風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈�的運(yùn)用及推廣

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法，自20世紀(jì)90年代產(chǎn)生以來，已在國際著名的會計師事務(wù)所推廣使用。近年來，隨著審計風(fēng)險的日益增加，我國審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界對它的探討越來越多，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮袈曉絹碓礁�，特別是新審計準(zhǔn)則的出臺使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈�的運(yùn)用和推廣勢在必行。
　　
　　一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈�運(yùn)用的現(xiàn)狀
　　
　　1.審計理論方面
　　首先，在對審計風(fēng)險的認(rèn)識上，學(xué)者們各抒己見:秦榮生（2003）將“風(fēng)險”理解為控制風(fēng)險;謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為，會計報表風(fēng)險說到底實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的副產(chǎn)品;胡春元（2002）指出審計風(fēng)險為訴訟風(fēng)險。
　　其次，還有許多學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈�的�?yīng)用方面做了深入研究，如:吳向陽（2005）、王會金（2006）等都對其運(yùn)用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實(shí)施的具體措施。
　　此外，北京國家會計學(xué)院正在同世界銀行合作開發(fā)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼n題；上海國家會計學(xué)院也專門成了一個實(shí)驗(yàn)室研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}。
　　
　　2.審計實(shí)踐方面
　　目前，我國的審計模式仍處于制度基礎(chǔ)審計的階段，多數(shù)審計人員將主要精力放在具體交易事項(xiàng)或期末余額的細(xì)節(jié)測試上，這也是導(dǎo)致目前審計市場舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ�，我國尚處于了解和認(rèn)識階段，但已有少部分事務(wù)所在對大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計時，嘗試著運(yùn)用這種模式。相信隨著我國審計環(huán)境的改善和注冊會計師（CPA）執(zhí)業(yè)水平的提高，會有更多的事務(wù)所選擇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?
　　
　　3.審計準(zhǔn)則方面
　　自1994年至1999年，中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個準(zhǔn)則項(xiàng)目，其中有些條款已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊�求，如：�?dú)立審計準(zhǔn)則第8號《錯誤與舞弊》、第9號《內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、第17號《持續(xù)經(jīng)營》等。
　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了48項(xiàng)CPA審計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊�求，為CPA的實(shí)務(wù)操作提供了依據(jù)。
　　以上可以看出，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴮徲媽?shí)務(wù)中運(yùn)用還很少，但在理論上和準(zhǔn)則制定方面都有了較好的基礎(chǔ)，尤其新準(zhǔn)則的發(fā)布更將推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用。
　　
　　二、我國新審計準(zhǔn)則的核心——現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?
　　
　　我國新審計準(zhǔn)則體系在借鑒了IAASB 發(fā)布的新國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則（2003） 的基礎(chǔ)上，全面引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｆ渲凶钅荏w現(xiàn)這一核心的準(zhǔn)則包括：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號“財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則”、1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序”和1301號“審計證據(jù)”。這4項(xiàng)準(zhǔn)則，全面列示了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街酗L(fēng)險的評估和風(fēng)險的應(yīng)對等內(nèi)容，下面將通過新舊準(zhǔn)則的對比，來分析新準(zhǔn)則在推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娴母倪M(jìn)。
　　
　　1.審計風(fēng)險要素的變化導(dǎo)致審計風(fēng)險模型的轉(zhuǎn)變
　　舊準(zhǔn)則第9號（1996）第三條:審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。新準(zhǔn)則第1101號“財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則”第十七條:審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。第十八條:審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。
　　審計風(fēng)險模型要素的變化使得風(fēng)險模型從:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，轉(zhuǎn)變成：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
　　從風(fēng)險模型的轉(zhuǎn)變上可以看出，新準(zhǔn)則引入了“重大錯報風(fēng)險”這一要素，但這并不是將固有和控制風(fēng)險簡單的合并，而是將戰(zhàn)略管理理論引入其中，對風(fēng)險的認(rèn)識提升到一個新的層次。新準(zhǔn)則要求以評估重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向、以“審計風(fēng)險控制到位”為理念，來合理設(shè)計審計工作，履行審計責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。
　　
　　2.針對不同層次的重大錯報風(fēng)險采取不同應(yīng)對措施
　　新審計風(fēng)險模型中的“重大錯報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其它具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平，以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
　　新的風(fēng)險模型要求CPA區(qū)分財務(wù)報表層和認(rèn)定層，評估重大錯報風(fēng)險，對于報表層重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序”第五條詳細(xì)列出了可采用的總體應(yīng)對措施。而對于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險應(yīng)設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。其中“進(jìn)一步審計程序”是指CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。

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