試論我國(guó)增值稅課稅范圍的重新選擇

摘要：近十年的稅收實(shí)踐表明，我國(guó)現(xiàn)行增值稅的課稅范圍選擇違反了稅收公平和稅收效率的基本原則，存在諸多弊端，不利于我國(guó)入世后的穩(wěn)定。在簡(jiǎn)述我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍存在的基礎(chǔ)上，試圖從具體的改革途徑入手，著重闡述作者對(duì)增值稅的課稅范圍進(jìn)行改革的一系列建議，包括如何把握增值稅課稅范圍重新選擇的尺度、課稅范圍變革的步驟等，并對(duì)其中一些頗有價(jià)值的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行嘗試性的探討。　　一、增值稅課稅范圍的選擇　�。ㄒ唬┦澜绺鲊�(guó)增值稅課稅范圍選擇概況　　1954年法國(guó)首先開征增值稅。在將近50年的時(shí)間里，各國(guó)增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來看，它從一開始僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現(xiàn)在涉及于貨物生產(chǎn)、流通以及服務(wù)等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；從橫向的角度來看，各國(guó)的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個(gè)層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個(gè)制造業(yè)產(chǎn)品上，這與傳統(tǒng)的商品稅沒有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢(shì)根本無法體現(xiàn)；第二層次是對(duì)整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象以及比較嚴(yán)重的增值稅稅款在零售環(huán)節(jié)損失的問題，這是一種過渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通以及服務(wù)的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負(fù)的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家以及一部分發(fā)展中國(guó)家選擇第三層次的課稅范圍。中國(guó)的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對(duì)商品的生產(chǎn)和流通的所有環(huán)節(jié)征收增值稅，但僅對(duì)服務(wù)行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對(duì)其他服務(wù)行業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅。　�。ǘ�）各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的客觀條件　　從上述對(duì)各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現(xiàn)增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國(guó)有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經(jīng)濟(jì)、等客觀條件的影響，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關(guān)重要的，也是任何國(guó)家都無法避免的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，生產(chǎn)和流通的市場(chǎng)化程度高低以及一國(guó)的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當(dāng)然，由于其他客觀條件的影響，前述相關(guān)關(guān)系有時(shí)也可能會(huì)發(fā)生一定的偏差�！　∥覈�(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國(guó)開征增值稅時(shí)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情狀況，當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)型的起步階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)是小作坊式的經(jīng)營(yíng)模式，根本沒有建立規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，僅僅以增值稅專用發(fā)票根本無法建立完善的稅收征管內(nèi)部制約機(jī)制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時(shí)也對(duì)我國(guó)未來增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導(dǎo)意義，我們?cè)谥匦逻x擇增值稅課稅范圍時(shí)，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。　　二、重新選擇我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍的必要性　　（一）

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