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國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)與核算探微
隨著全球一體化的迅猛，國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)日趨頻繁，國(guó)際技術(shù)市場(chǎng)空前活躍。本文就國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)與核算略作探討。一、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的涵義
國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)櫭剂x是指國(guó)際間的技術(shù)交換與交流。它有兩層涵義：首先，它是一種國(guó)際間的技術(shù)交換與交流活動(dòng)，具有國(guó)際性因素。判定是否具有國(guó)際性的標(biāo)準(zhǔn)是看作為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)是否跨越國(guó)境。其次，它是一種技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)。根據(jù)《聯(lián)合國(guó)國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓行動(dòng)守則》中的規(guī)定，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指關(guān)于制造產(chǎn)品、生產(chǎn)或提供服務(wù)的系統(tǒng)知識(shí)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)话ㄘ浳锏膯渭冑I(mǎi)賣(mài)或租賃”。
國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓可分為非貿(mào)易性技術(shù)轉(zhuǎn)讓和貿(mào)易性技術(shù)轉(zhuǎn)讓兩種。非貿(mào)易性技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指公有性的技術(shù)知識(shí)的轉(zhuǎn)移，以無(wú)償方式進(jìn)行。例如，國(guó)際間的科學(xué)技術(shù)情報(bào)交換及學(xué)術(shù)交流等。貿(mào)易性的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是帶有產(chǎn)權(quán)的技術(shù)知識(shí)的轉(zhuǎn)移，是有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)饕ㄟ^(guò)經(jīng)濟(jì)合作途徑和貿(mào)易途徑兩種方式進(jìn)行。無(wú)論哪種轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑥牡慕嵌葋?lái)說(shuō)，都存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)與賬務(wù)處理題目。
二、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格確定
１．技術(shù)價(jià)格的界定。技術(shù)價(jià)格是指技術(shù)合同或協(xié)議所規(guī)定的技術(shù)接受方（買(mǎi)方）向技術(shù)供方（賣(mài)方）所支付的全部用度。對(duì)賣(mài)方來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)特定技術(shù)的賣(mài)價(jià)或回收，對(duì)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)則是引進(jìn)一項(xiàng)技術(shù)的支付價(jià)格或本錢(qián)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的價(jià)格和技術(shù)的價(jià)值并不直接相關(guān)，只是買(mǎi)方向賣(mài)方所支付的技術(shù)使用費(fèi)，亦即買(mǎi)方對(duì)賣(mài)方轉(zhuǎn)讓技術(shù)的貨幣補(bǔ)償或酬金。
２．技術(shù)賣(mài)方的本錢(qián)確定。在簽署國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前，買(mǎi)賣(mài)雙方都要猜測(cè)一下可能的收進(jìn)和本錢(qián)，再根據(jù)其他一些因素進(jìn)行調(diào)整，以得出比較實(shí)際的價(jià)格水平。作為技術(shù)賣(mài)方，在作價(jià)時(shí)要考慮三個(gè)因素：技術(shù)轉(zhuǎn)讓的總本錢(qián)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓后可能給買(mǎi)方帶來(lái)的新增收益和市場(chǎng)規(guī)范價(jià)格。賣(mài)方至少�？磸氖蹆r(jià)中收回部分或全部本錢(qián)，并希看分享一部分新增收益，分享部分的多少一般參照市場(chǎng)的規(guī)范價(jià)格。
出售一項(xiàng)技術(shù)，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓總本錢(qián)中，應(yīng)考慮三種本錢(qián)：轉(zhuǎn)讓本錢(qián)、開(kāi)發(fā)本錢(qián)和機(jī)會(huì)本錢(qián)。轉(zhuǎn)讓本錢(qián)是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)過(guò)程中所發(fā)生的直接本錢(qián)，并不包括技術(shù)本身的本錢(qián)。轉(zhuǎn)讓本錢(qián)主要包括五項(xiàng)：①賣(mài)方所提供的技術(shù)服務(wù)，如派專(zhuān)家指導(dǎo)安裝、調(diào)試、技術(shù)培訓(xùn)及市場(chǎng)開(kāi)拓等；②談判過(guò)程的差旅費(fèi)和治理費(fèi)，如談判職員和治理職員的食宿和費(fèi)等；③有關(guān)的用度，如條款的法律咨詢(xún)、審查和注冊(cè)等用度；④保護(hù)國(guó)際技術(shù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)生的有關(guān)用度；⑤其他與執(zhí)行國(guó)際技術(shù)合同相關(guān)的用度，如邀請(qǐng)買(mǎi)方來(lái)訪或培訓(xùn)的招待用度，經(jīng)紀(jì)人傭金等。開(kāi)發(fā)本錢(qián)是指和開(kāi)發(fā)這項(xiàng)技術(shù)的本錢(qián)，包括所投進(jìn)的全部人力、物力和資金。這里的機(jī)會(huì)本錢(qián)是指因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而使供方失往在買(mǎi)方所在國(guó)或地區(qū)的全部或部分產(chǎn)品投資或銷(xiāo)售機(jī)會(huì)而造成的可能損失。
