論謹慎性原則的利弊及其正確運用

　　謹慎性原則可以防止高估資產(chǎn)和收益，低估負債和費用，并起到預(yù)警風險和化解風險的作用。因此，謹慎性原則的應(yīng)用成為必然。以下是小編整理的論謹慎性原則的利弊及其正確運用，希望對大家有所幫助。

　　論謹慎性原則的利弊及其正確運用 篇1

　　摘要:

　　我國的《企業(yè)會計制度》指出，謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得設(shè)置秘密設(shè)備。它屬于會計核算的起修正作用的一般原則。謹慎性原則帶有兩面性，一方面它能避免虛增資產(chǎn)和浮夸利潤從而保護投資者和債權(quán)人的利益；另一方面，在運用該原則時不可避免地帶有主觀隨意色彩，使得謹慎性原則與其他會計原則經(jīng)常發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報表留下了空間。本文從會計的定義和職能的角度來分析謹慎性原則的利弊，并對其正確運用提出了幾點意見。

　　關(guān)鍵詞:

　　謹慎性原則；盈余管理；利益相關(guān)者；會計

　　在市場經(jīng)濟條件下，由于競爭和風險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度越來越高，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的披露。因而，謹慎性原則的應(yīng)用成為必然。新頒布的《企業(yè)會計制度》和具體會計準則對謹慎性原則的規(guī)定更加明確�！镀髽I(yè)會計準則———基本準則》第十八條規(guī)定:“會計核算應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。而新制度則更加明確地規(guī)定:“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備”。然而，謹慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個需要探討的問題。

　　一、 謹慎性原則的定義

　　謹慎性原則的思想萌生歷史悠久。美國著名會計學家查特費爾德在其《會計思想史》中稱謹慎性原則可追溯到公元前5世紀古希臘上千份芝諾紙草會計檔案中。后來，在中世紀的莊園會計中，英國最大莊園的賬目每年均要經(jīng)莊園主和他的家族議會檢查，而且常常是由選定的審計官員進行的。會計賬目的記錄使審計人員和管家之間產(chǎn)生一種微妙的對立，這種會計代理產(chǎn)生受托責任，并為謹慎性原則的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)，那時“謹慎性原則的學說來自面臨審計的莊園管家進行自保的對策”。那時的謹慎性原則就是要高估損失，低估收入。進入19世紀，股份公司異軍突起，受托責任盛行。英國接連發(fā)生了幾起銀行破產(chǎn)和公司舞弊事件，因此，隨著社會環(huán)境的日益復雜化，會計處理中的不確定事項增多，會計風險加大，會計人員出于謹慎，在會計處理中往往低估資產(chǎn)和收益，高估負債和費用�！盀榱吮苊夥�律風險，防止從資本中分配紅利，會計師們傾向于采用另一個極端的辦法，即故意低估資產(chǎn)價值和利潤，成本與市價孰低的原則更加受到尊重”，此時的謹慎性原則是為了抵制高估資產(chǎn)價值和低估負債。進入20世紀，謹慎性原則更加盛行，但對謹慎性原則的普遍關(guān)注是在30年代經(jīng)濟危機之后，反思中人們認為，在大危機之前虛夸利潤的會計報告的泛濫，導致各方面對經(jīng)濟的“盲目”樂觀，是引發(fā)大危機的一個重要原因。由此，謹慎性原則得以重用，其地位得到最終確立。

　　具體地說，謹慎性原則（Prudence）亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等，在會計環(huán)境中存在不確定因素和風險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。充分預(yù)計可能的負債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。

　　謹慎性原則可以體現(xiàn)在確認、計量、報告等方面。它要求：會計確認標準穩(wěn)妥合理；會計計量不得高估資產(chǎn)、權(quán)利和利潤；會計報告提供盡可能全面的會計信息。

　　謹慎性原則是在保守主義基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，但不能將其完全等同于保守主義。因為保守主義的信條是：確認一切可能的損失，但避免預(yù)計任何可能的收益。算足可能的損失，無視可能的收益。其極端是一貫地、蓄意地、一概地多計費用和損失，少計資產(chǎn)和利潤。甚至建立秘密準備，人為操縱利潤。造成信息誤導。

