我國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量體系的構建及應用

內容摘要:新審計準則的核心理念是風險控制,核心程序是重大錯報風險的識別、評估和應對,但其宗旨是審計質量的提升。ISO9000族2000版適宜于服務業(yè)產品質量的提升。本文基于ISO9000:2000產品質量控制原則,探討了我國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量體系的構建模式。
　　關鍵詞:ISO9000:2000 質量管理原則 會計師事務所執(zhí)業(yè)質量體系
　　
　　隨著全球化進程的推進和我國資本市場的不斷發(fā)展完善,會計師事務所執(zhí)業(yè)準則與國際接軌且業(yè)務競爭加劇,同時廣大投資者、供應商等社會公眾期望的進一步提升要求會計師事務所注重審計服務質量的提升。而國際標準化組織(ISO)于2000年12月發(fā)布的9000系列2000版本強調質量管理體系的有效性與效率,采用“過程方法”結構的標準建立組織的質量管理體系,引導組織關注顧客、其他相關方、產品與過程,強調最高管理者的作用,將顧客和其他相關方滿意或不滿意信息的監(jiān)視作為評價質量管理體系業(yè)績的重要手段,突出“持續(xù)改進”是提高質量管理體系有效性和效率的重要手段。
　　
　　ISO9000:2000質量管理原則在新審計準則中的體現
　　
　　ISO9000:2000版國際質量標準所強調的質量管理體系,是一種過程質量管理,連續(xù)、綜合性管理,動態(tài)式管理,組織自行管理和全員管理模式。其中的八項質量管理原則(以顧客為關注焦點、領導作用、全員參與、過程方法、管理的系統(tǒng)方法、持續(xù)改進、基于決策實施方法、與供方互利的關系)是在總結質量管理實踐經驗的基礎上的最基本、最通用的一般規(guī)律,可以指導企業(yè)在長時期內通過關注顧客及其相關方的需求和期望而達到改進其總體業(yè)績的目的,它既是ISO9000族國際質量標準的基礎理論,又是企業(yè)進行質量管理的基本準則。
　
　　我國目前實施的新審計準則,形式上看改變了審計理念、審計模式、審計程序和取證方法等,實質上均是圍繞“審計質量的提升”而進行的。尤其是在《第5101號:業(yè)務質量控制》中充分體現了ISO9000:2000版國際質量標準的核心理念:以出具恰當審計報告來體現對不同層面客戶的關注;要求領導層樹立質量至上的意識并通過一致及經常的行動示范和信息傳達來反映領導作用的發(fā)揮;要求事務所注重培育以質量為導向的內部文化并加以宣傳和實施來體現全員參與;通過制定相應的審計執(zhí)業(yè)質量控制政策,重大錯報風險的識別、評估和應對程序來體現質量控制的過程方法;在業(yè)務執(zhí)行中一貫堅持指導、監(jiān)督、咨詢、項目組內復核、項目質量控制復核等來體現質量管理的系統(tǒng)分析方法;通過審計業(yè)務工作底稿的復核、監(jiān)控和審計報告、財務報表的市場反映來進行審計業(yè)績的持續(xù)改進;通過對客戶誠信信息的收集、整理與分析以及重大錯報風險的識別、評估和認定分析、決策程序的應用來反映決策職能;通過客戶誠信、新業(yè)務的承接、客戶關系的保持、業(yè)務約定的解除來加強與供方互利的關系。
　　
　　我國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量體系的構建模式
　　
　　根據上述新審計準則中ISO9000:2000管理原則的體現,我國會計師事務所執(zhí)業(yè)質量體系的構建應體現“過程”符合PDCA模式(策劃、實施、檢查和處置)的業(yè)務循環(huán)流程,包括:管理職責,產品實現,測量、分析,質量改進四大流程。此流程彼此相連,即根據最高管理層目標責任的層層落實進入審計意見的“實現過程”,通過資源管理和執(zhí)業(yè)理念兩個“支持過程”保證恰當審計意見的出具,最后通過審計報告信息使用者以及監(jiān)管部門的監(jiān)視、測量等來持續(xù)改進從而進入更高的階段(見圖1)�！　�(一)策劃
　　PDCA模式的第一步是策劃,即確定審計質量控制的目標及相應過程,該階段是針對事務所整體而言的,屬于戰(zhàn)略層面。事務所根據發(fā)展目標和宗旨,要求最高管理層在建立和保持質量管理體系時緊緊圍繞“組織的所有相關方利益”這一主題來展開。因此,事務所最高管理層是該階段的總設計師,起決定性引導作用。策劃程序包括:確定持續(xù)改進的執(zhí)業(yè)質量管理目標→了解客戶現有、預期需求和期望→制定并宣傳事務所質量方針和目標以提高全員參與意識→確定使相關方滿意的質量管理框架并溝通。