３．新增利潤(rùn)的。一項(xiàng)新技術(shù)的使用預(yù)期會(huì)給買(mǎi)方帶來(lái)一定的邊際收益，即新增利潤(rùn)。國(guó)際技術(shù)的新增利潤(rùn)可表現(xiàn)為三種方式：降低天生本錢(qián)；進(jìn)步質(zhì)量或性能，從而進(jìn)步售價(jià)；增加銷(xiāo)售量。假如同時(shí)考慮價(jià)格、本錢(qián)和銷(xiāo)售量等因素，而且這些因素逐年變化，則新增利潤(rùn)的計(jì)算公式為：
式中Ｒ為新增利潤(rùn)；Ｐｏ、Ｃｏ和Ｑｏ分別為國(guó)際技術(shù)引進(jìn)前的產(chǎn)品價(jià)格、本錢(qián)和銷(xiāo)售量；Ｐｔ、Ｃｔ和Ｑｔ為合同期間Ｎ年內(nèi)第ｔ年的價(jià)格、本錢(qián)和銷(xiāo)售量；ｒ?yàn)橘N現(xiàn)率。
４．技術(shù)賣(mài)方的作價(jià)原則。賣(mài)方對(duì)所出售的國(guó)際技術(shù)作價(jià)可分為三個(gè)部分：收回全部或部分轉(zhuǎn)讓本錢(qián)；收回部分開(kāi)發(fā)本錢(qián)和機(jī)會(huì)本錢(qián)；對(duì)國(guó)際技術(shù)的新增利潤(rùn)提成。
國(guó)際技術(shù)的總價(jià)格＝轉(zhuǎn)讓本錢(qián)×轉(zhuǎn)讓本錢(qián)分?jǐn)傁禂?shù)＋開(kāi)發(fā)本錢(qián)×開(kāi)發(fā)本錢(qián)分?jǐn)傁禂?shù)＋機(jī)會(huì)本錢(qián)×機(jī)會(huì)本錢(qián)分?jǐn)傁禂?shù)＋新增利潤(rùn)×新增利潤(rùn)提成率。
上式中各系數(shù)都在０至１之間。在確定了轉(zhuǎn)讓本錢(qián)、開(kāi)發(fā)本錢(qián)、機(jī)會(huì)本錢(qián)和新增利潤(rùn)之后，再分別確定自己能接受的各項(xiàng)系數(shù)的上下限。以系數(shù)的下限確定的價(jià)格稱(chēng)為賣(mài)方期看得到的最低價(jià)格，即底價(jià)。以系數(shù)的上限所確定的價(jià)格作為最高價(jià)格，即頂價(jià)。
通常以賣(mài)方轉(zhuǎn)讓本錢(qián)的全部和開(kāi)發(fā)本錢(qián)的一部分作為底價(jià)。底價(jià)（賣(mài)方）＝轉(zhuǎn)讓本錢(qián)＋開(kāi)發(fā)本錢(qián)×開(kāi)發(fā)本錢(qián)分?jǐn)傁禂?shù)。
賣(mài)方在確定頂價(jià)時(shí)，要遵守三條原則：①頂價(jià)不超過(guò)期看的新增利潤(rùn)。超過(guò)了這個(gè)界線，意味著賣(mài)方剝奪了買(mǎi)方從引進(jìn)國(guó)際技術(shù)中期看得到的全部利潤(rùn)，使買(mǎi)方失往了引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的愛(ài)好。②頂價(jià)不高于供方競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的價(jià)格，否則，對(duì)手會(huì)把這筆交易搶走。③頂價(jià)不超過(guò)買(mǎi)方自我開(kāi)發(fā)的本錢(qián)。假如賣(mài)方頂價(jià)高于買(mǎi)方開(kāi)發(fā)這項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的總本錢(qián)，買(mǎi)方會(huì)選擇自我開(kāi)發(fā)。因此，賣(mài)方在確定頂價(jià)時(shí)應(yīng)取新增利潤(rùn)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的最低價(jià)格和買(mǎi)方開(kāi)發(fā)本錢(qián)三者中的最低者。
５．技術(shù)買(mǎi)方的作價(jià)原則。對(duì)于國(guó)際技術(shù)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，在確定一項(xiàng)引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的必要性時(shí)必須滿(mǎn)足三個(gè)條件：①引進(jìn)國(guó)際技術(shù)的總本錢(qián)要比自我開(kāi)發(fā)這項(xiàng)國(guó)際技術(shù)的總本錢(qián)低；②引進(jìn)國(guó)際技術(shù)所能帶來(lái)的預(yù)期利潤(rùn)大于零；③對(duì)于相同的國(guó)際技術(shù)，要貨比三家，優(yōu)先考慮優(yōu)價(jià)者。若不滿(mǎn)足第一條和第二條，就失往了引進(jìn)技術(shù)的意義，引進(jìn)決策就是錯(cuò)誤的；不滿(mǎn)足第三條，就不是最優(yōu)決策。綜合上述作價(jià)的三條原則，買(mǎi)方的頂價(jià)應(yīng)是自我開(kāi)發(fā)總本錢(qián)的現(xiàn)值、買(mǎi)方預(yù)期新增利潤(rùn)和供方最低競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格三者中的最低數(shù)值；買(mǎi)方的底價(jià)通常是對(duì)賣(mài)方轉(zhuǎn)讓本錢(qián)的估計(jì)值。即：底價(jià)（買(mǎi)方）＝賣(mài)方轉(zhuǎn)讓本錢(qián)。