　　應(yīng)用謹慎性原則的依據(jù)有二：

　　1.會計環(huán)境中存在著大量不確定因素影響會計要素的精確確認和計量，必須按照一定的標準進行估計和判斷；

　　2.是因為在市場經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的風險性，提高抵御經(jīng)營風險和市場競爭能力需要謹慎。而應(yīng)用謹慎性原則的效果主要有：

　　1.使會計信息建立在謹慎性的基礎(chǔ)上，避免夸大利潤和權(quán)益、掩蓋不利因素，有利于保護投資者和債權(quán)人的利益；

　　2.可以抵消管理者過于樂觀的負面影響，有利于正確決策。

　　長期以來，會計理論界對謹慎性原則的作用存在兩種截然相反的意見。謹慎性原則的支持者認為謹慎性原則的存在是由于會計工作環(huán)境的不確定性導致的，有其存在的必然性，它既是會計處理過程的要求，又是會計信息使用者的要求。因此，美國的斯特林說它是“會計計價最古老的，也許是最深得人心的一項原則”，我國的會計學者閻光華先生認為“它在西方會計學中，是一項既有理論價值又有實際意義的重大會計慣例，是最古老的會計信條之一”。而謹慎性原則的反對者則認為，謹慎性原則與歷史成本原則相矛盾，而且存在較大的主觀因素，因此會降低會計信息的`真實性、可靠性。

　　筆者認為，不能簡單地說謹慎性原則是好是壞。畢竟它已經(jīng)存在了這么長時間了，必定有其存在的價值。因為它是屬于會計核算的一般原則，所以筆者從會計的定義和職能來說明問題。

　　企業(yè)是不同利益相關(guān)者利益的集合，其間存在多方面、多層次的委托代理關(guān)系，委托人與代理人利益往往不一致。由于信息不對稱、監(jiān)督成本、信息成本等的存在，代理人具有侵害委托人利益而增大自身利益的動機，因此，雙方需要簽訂代理契約對相應(yīng)的權(quán)利、義務(wù)進行規(guī)定，此時，主要利用的是會計信息。簡單地說，會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。在市場經(jīng)濟條件下，會計主要有如下的職能：第一，會計信息有助于有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)濟決策、進行宏觀經(jīng)濟管理；第二，會計信息有助于考核企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任的履行情況；第三，會計信息有助于企業(yè)內(nèi)部管理當局加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益�？偟膩碚f，會計是一個信息系統(tǒng)為各個利益相關(guān)者提供與決策相關(guān)的信息。但會計并不是一個硬性的系統(tǒng)，它無處不充滿著專業(yè)判斷。也就是說，它允許企業(yè)在不傷害其他利益相關(guān)者的利益的前提下，選擇對企業(yè)更加有利的會計政策或估計，以達到雙贏的局面，甚至是帕雷托最優(yōu)狀態(tài)。筆者正是要從這個角度來分析謹慎性原則的利與弊。

　　二、謹慎性原則的優(yōu)越性

　　前文所述，會計是一個擁有相對彈性的系統(tǒng)，企業(yè)對會計政策是有選擇權(quán)的。下面，筆者將從西方及國內(nèi)企業(yè)利用謹慎性原則的普遍情況來分析其優(yōu)越性。

　　在西方自由市場經(jīng)濟體制和私有制下，企業(yè)和投資者都很重視資本的保全，因而愿意按照謹慎性原則來謹慎地處理有關(guān)確認和計量的問題，在一定程度上可以有效遏制利潤的虛假繁榮。

　　論謹慎性原則的利弊及其正確運用 篇2

　　摘要：

　　近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。會計信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的揭示，因而，謹慎性原則在會計實務(wù)中的正確運用也應(yīng)引起我們的足夠注意。謹慎性原則是一種國際會計慣例，在我國會計業(yè)務(wù)中廣泛運用，可以及時處理壞賬給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失和減少因技術(shù)進步給企業(yè)造成的無形損失。

　　關(guān)鍵詞：

　　謹慎性原則 ，會計核算，完善及建議

　　前言

　　謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則等。進入二十一世紀后，會計所處的經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計信息使用者面臨的決策風險也越來越大，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風險信息的揭示，從而，謹慎性原則的應(yīng)用成為必然。然而，謹慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個需要探討的問題。

