解讀現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，對(duì)被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序上的一大變革，也是審計(jì)理念的一次更新。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估將更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域，從而可以依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。 　　“安然事件”和“銀廣夏事件”等國內(nèi)外審計(jì)失敗事件相繼爆發(fā)；2002年1月15日最高人民法院《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》下達(dá)，我國針對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“訴訟爆炸”在人們毫無準(zhǔn)備時(shí)悄然而至；這一系列事件的發(fā)生，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)在在擺在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的面前。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，重視產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)重要環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過程�！　�傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確評(píng)估，往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重對(duì)賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。但企業(yè)是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)細(xì)胞，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)都將最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不深入考慮會(huì)計(jì)報(bào)表背后的東西，就不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額得出一個(gè)合理的期望。而且當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局通同舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的。因此，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，國外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行了改進(jìn)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生�！　。�3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身生存和發(fā)展的需要是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因 　　2、由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)二因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合影響因素的分析評(píng)估�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮，經(jīng)營失敗往往帶來審計(jì)失��；二是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，管理舞弊可能性就越大；三是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)�！　�4、擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建立自己的數(shù)據(jù)庫（或者利用咨詢公司的成果），以記者或咨詢師的想法思考如何對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試，還要從搜集外部證據(jù)入手�！　。ㄈ�）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用

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