　　為了保證審計執(zhí)業(yè)活動的高效率實施,事務所管理層在策劃質量管理框架和制定質量管理方針時應建立兩大支持系統(tǒng):一是執(zhí)業(yè)理念系統(tǒng),包括風險意識、職業(yè)道德和企業(yè)文化;二是資源管理系統(tǒng),包括人力資源、信息資源(含客戶關系)和技術資源。會計師事務所的審計業(yè)務屬于特殊服務業(yè)務且承擔直接的法定責任,所以,審計執(zhí)業(yè)體系的支持系統(tǒng)首先是風險和職業(yè)道德基本執(zhí)業(yè)理念的樹立進而形成誠信文化的執(zhí)業(yè)氛圍。其次是人力資本管理,因一家事務所注冊會計師(CPA)數量的多寡不僅反映執(zhí)業(yè)質量,還反映執(zhí)業(yè)效率。再次是信息資源管理,重大錯報風險的識別和評估要求對被審計客戶行業(yè)環(huán)境、業(yè)務變動、誠信等信息資源進行收集、整理與分析,同時關注監(jiān)管機構和新聞媒體等渠道信息的發(fā)布。最后是提高審計效率,IT審計業(yè)務的不斷延伸和發(fā)展使技術資源管理在會計師事務所中逐漸顯現其重要性。
　　
　　(二)實施
　　PDCA模式的第二步是實施,即質量管理框架的實施,是審計業(yè)務過程和審計產品的實現環(huán)節(jié),在審計業(yè)務中即為重大錯報風險的識別、評估和應對。該階段不僅是具體審計業(yè)務的執(zhí)行過程,還是執(zhí)業(yè)理念支持系統(tǒng)的貫穿和資源管理系統(tǒng)的運行過程。所以,該環(huán)節(jié)是整個審計執(zhí)業(yè)質量體系的重中之重。需要注意的是,新準則下重大錯報風險的識別、評估和應對的過程是個相互關聯、相互交叉、持續(xù)改進的審計循環(huán)過程,而不是一個有前后次序的階段的組成體。在實施階段,對被審計客戶及其環(huán)境的了解是CPA進行重大錯報風險識別、評估的前提,并且了解程序是個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程。只有在較為客觀的基礎上對客戶的內外部環(huán)境進行了解,才會較為準確地識別和評估出客戶可能存在的所有重大錯報風險,才會較為準確地應對重大錯報風險而將審計風險控制在可接受的范圍之內。
　　
　　(三)檢查
　　PDCA模式的第三步是檢查,主要業(yè)務包括監(jiān)視和測量,根據檢查主體的不同又可分為內部檢查和外部檢查。內部檢查主要是自我評定和內部審核,而外部檢查主要來自于審計報告使用者、國家監(jiān)管部門以及新聞媒體等。
　　其中:自我評定是組織的管理者通過一種仔細認真的評價,得出組織的有效性和效率以及質量管理體系成熟水平方面的意見和判斷,以便為組織進行更好的資源投向提供事實依據。自我評定也可用于測量組織實現質量目標的進展情況,并可以重新評價這些目標是否持續(xù)適宜;能用于整個質量管理體系,或其中的一部分或任何過程;能在很短的時間內完成對內部資源使用情況的評價;可以由一個綜合小組(來自各部門的管理人員)來進行,或由得到最高管理者支持的一個人來完成。內部審核是為獲得審核證據并對其進行客觀地評價,以確定滿足審核準則的程度所進行的系統(tǒng)的、獨立的并形成內部審核文件的過程。審核是對活動和過程進行檢查的有效管理工具,審核的結果為管理者采取措施提供了信息,審核的主要目的是確定滿足審核準則的程度。內部審核的主要依據是質量手冊、形成文件的程序和其他相關質量管理體系文件。財務報表、審計報告使用者的決策反映分析,主要通過事務所在特定時間內通過特定方式來調查了解被審計客戶利用事務所出具的審計報告進行決策的程度,利用程度高在一定程度上反映了事務所審計執(zhí)業(yè)質量值得信賴;反之,不值得信賴、不敢利用。除此之外,被審計客戶信息使用者的法律訴訟爆發(fā)率也反映審計質量的高低。監(jiān)管部門、新聞媒體的曝光分析。公眾公司的特征就是曝光率高,公眾的關注程度高,而監(jiān)管部門和新聞媒體以及教育科研單位對它們不軌行為的評價、描述表面上反映的是被審計客戶會計責任的問題,但實質上也折現出會計事務所審計責任的履行和執(zhí)業(yè)質量的保障。
　　
　　(四)改進
　　PDCA模式的第四步是改進,即根據以上測量、分析所獲得的各種信息來進一步改進執(zhí)業(yè)質量體系中出現的各種漏洞,發(fā)揮該體系的增值功能,從而確保有效和高效地改進事務所的總體業(yè)績的行為。執(zhí)業(yè)質量體系業(yè)績的改進一定要在正確分析內外部檢查、測量和分析信息的基礎上,及時地將需要改進的事項傳達到執(zhí)業(yè)質量體系的源頭——策劃(管理職責),通過不斷地調整和修訂策劃程序,加強資源管理和執(zhí)業(yè)理念兩大支持系統(tǒng)來提升產品實現的過程管理質量。
　　綜上所述,社會各界對會計師事務所審計鑒定業(yè)務的需求隨著資本市場的逐步完善和投資者理財觀念、法律意識的增強只能有增無減,但要真正發(fā)揮CPA的“經濟警察”職能需要加強執(zhí)業(yè)質量的提升,需要建立以過程控制為核心、業(yè)績提升為目標的審計執(zhí)業(yè)質量體系,需要尋求ISO國際質量標準的理論支持。
　　
　　參考文獻:
　　1.全國質量管理和質量保證標準化技術委員會秘書處.2000版質量管理體系國家標準理解與實施.中國標準出版社,2001
　　2.財政部注冊會計師協會.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則.經濟科學出版社,2006

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