　　一、 謹慎性原則概述

　　（一）謹慎性原則的含義

　　謹慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，其含義是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應(yīng)保持必要的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不應(yīng)低估負債或費用，應(yīng)確認一切可能的損失，但要避免預(yù)計任何可能的收益[ 劉鳳委，伍中信，2007：《關(guān)于會計謹慎性問題的理論探討》，《財會通訊》，第2期。]。作為一項會計原則，謹慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面他能避免虛增資產(chǎn)和夸大利潤從而保護投資者和債權(quán)人的權(quán)益；另一方面，在運用該原則是不可避免的帶有主觀隨意性，經(jīng)常與其他會計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務(wù)報告留下了空間。因此，探討謹慎性原則在應(yīng)用中如何審時度勢不無裨益。

　�。ǘ�）謹慎性原則的本質(zhì)

　　謹慎性原則的本質(zhì)就是資本保持和資本維持，其經(jīng)濟含義是：只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。它是針對經(jīng)營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風險和損失，對可能發(fā)生的收益留有余地，在其尚未實現(xiàn)前予以保留。要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的方法和程序進行會計處理，要求合理合算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則要求體現(xiàn)會計確認、計量、報告等一系列會計核算的全過程中。

　�。ㄈ�）謹慎性原則的依據(jù)

　　《新企業(yè)會計準則——基本準則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或?qū)嵭羞M行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者受益，低估負債或者費用”。謹慎性原則的產(chǎn)生和引用，其根本依據(jù)是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟活動具有的內(nèi)在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算中的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先，源于會計核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量，本身就是一種假設(shè)，雖然這是必要并且合理的，但仍然具有不確定性。例如貨幣計量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但是實際是不可能達到的。其次，在會計實務(wù)中也有不確定性。在會計核算中，不可避免的要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

　�。ㄋ模┲斏餍栽瓌t的重要性

　　權(quán)責發(fā)生制原則中包含謹慎性原則，現(xiàn)代會計以費用和收入的發(fā)生為依據(jù)，進行期間損益的計算�，F(xiàn)行的權(quán)責發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構(gòu)成的，其計算結(jié)果也自然包含著確定的數(shù)值和不確定的數(shù)值。預(yù)見計算時，會計人員必須選擇特定的一個數(shù)值，如果是單純的預(yù)見計算，從理論上來說就要使預(yù)計值和事實確定值的誤差盡可能縮少，為此應(yīng)選取中值。然而，會計只要以持續(xù)經(jīng)營假定為前提，在與利潤分配的聯(lián)系中就必須選擇不使利潤過大表達的數(shù)值。這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預(yù)見計算中采用謹慎原則時，預(yù)見計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達過小的利潤。只要以權(quán)責發(fā)生制為前提，謹慎性原則就必然有一席之地。

　　二、謹慎性原則運用中存在問題的原因

　�。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t應(yīng)用中，會計確認與計量的難度大

　　目前我國資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，大多數(shù)商品和股權(quán)沒有價格信息，很難確認資產(chǎn)的公允價值，債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營狀況也很難認定。會計人員難以把握各種準備金的計提，會計確認與會計計量難度較大，而且確認計量的`準確性也難以驗證。謹慎性原則實際操作中容易受會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，而導致偏差。另外，由于會計準則未對計提各項資產(chǎn)減值準備的比例和操作方法作出具體規(guī)定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時存在較大差異，缺乏可比性。

　�。ǘ�）稅法對謹慎性原則運用的制約

　　稅法制約了謹慎性原則的應(yīng)用�，F(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，如壞賬準備金的提取，在計算所得稅所得額時，超過3%以上的壞賬準備金應(yīng)調(diào)整所得稅額，這就導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這使謹慎性原則的應(yīng)用受到了限制。企業(yè)因選擇謹慎性原則而導致利潤虛減，例如當期產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責發(fā)生制原則可用于產(chǎn)品銷售的當期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減，這就使得當期費用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當期利潤虛減。

