風險基礎(chǔ)審計模式及其運用分析

一、風險基礎(chǔ)審計的內(nèi)涵 　　隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的人越來越需要依靠、利用審計工作成果，以正確作出各種決策和判斷，進行更為有效的投資和管理。同時，人們對審計工作的要求也越來越高，既要注冊會計師盡快出報告，以保證會計信息的時效，又要注冊會計師盡可能保證審計報告的正確性，使注冊會計師面臨的審計風險越來越高，而財務報表使用者追究注冊會計師審計責任的意識也越來越強，審計風險嚴峻地擺在審計人員面前。在這種情況下，如果仍然只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，不注意被審計單位的總體情況、審計服務對象周圍的環(huán)境，不注意識別和評估所面臨的審計風險，就可能接受錯了審計委托，掉入“審計陷阱”；就可能將審計重點搞錯，使審計風險失控。因此，風險基礎(chǔ)審計便應運而生�！　∷�謂風險基礎(chǔ)審計，是指以審計風險的分析、評估為基礎(chǔ)，規(guī)劃審計工作，確定審查會計賬簿的重點和抽查規(guī)模，以獲取具有充分證明力的審計證據(jù)，查明財務報表是否真實公允的審計程序模式。風險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路是以項目的審計風險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運行；然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析與檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務報表披露的信息與企業(yè)實際狀況的關(guān)系，確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息構(gòu)成審計意見的合理保證�！　《�、風險基礎(chǔ)審計的特點　　風險基礎(chǔ)審計作為在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計模式上發(fā)展起來的新一代的審計模式，除了吸收前兩代審計模式的優(yōu)點外，在適應經(jīng)濟業(yè)務復雜化和合理規(guī)避審計人員風險的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現(xiàn)在風險基礎(chǔ)審計以下的方面：　�。ㄒ唬╋L險基礎(chǔ)審計可以避免接受風險過高的審計項目　　風險基礎(chǔ)審計強調(diào)受托前要對客戶的固有風險特別是其中的客戶經(jīng)營風險進行評估，并對比審計能力，決策是否受托。它拓展了固有風險的評估內(nèi)容，增加了受托前對固有風險的評價內(nèi)容，使注冊會計師接受審計委托工作更加明智、主動，能從受托之前就開始防范審計風險，真正做到了防患于未然�！　。ǘ�）風險基礎(chǔ)審計可以使審計計劃編制的依據(jù)更加全面和可靠　　風險基礎(chǔ)審計改變了制度基礎(chǔ)審計編制審計計劃時，只依據(jù)對內(nèi)部控制政策和程序的健全、有效進行評估的局面。在編制審計計劃時，其依據(jù)不僅增加了固有風險的評估結(jié)果，而且拓展了固有風險和控制風險的評估內(nèi)容。它使固有風險的評估從受托后拓展到受托前，從賬戶層次拓展到報表整體、客戶整體、甚至全社會；使控制風險的評估從局限于控制政策和程序，拓展到客戶的控制環(huán)境、客戶風險評估、客戶整個信息系統(tǒng)及客戶內(nèi)部控制監(jiān)控等各個方面。編制審計計劃考慮的風險因素之全，考慮程度之深，都是制度基礎(chǔ)審計所無法比擬的。因而，它確定的審計重點和抽樣規(guī)模，也比制度基礎(chǔ)審計合理得多�！　。ㄈ�）風險基礎(chǔ)審計可以使審計工作更主動，審計效率更高　　風險基礎(chǔ)審計不是一味懼怕審計風險，盲目控制風險，而是在充分認識審計風險客觀性、利害雙重性和可控性的基礎(chǔ)上，主動接受一定程度的審計風險，作為審計風險控制的目標以確保審計效益最佳。因此，風險基礎(chǔ)審計需要增加一些以前審計所沒有的工作環(huán)節(jié)，如受托前評估客戶的固有風險；制定初步審計策略，設定控制風險水平；確定期望審計風險水平和可容忍檢查風險水平等�！　。ㄋ模╋L險基礎(chǔ)審計可以使審計風險控制更全面、更有效，審計質(zhì)量更高　　風險基礎(chǔ)審計不僅拓展了固有風險和控制風險的內(nèi)容，相應增加了風險控制內(nèi)容，使審計風險更加全面，而且增加了固有風險和控制風險的評估環(huán)節(jié)，固有風險要在受托前、計劃期間和實質(zhì)性測試后進行三次評估，控制風險也要在計劃期間、符合性測試后和實質(zhì)性測試后進行三次評估，以便層層設防，確保將審計風險控制在期望風險水平之內(nèi)，從而確保審計質(zhì)量合格。

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