６．國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的計(jì)價(jià)方法。根據(jù)國(guó)際技術(shù)的特點(diǎn)及作價(jià)原則，其計(jì)價(jià)方法通常有兩種：①一次結(jié)算法。即根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方轉(zhuǎn)讓國(guó)際技術(shù)的協(xié)議內(nèi)容和承擔(dān)的義務(wù)、責(zé)任，確定一個(gè)定價(jià)，一次支付。②提成法。是按買(mǎi)方使用國(guó)際技術(shù)后的得益來(lái)計(jì)算支付國(guó)際技術(shù)使用費(fèi)的一種方法。這是一種變動(dòng)計(jì)價(jià)法，隨著接受方銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)格和銷(xiāo)售額的變動(dòng)而變動(dòng)。提成法的基本公式為：提成總價(jià)＝預(yù)支金＋提成基價(jià)×提成率。
上式中，預(yù)支是買(mǎi)方向賣(mài)方預(yù)支的一部分轉(zhuǎn)讓價(jià)款，一般將賣(mài)方轉(zhuǎn)讓國(guó)際技術(shù)的轉(zhuǎn)讓本錢(qián)作為確定預(yù)支金的最低標(biāo)準(zhǔn)；提成率是指買(mǎi)方支付給賣(mài)方的提成用度與合同產(chǎn)品（凈）銷(xiāo)售額的比率；提成基價(jià)是指計(jì)算提成用度所依據(jù)的基本價(jià)格。一般采用凈銷(xiāo)售額，即國(guó)際技術(shù)在正常交易中的實(shí)際售價(jià)減往與接受?chē)?guó)際技術(shù)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)價(jià)格因素（如包裝運(yùn)雜費(fèi)等），提成年限一般為合同內(nèi)國(guó)際技術(shù)產(chǎn)品在驗(yàn)收合格投產(chǎn)后五年。
三、國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的核算
１．賬戶(hù)設(shè)置。為了正確反映技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。借方登記無(wú)形資產(chǎn)的增加額，貸方登記無(wú)形資產(chǎn)減少額，余額在借方，表示擁有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理，應(yīng)在“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)下設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
２．技術(shù)的取得。①購(gòu)進(jìn)或自創(chuàng)并按程序取得技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)由國(guó)外購(gòu)進(jìn)某項(xiàng)技術(shù)的有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“銀行存款”等科目。②國(guó)外投資轉(zhuǎn)進(jìn)技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)雙方協(xié)約定價(jià)，按有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“實(shí)收資本——法人資本——××公司”科目。③接受捐贈(zèng)技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)捐贈(zèng)技術(shù)的有關(guān)單據(jù)借記“無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目，貸記“資本公積”科目。
３．技術(shù)的攤銷(xiāo)。企業(yè)取得技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)價(jià)進(jìn)賬后，應(yīng)從使用之日起，在其有效使用期限內(nèi)均勻攤進(jìn)治理用度。無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定：①法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)有法定有效期限和使用年限的，按照有效期限與使用年限孰短原則確定。②法律法規(guī)未規(guī)定有效期限，而合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定了使用年限的，則按使用年限確定。③法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)均未規(guī)定法定有效期限和使用年限的，按預(yù)計(jì)使用年限確定。④使用年限難以預(yù)計(jì)的，按不少于１０年的期限確定。技術(shù)攤銷(xiāo)采用分期等額攤銷(xiāo)直線法，直接沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。借記“治理用度——××技術(shù)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
４．技術(shù)的轉(zhuǎn)讓。國(guó)際技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话闶羌夹g(shù)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)诩夹g(shù)貿(mào)易完成后，賣(mài)方仍占有該項(xiàng)技術(shù)，因而買(mǎi)方只得到了該技術(shù)的使用權(quán)而無(wú)所有權(quán)，只能根據(jù)合同的規(guī)定公道使用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所得收進(jìn)，作為“其他業(yè)務(wù)收進(jìn)”處理。由于企業(yè)擁有技術(shù)的所有權(quán)，仍應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)核算，也就應(yīng)保存其賬面價(jià)值，不得在賬上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。只將履行合同所發(fā)生的用度，作為轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓本錢(qián)。
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