　�。ㄈ�）會計人員誤用和濫用謹慎性原則

　　作為會計人員，既要有良好的職業(yè)素質(zhì)，又要具備較高的道德水平。只有兩者都具備才能保證企業(yè)在這外在客觀經(jīng)濟很不確定的情況下穩(wěn)健地發(fā)展。首先，會計這個職業(yè)是需要不斷地進行知識更新的，時刻關(guān)注會計法規(guī)和準則的變動，能夠正確掌握會計核算的要求。目前，從事會計職業(yè)的人員有1，000多萬人，不能保證每位會計人員能夠良好的主動接受繼續(xù)教育，所以如果會計人員連基本的專業(yè)知識都不能很好地掌握，就更不用說良好地運用謹慎性原則了。那么，就很可能出現(xiàn)會計人員過度運用謹慎性原則，造成對收入不確認，而大量計提成本費用：或者是對于一些需要會計人員職業(yè)判斷的事項，如折現(xiàn)率的選用，會計人員如果沒有過硬的專業(yè)水平，只會通過主觀臆斷，造成企業(yè)會計信息的失真現(xiàn)象。

　　三、合理運用謹慎性原則的建議

　�。ㄒ唬┎粩嗤晟茣�計準則和制度，增加謹慎性原則的可操作性

　　在我國會計規(guī)范中，比如存貨的后進先出法以及固定資產(chǎn)的加速折舊法，都具有較強的可操作性，但是也有不足，比如對于存貨、固定資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)沒有足夠明確的發(fā)生減值的判斷標準，如果沒有明確統(tǒng)一的標準那么據(jù)此核算的可變現(xiàn)凈值就難以確定，這就為企業(yè)利用謹慎性原則操作利潤留下了漏洞。我國的會計準則和制度需要明確資產(chǎn)減值的確定標準以及計提比例，以便于會計人員有章可循，降低主觀臆斷的幾率，同時增強企業(yè)之間的可比性，保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯。

　�。ǘ�）完善市場機制和稅收政策

　　首先，目前我國的經(jīng)濟體制需要不斷地深化改革，加強完善市場機制和市場效能，使得商品市場經(jīng)濟的秩序更加規(guī)范，營造公平競爭的外在客觀經(jīng)濟環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，加強證券市場的監(jiān)管水平，公正透明地為資本需求者提供更加真實、可靠的會計信息。同時應(yīng)逐步把謹慎性原則運用到非上市公司，有利于類型各異的企業(yè)在同一起點上公平競爭，使得信息使用者更加高效地利用會計信息作出正確的決策。其次，應(yīng)該使國家稅收政策和企業(yè)會計準則更加契合，縮小差距。稅務(wù)人員、專業(yè)會計人員、企業(yè)所有者能夠換位思考，互相溝通，最終達到雙贏。例如，對資產(chǎn)減值準備納稅的問題方面，企業(yè)可以將計提的減值準備報稅務(wù)部門備案，能夠在稅前列支部分經(jīng)注冊會計師審計后的資減值準備，這樣既可以避免企業(yè)操縱利潤，計提秘密準備，又沒有打消企業(yè)計提減值準備的積極性，充分發(fā)揮謹慎性原則的作用，有利于最終提供會計信息的真實可靠性。

　　（三）提高會計人員素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

　　會計人員在企業(yè)會計準則明確規(guī)定的情況下，要完全遵照會計準則和制度的要求做出決策，而在沒有明確規(guī)定的情況下，同樣需要在一定的會計準則允許的范圍內(nèi)根據(jù)自己的經(jīng)驗作出判斷。如果會計人員沒有過硬的職業(yè)判斷能力，作出的判斷與企業(yè)實際情況會有很大的出入，不利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)利益相關(guān)者的利益。所以，會計人員必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，企業(yè)可以通過周期性的培訓，促使會計人員不斷學習財務(wù)知識和企業(yè)會計法規(guī)和制度的變動，不斷加強后期教育，同時會計人員除了不斷更新自己的財務(wù)知識外，自身要積極主動地經(jīng)常了解有關(guān)經(jīng)濟、法律和金融等方面的信息，來增強對極其不穩(wěn)定的客觀經(jīng)濟環(huán)境的預(yù)測分析能力。

