淺析期貨交易對會計理論的影響

淺析期貨交易對會計理論的影響 期貨交易近年來在我國發(fā)展十分迅速，它具有高風(fēng)險、高收益且是未來交易事項的特點(diǎn)。期貨相對現(xiàn)貨而言，是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠(yuǎn)期商品。期貨交易是標(biāo)準(zhǔn)化的受法律約束的并載明在將來某一時間和地點(diǎn)交割某一特定商品的合約。期貨交易的不斷發(fā)展一方面為投資者提供了更多的轉(zhuǎn)移風(fēng)險和獲取利潤的機(jī)會，另一方面它也給傳統(tǒng)會計帶來一些問題。

一、對傳統(tǒng)會計的影響

（一）會計要素

會計要素是對會計對象的進(jìn)一步分類，傳統(tǒng)會計對會計要素定義的特點(diǎn)是對過去已發(fā)生的交易和事項的分類，而且應(yīng)滿足兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是與該交易項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的成本或公允價值能可靠計量。期貨會計主要影響資產(chǎn)和負(fù)債兩個要素。據(jù)現(xiàn)行定義，資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)之所以是一種經(jīng)濟(jì)資源，是由于它是企業(yè)通過生產(chǎn)和交換而取得的使用權(quán)和支配權(quán)，而且通過有效使用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來的經(jīng)濟(jì)利益。在期貨交易中，雖然大多數(shù)買入期貨合約者有權(quán)獲得一定金額的商品或金融工具，同時支付貨款；賣出期貨合約者有義務(wù)支付商品或金融工具，同時收取貨款。但這種權(quán)利或義務(wù)只有將合約持有至交割日才能履行。期貨合約顯然不完全符合資產(chǎn)的定義和標(biāo)準(zhǔn)，其原因在于：

1.期貨合約不是“貨”，并未真正發(fā)生商品所有權(quán)或?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)移，不能歸于存貨或其他流動資產(chǎn)項目。

2.期貨合約不能作為短期投資，因?yàn)槠谪浐霞s占用的資金權(quán)是保證金部分。

3.期貨合約的立足點(diǎn)不在于過去發(fā)生的交易事項，而是具有未來的時態(tài)性，即期貨合約是一種對未來權(quán)利和義務(wù)的約定，是一種對將來要發(fā)生交易所制定的協(xié)議，而且這種交易有可能根本就不發(fā)生。

4.期貨交易具有較高的風(fēng)險，期貨合約的金額容易隨價格、利率的變化而猛增或銳減，很容易被人操縱，于是其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益很難準(zhǔn)確地把握。

因此，根據(jù)現(xiàn)行會計模式下的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，很難將其納入財務(wù)報表的資產(chǎn)中予以核算。

負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債有確切的或可以合理預(yù)計或估計的債權(quán)人和償還金額。期貨合約則有所不同，它只是一種可能負(fù)債，而且這種負(fù)債也許永遠(yuǎn)無法成為真正的負(fù)債。

（二）會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項重要的會計確認(rèn)原則，它以過去發(fā)生的交易事項作為核算基礎(chǔ)，對未來可能發(fā)生的交易事項不予反映。對于傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用要素能起到很好的作用，但對于作為預(yù)期合約的期貨交易，由于它可能帶來利得或損失，權(quán)責(zé)發(fā)生制就顯得力不從心。

期貨交易在訂立合約時，雖然雙方權(quán)利、義務(wù)已基本確定，但交易并沒有實(shí)際發(fā)生，而且到期時可能通過平倉使這種權(quán)利義務(wù)解除。也就是說期貨交易的權(quán)利和義務(wù)并未實(shí)際發(fā)生，收入也尚未實(shí)現(xiàn)。按傳統(tǒng)會計的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行會計不能反映未來的財務(wù)活動，不能及時揭示未來交易的潛在風(fēng)險，不能反映期貨交易的未實(shí)現(xiàn)持有損益。如果在期貨合約履行時以實(shí)際價值確認(rèn)損益，則不能反映期貨交易從簽約到交易過程的風(fēng)險，同時也無法滿足信息使用者決策的需要。

（三）會計計量

貨幣計價是現(xiàn)行會計的一個基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項在計量時普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，要求一切資產(chǎn)的計價、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時的原始成本作為會計計量的原則，并堅持維護(hù)這一原則。歷史成本是交易時發(fā)生的實(shí)際成本，具有客觀性、可計量性和可驗(yàn)證性，一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。

期貨交易的對象是一種期貨合約，只需預(yù)付5%-10%左右的保證金，就可以進(jìn)行期貨合約的買賣。期貨由期貨經(jīng)紀(jì)商來交易，合約期滿時，必須通過結(jié)算公司進(jìn)行，以現(xiàn)金方式對沖，現(xiàn)貨交割很少。所以，期貨合約在訂立時實(shí)際的交易尚未發(fā)生，只是產(chǎn)生了相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而且在未來不一定實(shí)際交割，交易所涉及的金額也只是一個未來的金額。此外，期貨合約的價值有面值和市值之分。期貨合約買賣以面值作為成交價格，而期貨合約在持有期內(nèi)，隨著結(jié)算價格的逐日變動，它的價值也在逐日變動。一份期貨合約在到期日以前，可能經(jīng)過好幾次買賣，由此看出，用歷史成本計價對期貨交易來講存在明顯缺陷。

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