企業(yè)治理審計要點

治理審計是高層次的、系統(tǒng)的、全面的審查評價企業(yè)治理活動的活動。企業(yè)治理審計是效益審計的重點之一，其要點主要包括以下四個方面。

　　一、計劃性能的審計

　　一是計劃制定的審查。首先，應(yīng)對制定原則進(jìn)行審查。主要包括設(shè)計程序與選擇中、長期計劃編制的重視程度，整體計劃預(yù)算制度、授權(quán)治理的加強(qiáng)及信息系統(tǒng)的建立等方面。其次，應(yīng)對制定步驟進(jìn)行審查。重點應(yīng)捉住企業(yè)目標(biāo)的確定、環(huán)境市場的猜測、經(jīng)營方案的評估，根據(jù)各種預(yù)算的編制，以及企業(yè)計劃對未來的判定和適應(yīng)能力等方面。

　　二是計劃目標(biāo)的審查。主要查明企業(yè)計劃工作目標(biāo)是否包括了總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，總體目標(biāo)是否能反映企業(yè)的基本職能、任務(wù)、期看和要求等；具體目標(biāo)是否根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)、經(jīng)營狀況和經(jīng)營環(huán)境制定的，是否反映了企業(yè)經(jīng)營活動要實現(xiàn)的結(jié)果和為企業(yè)各項控制活動提供了明確的依據(jù)。

　　三是策略、政策和經(jīng)營計劃的審查。首先，對企業(yè)策略進(jìn)行審查。策略是否反映企業(yè)的經(jīng)營思想和行為方向，對制定政策和經(jīng)營計劃具有指導(dǎo)作用；策略是否能夠根據(jù)企業(yè)的弱點與氣力制定出解除外部威脅與捉住機(jī)會的對策；制定策略是否對各級治理部分具有制約作用。其次，對政策進(jìn)行審查。政策范圍是否能保證其目標(biāo)的一致性及促成目標(biāo)的實現(xiàn)和有利于進(jìn)行全局控制；企業(yè)的政策層次與機(jī)構(gòu)設(shè)置層次是否相適應(yīng)，是否與機(jī)構(gòu)職能相關(guān)；政策是否具有一貫性和完整性。再次，對經(jīng)營計劃進(jìn)行審查。經(jīng)營計劃的程序是否、規(guī)范，內(nèi)容是否完整、得當(dāng)；作為反映某一預(yù)定期內(nèi)收進(jìn)和支出水平計劃是否科學(xué)、公道。

　　四是決策的審查。決策滲透全部治理性能和過程，是計劃工作的核心部分。決策審查是企業(yè)治理審計的重點之一，主要應(yīng)查明決策思維是否理智化，決策依據(jù)是否科學(xué)化，決策程序是否正當(dāng)化，決策結(jié)果是否有效化。

　　二、組織性能的審計

　　一是組織機(jī)構(gòu)的審查。主要應(yīng)查明組織機(jī)構(gòu)是否適應(yīng)企業(yè)的任務(wù)、技術(shù)和反映企業(yè)四周環(huán)境的需要；各部分職能是否獨立、經(jīng)營職責(zé)是否分離；組織機(jī)構(gòu)是否能適應(yīng)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)和環(huán)境的變化；職能、責(zé)任和權(quán)利的分配有無重疊、沖突；職權(quán)分配是否存在不公道之處，而導(dǎo)致行動遲緩、開支增大、效率低下等。

　　二是協(xié)調(diào)關(guān)系的審查。主要應(yīng)審查企業(yè)及其相關(guān)單位的縱向協(xié)調(diào)、橫向協(xié)調(diào)、顧問協(xié)調(diào)、職權(quán)協(xié)調(diào)的有效性。

　　三是職責(zé)規(guī)定和人事治理的審查。主要審查職責(zé)規(guī)定是否符合要求及一般程序；職員配備、選用、考核、培訓(xùn)開發(fā)等激勵約束機(jī)制是否建立、完善，執(zhí)行效果如何。

　　三、領(lǐng)導(dǎo)性能的審計

　　一是領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)與的審查。主要審查是否有素質(zhì)高、方法得當(dāng)、具有集結(jié)人們能力與意愿的領(lǐng)導(dǎo)群體；該群體是否能有效地把個人目標(biāo)和單位目標(biāo)協(xié)調(diào)起來，具有說服與指導(dǎo)他人的才能。

　　二是授權(quán)治理的審查。主要包括：對企業(yè)利潤中心、本錢中心和責(zé)任中心授權(quán)方式、方法的審查；對授權(quán)條件因素的審查。應(yīng)查明在正常范圍之外的授權(quán)因素，是不是高級職員空缺，在職職員力不從心，有人兼職過多，決策權(quán)限于極少數(shù)人手中，工作職員缺乏主動性等等；對授權(quán)其他的審查。如，是否根據(jù)明確的隸屬關(guān)系進(jìn)行授權(quán)；是否因事用人，視能授權(quán)；是否作授權(quán)前的充分和預(yù)備，所授權(quán)責(zé)是否明確；授權(quán)是否有適當(dāng)控制等。

　　三是激勵機(jī)制的審查。（1）激勵方法的審查。主要查明是否符合激勵要求和現(xiàn)代激勵方法原則。（2）其他題目的審查。如企業(yè)要想有效地實施激勵機(jī)制，不僅要留意滿足職工的報酬需要，還應(yīng)該使職工獲得成就感和安全感等等。

　　四是信息溝通機(jī)制的審查。主要包括信息溝通種類、要素、措施、手段和方法等方面的審查，是否建立和健全了企業(yè)溝通機(jī)制，是否能有效地調(diào)動廣大職工的積極性，是否有利于協(xié)調(diào)干群之間的關(guān)系。

　　四、控制性能的審計

　　一是控制設(shè)計的審查。主要審查是否根據(jù)組織規(guī)模和經(jīng)營特征來設(shè)計控制方式；是否根據(jù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職員素質(zhì)情況，來確定業(yè)務(wù)控制；是否根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)和涉及范圍、復(fù)雜危險程度進(jìn)行控制；是否留意控制過程設(shè)計的適當(dāng)性、操縱性、性與有效性。

　　二是控制目標(biāo)的審查。審查是否選擇關(guān)鍵資源、重大本錢用度項目和重要業(yè)務(wù)活動作為控制目標(biāo)。

　　三是控制組織的審查。主要審查是否根據(jù)治理和計劃目標(biāo)，建立相應(yīng)的控制組織機(jī)構(gòu)和保持適當(dāng)?shù)目刂拼胧�；控制組織的層次劃分、組織方式和組織類型是否公道恰當(dāng)；各個控制部分與一般業(yè)務(wù)部分之間的關(guān)系是否融洽、職權(quán)分配是否公道等。

　　四是控制標(biāo)準(zhǔn)的審查。主要審查所的評價標(biāo)準(zhǔn)是否適合組織的特點和治理需要，是否有利于建立和健全保證治理目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)的控制過程；所應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)密、，有利于進(jìn)步控制水平，減少控制風(fēng)險，更好地發(fā)揮控制過程對進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益的作用。

　　五是控制效率的審查。審查時要留意控制過程各環(huán)節(jié)之間銜接是否緊密，有無脫節(jié)或重復(fù)；控制措施、方法是否科學(xué)、得當(dāng)，控制執(zhí)行狀況和工作效率是否良好，控制結(jié)果是否有效；控制過程所需用度與執(zhí)行控制所得之間的比例關(guān)系是否公道、優(yōu)化。

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