　　四、結(jié)論

　　目前，在客觀經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定程度越來越高的情況下，謹慎性原則的作用也越來越不可小視。在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)范下，恰當?shù)剡\用謹慎性原則，能夠有效避免經(jīng)營風險，有助于企業(yè)所有者、債權(quán)人等會計信息使用者更加真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，正確評估企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，最終作出正確地決策，使得企業(yè)能夠鞏固自己的競爭優(yōu)勢，擁有更廣闊的發(fā)展空間。相信通過完善市場機制和稅收政策、加強謹慎性原則的可操作性、提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)，謹慎性原則運用的局限性將不斷被克服，并成為企業(yè)的一種必要的經(jīng)營意識，保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動我國整個國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展。

　　參考文獻

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　　論謹慎性原則的利弊及其正確運用 篇3

　　一、財務(wù)分析中謹慎性原則的運用

　　財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析。為了客觀地評價企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要計算各種財務(wù)指標。在進行財務(wù)分析、計算財務(wù)指標時遵循謹慎性原則表現(xiàn)在以下方面：

　　（一）進行短期償債能力分析時除計算流動比率、速動比率外，還應(yīng)計算現(xiàn)金流動負債比率�，F(xiàn)主流動負債比率是經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與流動負債的比率，它是速動比率的延伸，能直觀地反映出企業(yè)償還流動負債的實際能力，用該指標評價企業(yè)短期償債能力更為謹慎；

　�。ǘ�）進行長期償債能力分析除計算資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率外，還應(yīng)計算有形凈值債務(wù)率和利息保障倍數(shù)。有形凈值債務(wù)率是負債與所有者權(quán)益扣除無形資產(chǎn)價值后的比率，它是產(chǎn)權(quán)比率的延伸，能更謹慎地反映企業(yè)清算時債務(wù)資本受到保障的程度。利息保障倍數(shù)是息稅前利潤與利息費用的比率，作為分母的利息費用不僅包括財務(wù)費用中的利息費用，還應(yīng)包括計入固定資產(chǎn)成本的資本化利息，同時從謹慎性角度出發(fā)，最好比較本企業(yè)連續(xù)幾年的該項指標，并選擇最低指標年度的數(shù)據(jù)，作為標準，以保證企業(yè)最低的償債能力。

　　二、籌資管理中謹慎性原則的運用

　　籌資管理要解決的問題是如何取得企業(yè)所需要的資金，包括籌資數(shù)量、籌資時間、籌資來源和籌資方式等。為了規(guī)避籌資風險，企業(yè)在籌資過程中遵循謹慎性原則表現(xiàn)在以下方面：

　�。ㄒ唬┗I資數(shù)量適當。不同時期企業(yè)的資金需求量是不一樣的，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)采用一定方法，預(yù)測資金的需要數(shù)量，合理確定籌資規(guī)模。這樣，既能避免團籌資不足，影響生產(chǎn)經(jīng)營活動，又可以防止籌資過多，造成資金閑置。

　�。ǘ�）籌資時間與用資時間相適應(yīng)，這樣，既能避免過早籌集資金形成資金投放前的閑置，又能防止取得資金的時間滯后，錯過資金投放的最佳時機。

　�。ㄈ�）采取多種形式的籌資組合，以分散籌資風險。權(quán)益資金的風險一般小于負債資金的'風險，但資金成本較高。采取多種籌資方式籌集資金，可以揚長避短，分散籌資成本。

　�。ㄋ模└鶕�(jù)利率變化趨勢及償還債務(wù)能力來確定長期債務(wù)與短期債務(wù)的合理比重。如果預(yù)期利率將持續(xù)上升，應(yīng)考慮增加長期債務(wù)比重，可以節(jié)省資金成本；反之，可適當增加短期債務(wù)比重。但是實際上，利率很難預(yù)測出來，企業(yè)最好能合理搭配長短期資金來源，使企業(yè)在任何利率環(huán)境中都能生存。

　　（五）采取融資租賃和尋求債務(wù)擔保等方式轉(zhuǎn)移籌資風險。融資租賃既可以將設(shè)備過時的風險轉(zhuǎn)嫁給出租者，又可以適當減少不能償付租金的風險；尋求債務(wù)擔保既可以增強企業(yè)對外舉債能力，并將部分償債風險專家給擔保人。

