探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

隨著全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，國(guó)際化已日益成為各國(guó)不可回避的現(xiàn)實(shí)。本世紀(jì)初國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）及時(shí)完成了戰(zhàn)略改組，將制定一套單一的、高質(zhì)量的、全球范圍內(nèi)普遍適用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）納入其戰(zhàn)略目標(biāo)，這將對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同產(chǎn)生深遠(yuǎn)的。本文擬通過歐盟和美國(guó)對(duì)待國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變及阻礙趨同因素的，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)和國(guó)際化提供有關(guān)對(duì)策和建議。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)實(shí)狀況及原因分析

　　（一）趨同的含義。改組后的IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念。趨同意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一的會(huì)計(jì)處理。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的貢獻(xiàn)。

　　1.趨同可提高國(guó)際貿(mào)易的效率。從事對(duì)外貿(mào)易必然要通過客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來分析、評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低。趨同可消除不同會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)生成信息的商業(yè)語(yǔ)言障礙，不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財(cái)務(wù)信息），評(píng)估客戶的實(shí)力，促使資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置，從而提高國(guó)際貿(mào)易的效率。

　　2.趨同可促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的。在國(guó)際資本流動(dòng)的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況、滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也需要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以減少跨國(guó)發(fā)行證券的上市成本，提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性，推動(dòng)各國(guó)資本市場(chǎng)的全球化和發(fā)展。

　　3.趨同可以提高跨國(guó)公司的管理水平�？鐕�(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要有一套統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，包括可比的會(huì)計(jì)和報(bào)告體系。不同子公司所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如存在差異，不僅使跨國(guó)公司內(nèi)部報(bào)表的合并、分析和利用產(chǎn)生諸多障礙，增加了公司內(nèi)部報(bào)表折算與合并的處理費(fèi)用及經(jīng)營(yíng)成本，而且直接影響跨國(guó)公司的管理，趨同則有利于降低跨國(guó)公司信息轉(zhuǎn)化成本，促進(jìn)其發(fā)展。

　�。ㄈ�）各國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度存在著差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的背景是類似于英、美等資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)、監(jiān)管較為完善的國(guó)家。各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)、、文化等背景的差異，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度是不一樣的。有的國(guó)家能采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅對(duì)IFRS沒有涉及的方面制定相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定（如新加坡、泰國(guó)）；有的國(guó)家并不完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，只是參照它來制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；有的國(guó)家允許本國(guó)上市公司選用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)的GAAP（如德國(guó)）；有的國(guó)家或地區(qū)則允許上市發(fā)行證券的外國(guó)公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)并披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告。即使歐盟和美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度也有不同：

　　1.歐盟完全采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歐盟要求從2005年起，所有上市公司都要提供按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報(bào)表。這主要是為了：（1）統(tǒng)一采用歐元后，在歐盟內(nèi)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)歐盟內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的交流；（2）歐盟內(nèi)的發(fā)達(dá)國(guó)家原來就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的阻力較�。唬�3）與其歐盟自己制定一套準(zhǔn)則還不如直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本更低。

　　2.美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）是目前國(guó)際上兩個(gè)最具有強(qiáng)大影響力的準(zhǔn)則。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界早期對(duì)IASC的態(tài)度冷淡。20世紀(jì)90年代后期在IASC核心準(zhǔn)則制定取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的背景下，SEC領(lǐng)導(dǎo)人發(fā)起高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論，實(shí)質(zhì)上是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)核心準(zhǔn)則的質(zhì)疑。然而，在現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動(dòng)下，尤其是歐洲委員會(huì)（European

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