公允價(jià)值計(jì)量研究
畢業(yè)論文
公允價(jià)值計(jì)量研究
摘要: 長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本1直是計(jì)量的主要模式，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。為保持信息質(zhì)量的有用性，各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都把以公允價(jià)值計(jì)量所有衍生金融工具作為目標(biāo)。盡管阻力重重，對(duì)公允價(jià)值的研究仍然如火如荼的開(kāi)展，并在其他項(xiàng)目的計(jì)量和處理方法的變遷上體現(xiàn)著公允價(jià)值的滲透。層出不窮的問(wèn)題和阻力使公允價(jià)值計(jì)量成為當(dāng)今世界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之1，全面應(yīng)用公允價(jià)值已是大勢(shì)所趨，而我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題理論研究和實(shí)務(wù)操作上的滯后，也使得對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的探討具有了重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞: 公允價(jià)值 本質(zhì) 計(jì)量 應(yīng)用
Just And Sound Value Measuring And Studying
Abstract: For a long time, the historical cost has been a main mode measured all the time , but with the economic development and progress of the society, especially the emerging constantly of the derivative, an unbearable situation gradually of the historical cost. For keep information quality getting useful , every criterion make mechanism both regard measuring all derivatives the target with just and sound value as. Though beset with resistance, still development like a raging fire of study on just and sound value, reflect just and sound infiltration of value on other measurement and changes , treatment of method of project. Question and obstruction of emerging in an endless stream make just and sound value measure and become one of the financial accountants difficult problems of our times, use just and sound value the trend of the times already in an all-round way, and our country measure to just and sound value problem theoretical research and practice operate lagging on, is it measure discussion with importance theory and realistic meaning of question to just and sound value to make too.
Key words: Just and sound value Essence Measurement Account
目 錄
引言
1、公允價(jià)值的本質(zhì)與定義……………………………………………………………………………………1
（1）公允價(jià)值的本質(zhì)…………………………………………………………………………………………1
（2）公允價(jià)值的定義…………………………………………………………………………………………1
2、公允價(jià)值計(jì)量剖析…………………………………………………………………………………………2
（1）歷史成本計(jì)量與現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量是建立在時(shí)態(tài)觀基礎(chǔ)上的相對(duì)應(yīng)的概念……………………………2
（2）公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量是建立在不同概念基礎(chǔ)上的相關(guān)但不相對(duì)應(yīng)的概念………………3
（3）歷史成本計(jì)量模式、混合計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式……………………………………………4
（4）金融工具會(huì)計(jì)與公允價(jià)值計(jì)量…………………………………………………………………………4
3、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用與前景………………………………………………………………………………5
（1）公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用……………………………………………………………………………………5
（2）公允價(jià)值計(jì)量的前景……………………………………………………………………………………7
4、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)的啟示………………………………………………………………………………8
（1）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度制訂的啟示……………………………………………………………8
（2）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)各項(xiàng)準(zhǔn)則制訂的啟示……………………………………………………………9
結(jié)束語(yǔ)………………………………………………………………………………………………………… 9
參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………………………………10
引言