　　三、投資管理中謹慎性原則的運用

　　投資管理須考慮投資規(guī)模，同時還須通過投資方式和投資方向的選擇，來確定合理的投資結(jié)構(gòu)，以提高投資效益、降低投資風險。由于投資時間的長短不同，其謹慎性原則的運用也不相同。

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y中謹慎性原則的運用

　　（二）長期投資中謹慎性原則的運用

　　四、股利分配中謹慎性原則的運用

　　股利分配是指在企業(yè)獲得的利潤中，有多少作為股利發(fā)放給股東，有多少留在企業(yè)作為投資。企業(yè)要制定謹慎的股利分配政策，須妥善處理企業(yè)所有者的眼前利益與長遠利益，維護所有者的正當權(quán)益，并促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。股利支付率的確定和股利政策的選擇，必須綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、所有者意愿以及國家法律規(guī)定等因素，在提高企業(yè)股票市場價值的同時，確保企業(yè)財務(wù)的穩(wěn)定與安全以及企業(yè)的未來收益增加。

　　總之，企業(yè)財務(wù)管理在運用謹慎性原則時，并不意味著保守和消極，而是在保持其均衡和穩(wěn)定的同時，使財務(wù)管理活動具有合理的彈性，從而有效的規(guī)避各種風險，促進企業(yè)價值最大化。

　　論謹慎性原則的利弊及其正確運用 篇4

　　摘 要

　　會計謹慎性原則是會計工作中的一項重要原則，雖然目前已經(jīng)被廣泛采用，也成為現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)制度的一個重要特征，但是謹慎性原則在會計實務(wù)的具體應(yīng)用中是一把“雙刃劍”，在處理不確定性和復雜性的業(yè)務(wù)時，從業(yè)人員選擇的會計政策不符合要求，因而影響會計政策的可靠性。不僅如此，企業(yè)有時出于自身利益的考慮，往往都會操縱利潤、虛估資產(chǎn)，而導致所披露的會計信息無法反映企業(yè)的真實經(jīng)營情況，因而也會影響謹慎性原則的運用。本文介紹了謹慎性原則在我國會計核算中的具體運用情況，揭示了其逐漸暴露的局限性，并有針對地提出了一些改進意見和措施。

　　關(guān)鍵詞

　　謹慎性原則；會計實務(wù)應(yīng)用；問題；措施

　　1、謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用

　　1.1 在資產(chǎn)方面的應(yīng)用

　　1.1.1 在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用

　　在目前，企業(yè)會選擇運用雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法，也就是加速折舊法來作為固定資產(chǎn)折舊的核算方法，這充分體現(xiàn)了謹慎性的原則。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)價值的減損，減損的形式是固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移，并且從企業(yè)的商品銷售中來獲取一定的利益和補償。采用直線法計算折舊額時，各時期計提的折舊額是相同的，但是在加速折舊法下，在固定資產(chǎn)使用的前期多計提折舊，后期則少計提折舊。折舊速度的加快，固定資產(chǎn)成本在估計使用年限內(nèi)加快得到補償，符合謹慎性原則。

　　1．1．2 在期末存貨核算中的應(yīng)用

　　存貨的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。當存貨價格處于上升時期，采用先進先出法，造成當期成本費用下降，增加當期的利潤。反過來，當存貨價格處于持續(xù)下降時期，企業(yè)選擇先進先出法人為地調(diào)節(jié)當期的成本費用，違背了謹慎性的要求。所以很多企業(yè)使用成本與市價孰低法計算資產(chǎn)期末價值，這也是謹慎性原則在會計實務(wù)中的典型表現(xiàn)。

　　1.1.3 在無形資產(chǎn)中的應(yīng)用

　　無形資產(chǎn)的確認和計量，《企業(yè)會計準則―無形資產(chǎn)》第四條中有明確的規(guī)定，必須滿足下面的兩個條件才能對無形資產(chǎn)進行確認和計量：

