改進公司預算編制：“利潤觀”預算的興起

摘　要：我國實務中運用的銷售觀出發(fā)點論的預算編制模式在理論和實務上都表現出很大局限性，分析利潤觀出發(fā)點論的預算編制模式的優(yōu)越性和可行性表明，可通過利潤觀出發(fā)點論的預算模式加以改進。
　　關鍵詞：預算編制；銷售觀出發(fā)點論模式；利潤觀出發(fā)點論模式　　預算治理是公司治理的核心內容之一，是實現內部控制，進步經濟效益的重要手段。搞好預算治理的關鍵在于確定預算編制的出發(fā)點。隨著現代公司制度的不斷完善，我國上世紀80年代從西方引進并運用的銷售觀出發(fā)點論的預算模式在理論和實務上都表現出很大局限性，應通過利潤觀（或每股收益）出發(fā)點論的預算模式加以改進�！　∫�、銷售觀出發(fā)點論的預算模式的局限性　　以銷售為出發(fā)點的預算模式是指以銷售預算的結果為出發(fā)點，分別編制銷售預算、生產預算、本錢預算、利潤預算、現金預算等的一種預算編制模式。這種模式以市場為導向，以銷售為基點，適應市場狀況，得到普遍采用。然而，這種模式在理論和實務上存在以下致命缺陷，不能達到強化公司內部控制效率，進步公司價值的預算治理目標�！　。ㄒ唬╀N售觀出發(fā)點論的預算模式所依據的假設不具有現實性　　銷售觀出發(fā)點論的預算模式隱含的兩個假設是：（1）預算編制者具有強烈追求無窮利潤的動機

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