公允價(jià)值是繼承歷史成本發(fā)展以后的新興產(chǎn)業(yè)，公允價(jià)值這1概念，從法律上講，是指得到公眾認(rèn)可的價(jià)值，價(jià)值是否公允，最終是由法院來(lái)決定的。而歷史成本1直是計(jì)量的主要模式，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。為保持信息質(zhì)量的有用性，對(duì)公允價(jià)值的研究也就如火如荼地展開(kāi)。本文首先從公允價(jià)值的本質(zhì)和定義開(kāi)始展開(kāi)；著重剖析公允價(jià)值計(jì)量與其他計(jì)量的比較，這是文章的核心部分；再對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用與前景進(jìn)行分析；最后得出公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)的啟示。由此也可得知對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和研究是大勢(shì)所趨，而我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量還存在不少問(wèn)題，比如理論研究和實(shí)務(wù)操作上的滯后等，這使得對(duì)它的研究具有了重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。
1、公允價(jià)值的本質(zhì)與定義
（1）公允價(jià)值的本質(zhì)
公允價(jià)值計(jì)量屬性反映的是現(xiàn)值，但不是所有的計(jì)量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是1種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。
在存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。市場(chǎng)以價(jià)格為信號(hào)傳遞信息，市場(chǎng)根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益決定其具有不同的交換價(jià)格。因此，市價(jià)是所有市場(chǎng)參與者充分考慮了某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險(xiǎn)之后所形成的共識(shí)，若沒(méi)有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。在某些情況下，會(huì)計(jì)主體的管理層或內(nèi)部人員具有某些資產(chǎn)或負(fù)債更為詳細(xì)的信息，而這些信息表明市場(chǎng)交易價(jià)格偏離了這些資產(chǎn)或負(fù)債(大于或小于)的真正價(jià)值，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為不能因此而不應(yīng)用市場(chǎng)上實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格，也不能因此而改變某些資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)價(jià)值而重新計(jì)量。如果以不同主體的主觀價(jià)值判斷代替市場(chǎng)的價(jià)值，會(huì)計(jì)信息的可靠性就難以保證，況且不同會(huì)計(jì)主體擁有的信息千差萬(wàn)別，難以統(tǒng)1標(biāo)準(zhǔn)，得出的信息缺乏可比性。
（2）公允價(jià)值的定義
公允價(jià)值這1概念源于法律。從法律意義上講，公允價(jià)值是指得到公眾認(rèn)可的價(jià)值。價(jià)值是否公允，最終是由法院來(lái)決定�？梢钥闯�，公允價(jià)值具有很大的主觀性，取決于行為人的主觀判斷。如果人們覺(jué)得采用歷史成本原則作為計(jì)量屬性比較公允，則公允價(jià)值就是歷史成本；如果人們覺(jué)得采用重置成本能夠反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，則重置成本就可以看作是公允價(jià)值。因此，公允價(jià)值并不是1種確切的計(jì)量模式，而只不過(guò)是人們對(duì)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的1種近似估計(jì)而已。
會(huì)計(jì)界對(duì)“公允價(jià)值”及“公允價(jià)值會(huì)計(jì)”進(jìn)行了不懈的探索。自80年代以來(lái)，公允價(jià)值得到了日益廣泛的應(yīng)用。1990年9月10日，美國(guó)證交會(huì)主席Hichard.C.Breeden首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為所有金融工具(而不論其是否可銷售)的計(jì)量屬性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)先后頒布了SAFS105、107、115、125、133、140等1系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公允價(jià)值作為初始確認(rèn)的計(jì)量和后續(xù)期間重新開(kāi)始確認(rèn)的計(jì)量所追求的目標(biāo)。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也較多的采用了公允價(jià)值。解決“公允價(jià)值”計(jì)量有必要從其基本含義的理解入手，以下是幾種較有權(quán)威性的見(jiàn)解：
——葛家澍教授指出：所謂公允價(jià)值，是指理智的雙方，在1個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中，平等的、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的金額。市場(chǎng)價(jià)格可以代表公允價(jià)值，未來(lái)現(xiàn)金流量也可以代表公允價(jià)值。
——James.E.Parker指出至少有4種不同的計(jì)量系統(tǒng)常作為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的范疇：物價(jià)水平會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)價(jià)值會(huì)計(jì)(即未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)、重置成本會(huì)計(jì)、脫手價(jià)值會(huì)計(jì)。
——黃世忠教授指出：所謂公允價(jià)值會(huì)計(jì)，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。
——IASC32號(hào)準(zhǔn)則“金融工具：披露與列報(bào)”認(rèn)為：公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動(dòng)的市場(chǎng)上交易，其標(biāo)明的市價(jià)(需經(jīng)實(shí)際交易發(fā)生的交易費(fèi)用調(diào)整)提供了公允價(jià)值的最好依據(jù)
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