　　（1）與無形資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　�。�2）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　《企業(yè)會計準則》第五條規(guī)定：在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，企業(yè)管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。同時，由于自創(chuàng)商譽不符合可靠性原則，如果將自創(chuàng)商譽作為一項資產(chǎn)予以確認和計量。這樣會導致企業(yè)信息的用戶對企業(yè)的前景抱有盲目的樂觀，這就違背了謹慎性原則，是極其不穩(wěn)健的做法。因此第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認�！边@些規(guī)定都充分體現(xiàn)出謹慎性原則。

　　債務(wù)重組收益從本質(zhì)上來講是屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，債務(wù)重組收益計入“資本公積―其他資本公積”，而不是計入“營業(yè)外收入”，這一點正體現(xiàn)了謹慎性原則。若是出現(xiàn)債務(wù)重組損失，那么就劃分到當期利益損失或獲得中，計入“營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失”。這樣一來，低收益確認就會得到保證。謹慎性原則在債務(wù)重組上體現(xiàn)為兩點，從債務(wù)人來說，在以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，只能確認債務(wù)重組的損失，在重組過程中增加的凈資產(chǎn)，增加到資本公積，只有在收到補價的一方才能夠確認收益；從債權(quán)人方面來說，用修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組的時候，修改的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，則不應(yīng)該確認，不得將這部分或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　《企業(yè)會計準則――租賃》要求承租人對融資租賃固定資產(chǎn)計價符合謹慎性原則。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。這一規(guī)定，明確了融資過程中發(fā)生的相關(guān)費用不包含在融資租賃資產(chǎn)的入賬價值里。資產(chǎn)實際購入的成本是由最低的租賃付款額現(xiàn)值體現(xiàn)的，如果低于租賃資產(chǎn)原賬面價值，則資產(chǎn)入賬價值應(yīng)采用最低租賃付款額現(xiàn)值。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。

　　借款費用會計準則也體現(xiàn)了謹慎性原則。借款費用能否資本化首先要界定區(qū)分的界限。借款費用非資本化期間，則費用不得資本化，只能費用化，計入當期損益。在借款費用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計入固定資產(chǎn)的入賬價值。這正體現(xiàn)了謹慎性原則中的不得高估資產(chǎn)的要求。

　　2、謹慎性原則在實務(wù)運用中的問題

　　2.1 謹慎性原則與其他會計準則相互矛盾

　　2.1.1 與權(quán)責發(fā)生制的沖突

　　權(quán)責發(fā)生制原則，也稱應(yīng)計制原則，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用，計入利潤表，其核心是根據(jù)實際發(fā)生期間來確認收入和費用。而謹慎性原則卻是把還沒發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失以及費用提前計入損益，與權(quán)責發(fā)生制原則的核心發(fā)生了沖突。

　　在歷史成本原則的要求下，財產(chǎn)物資的計價應(yīng)當按照取得時的實際成本，有物價變動情況時，除了國家有另外的規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整賬面價值�？墒窃谶\用謹慎性原則時，存貨可以采用成本市價孰低法計價，市價指的是重置成本，當重置成本低于存貨的'歷史成本時，存貨計價就按重置成本計價，這顯然背離了歷史成本原則。

　　2.2 會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德制約

　　在會計實務(wù)處理過程時，謹慎性原則具有的主觀性比較強，會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德對謹慎性原則的使用也有相應(yīng)的影響力，這樣不確定的會計信息就會產(chǎn)生。對于可能發(fā)生的不同種類的事項，比如“合理核算”是確認、計量費用和損失的標準，但也不能忽略不一定會發(fā)生的費用、負債，并且也不能秘密計提準備。盡管在我國會計行業(yè)的發(fā)展頗為迅速，但是會計人員的素質(zhì)仍然參差不齊。造成這樣的原因是：一是部分會計人員更新知識的能力比較弱，業(yè)務(wù)水平處在比較低的水平，不能夠及時地把新制度運用在會計實務(wù)中。二是雖然部分會計人員對這些新的應(yīng)用了如指掌，但是如果這部分人員存在職業(yè)道德問題，又或者出于某種目的，濫用謹慎性原則，已達到私利。

