從而大大降低審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）改變傳統(tǒng)的思維模式，從效益性出發(fā)實(shí)現(xiàn)國家審計的功能

　　在傳統(tǒng)的國家審計思維模式中，真實(shí)性歷來被以為是審計的一個基本目標(biāo)。但是國家審計不同于社會審計，其更多肩負(fù)的是對國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府經(jīng)濟(jì)行為有效性的一種評價和監(jiān)視，應(yīng)將效益性（效益性應(yīng)是經(jīng)濟(jì)、效率、效果和環(huán)境的總稱）作為國家審計的終縱目的。在實(shí)施國家審計時，真實(shí)性只是實(shí)施審計的一個基礎(chǔ)和條件條件，只有在證據(jù)取得上獲得客觀真實(shí)的結(jié)果，才能談的上對經(jīng)濟(jì)政策及法規(guī)，對一定的經(jīng)濟(jì)行為的有效評價和監(jiān)視。當(dāng)一定的審計事實(shí)被確以為是真實(shí)的條件下，正當(dāng)性的審查是必須的。國家審計作為一個經(jīng)濟(jì)監(jiān)視部分，應(yīng)夸大一種新的思維模式，即“效益-真實(shí)-正當(dāng)-效益”，在確定了被審計標(biāo)的是正當(dāng)或違法的條件下，考察這種正當(dāng)或違法產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果如何，通過審計客觀公正地評價政府的經(jīng)濟(jì)行為及其制度安排的公道性，從而為政府經(jīng)濟(jì)政策的進(jìn)一步調(diào)整和完善提供強(qiáng)有力的依據(jù)和支持。

　　（三）提倡人性化的審計方式，促進(jìn)國家審計作用的有效發(fā)揮

　　新的審計文化的一個外在的表現(xiàn)在于夸大實(shí)施國家審計時應(yīng)以人為根本，更多體現(xiàn)一切為了的人性化工作模式。組織是人的聚合體，因此謀求和實(shí)現(xiàn)組織的發(fā)展必須以人為本，尊重人性。
　　

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