　　2.3 謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

　　依照我國目前的經(jīng)濟環(huán)境形勢，我國經(jīng)濟基礎(chǔ)和國家財力還沒有強大到普遍運用謹慎性原則，所以在與國際接軌的同時，還應(yīng)該考慮具體國情，所得稅要達到目標，即要求確保國家及時繳納稅收和穩(wěn)定的財政收入。所以，在所得稅確認時，在時間上，提前計量收入類、資產(chǎn)類，延遲確認費用、負債；在金額上，多計收入、資產(chǎn)，少計費用、負債；在對國家財政收入有利的情形之下，默認不確定性項目。但是謹慎性原則在確認計量過程中，要求必須記錄能預(yù)見的費用和相關(guān)損失并予以確認，不能確定的收入，則不能記錄和入賬。謹慎性原則與所得稅政策相沖突的不協(xié)調(diào)的表現(xiàn)在金額、時間和性質(zhì)上。針對稅前列支費用稅法與會計制度的規(guī)定是不一樣的，以八項準備金的提取為例，壞賬準備超過3‰以上和其他七項準備金都要調(diào)整納稅所得額，使得企業(yè)要補交所得稅，企業(yè)增加當期現(xiàn)金流出，謹慎性原則的運用條件受到限制。

　　3、謹慎性原則應(yīng)用的完善措施

　　3.1 加強會計準則、會計制度與稅法政策的協(xié)調(diào)一致

　　為了促進企業(yè)合理地積極地運用謹慎性原則，實現(xiàn)會計制度與稅法制度協(xié)調(diào)統(tǒng)一是有必要的，這樣可以縮短稅收政策與會計制度之間的差異。相關(guān)部門應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)處理兩者的關(guān)系，在溝通協(xié)調(diào)中使稅收合理化，減輕由于不合理的稅收導致企業(yè)納稅負重，為企業(yè)長遠發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

　　3.2 對會計人員進行定期職業(yè)培訓，提高會計人員的綜合素質(zhì)

　　會計人員是會計行為的真正主體，因為必須由他們貫徹使用會計準則、會計方法。企業(yè)選擇適合自身的會計政策，使得會計報表反映信息真實、可靠，這些都是對會計人員專業(yè)知識和職業(yè)道德提出的要求。所以會計人員應(yīng)該學習會計法、相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德知識，在工作的實踐過程中提高自身的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)水平和道德質(zhì)量，幫助企業(yè)顯現(xiàn)出更加客觀真實的財務(wù)情況和經(jīng)營取得的成果。

　　3.3 避免謹慎性原則與其他原則的沖突

　　合理的確定各個原則的先后使用順序是有必要的，這樣能夠有效地避免謹慎性原則與其他原則矛盾。在會計原則中，最重要的是真實性原則，謹慎性原則只能在堅持真實性原則這個前提條件下進行運用。當權(quán)責發(fā)生制、配比原則或其他原則與謹慎性相互沖突時，選擇什么樣的原則是由經(jīng)濟活動的不確定性程度來決定，不確定性程度比較高時，優(yōu)先考慮謹慎性，這樣能夠更合理反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以，可以根據(jù)具體情況具體分析來安排這些會計原則的先后使用順序。

　　4、結(jié)論

　　會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的全過程都離不開謹慎性原則，其重要性是顯而易見的。如何正確的使用謹慎性原則，對企業(yè)會計報表所呈現(xiàn)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有很大的影響，更進一步會影響報表的用戶因這些反映的狀況和成果作出的投資、籌資以及經(jīng)營管理方面的決策，所以貫徹落實謹慎性原則對企業(yè)的長遠發(fā)展來說是很重要的，不可或缺的。

　　在現(xiàn)階段，由于我國市場經(jīng)濟體制不太健全、配套措施不夠完善，所以很多時候還是摸索著前進的。只有堅持謹慎穩(wěn)健的態(tài)度，才能在保證日后企業(yè)積極健康的前進。在改革我國經(jīng)濟體制的過程中，擴大謹慎性原則在企業(yè)中使用的范圍是我們必須要做好的事情，使謹慎性原則滲入企業(yè)發(fā)展的各個階段和環(huán)節(jié)，只有真正的貫徹落實謹慎性原則才能為企業(yè)提供最及時、最準確、最全面的相關(guān)信息，我國的會計核算體系才會更加的完善，才會發(fā)展得更好。

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