國有資產會計監(jiān)管制度設計論文
摘要：會計監(jiān)管是國有資產管理的重要手段。為了更好地適應社會的發(fā)展杜絕會計造假行為，本文提出了對國有資產會計監(jiān)管制度的設計的一些想法。
關鍵字：國有資產；會計監(jiān)管制度
本文認為，一項監(jiān)管制度的設計至少考慮如下幾個因素：(1)有利于減少交易成本；(2)制度效率，這取決于監(jiān)管者與被監(jiān)管者的一致意見；(3)成本效益原則。據(jù)此，我們可以考慮在加強和改善國有資產管理中的會計監(jiān)管時，建立和完善以下幾項制度。
一、內部控制制度
完整有效的企業(yè)內部控制是會計監(jiān)管的良好基礎，對內部會計監(jiān)管進而對整個會計監(jiān)管的效率、效果具有重要影響。我國國有企業(yè)內部控制存在諸多問題，對內部控制存在不同認識，筆者認為，其中重要的原因就是現(xiàn)階段我國缺乏一個權威、統(tǒng)一的內部控制制度標準和內部控制評價標準。因此，在深化產權制度改革的前提下，加強這兩方面內部控制建設是我國國有資產監(jiān)管中一項重要而緊迫的任務。
國有企業(yè)內部控制建設
1、完善公司治理結構。公司治理結構將為內部控制提供基本的控制環(huán)境，有效的內部控制機制以公司治理為前提。因此，國有企業(yè)要按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，切實完善公司治理結構，充分發(fā)揮法律賦予各機構特別是監(jiān)事會、獨立董事的職能，實現(xiàn)權力制衡，防范企業(yè)經營管理者的逆向選擇和道德風險，提高公司治理結構的有效性，強化企業(yè)內部監(jiān)督機制。
2、強化企業(yè)管理層的內部控制觀念和強化企業(yè)的風險意識。強化內部控制觀念，讓企業(yè)管理人員意識到，內部控制不但可以防弊，還可以興利；內部控制不是企業(yè)的負擔，而是企業(yè)價值的來源。同時，要強化企業(yè)的風險意識，提高企業(yè)風險管理的能力。經濟全球化的發(fā)展，企業(yè)面對的.風險和挑戰(zhàn)更多，企業(yè)要根據(jù)自身的特征，建設適應于企業(yè)特征的風險文化，根據(jù)風險偏好和風險反應來設計控制活動。
3、國有企業(yè)內部控制評價標準建設。內部控制因企業(yè)業(yè)務與環(huán)境的改變而變化，沒有永遠有效的內部控制，企業(yè)管理當局應定期對內部控制進行評估，適時調整不再適用的控制環(huán)節(jié)。由于內部控制對會計信息質量的影響，企業(yè)管理當局應出具對內部控制有效性的聲明，而注冊會計師也應對企業(yè)內部控制的有效性進行評價。這就需要一個權威、統(tǒng)一的評價標準，以供相關機構做出客觀判斷。我國內部控制評價標準可以借鑒《薩班斯法案》的內容、程序，充分考慮我國企業(yè)的接受程度和承受能力，考慮企業(yè)的實施成本，在此基礎上建立中國特色的內部控制評價標準。
4、建立完善審計委員會制度。審計委員會是企業(yè)重要的內部控制機構，也是企業(yè)實施內部會計監(jiān)管的重要機構。審計委員會主要由公司的獨立董事和監(jiān)事組成，其主要職責是對公司信息披露進行審查，確保公司真實、完整、及時、準確地披露法規(guī)要求的有關信息；對獨立審計師所進行的外部審計進行審查；對公司內部控制的合理性、有效性進行審查；領導內部審計并檢查工作。
二、財務總監(jiān)制
財務總監(jiān)制是我國深化國有企業(yè)改革實踐中發(fā)展起來的用以強化出資人財務監(jiān)督的公司治理結構的創(chuàng)新措施。財務總監(jiān)因為有權參與企業(yè)的經營決策，使其監(jiān)督貫穿于企業(yè)經營活動和財務收支的全過程，既有事后監(jiān)督又有事中、事前監(jiān)督，這一改變使出資人財務監(jiān)督更加及時、更加有效。財務總監(jiān)代表國有企業(yè)所有者行使對企業(yè)的監(jiān)督職能，同樣也涉及委托代理問題。為使財務總監(jiān)充分發(fā)揮作用，必須設計出對財務總監(jiān)有效的激勵約束機制，使其行動符合委托人的預期。當然，為了防范財務總監(jiān)與企業(yè)經營者合謀，侵害委托人的利益，加強對財務總監(jiān)的選拔機制改革，強化對財務總監(jiān)的監(jiān)控是保證財務總監(jiān)制度良好運行的關鍵問題。
三、外派監(jiān)事會制度
外派監(jiān)事會制度是一種較高層次的強化所有者對經營者監(jiān)督的制度，具體是可由國有資產的出資人代表——國有資產監(jiān)督管理委員會向大型重點國有企業(yè)派出監(jiān)事，監(jiān)事直接對國有資產監(jiān)督管理委員會負責，確保企業(yè)經濟活動的合法性、資產的安全性和效益性。當然，這種制度安排運行成本較高，具體操作中也應該講求成本效益原則，一般主要應用于大型國有企業(yè)，這些企業(yè)資產規(guī)模大、盈利能力強、產業(yè)鏈條長，對國民經濟的發(fā)展拉動作用明顯。
四、國家審計監(jiān)督制度
國家審計擁有對國有企業(yè)的審計權是保證和促進國有企業(yè)經理層“受托責任”的全面有效履行并予以確認的至關重要的手段。由國有資產終極所有者賦予國家審計的監(jiān)督職責，是國家審計以國家監(jiān)督的形式履行所有者監(jiān)督的實質要求。因此，為確保國有資產保值增值目標的實現(xiàn)，必須加強和改善國家審計監(jiān)督制度。
五、社會中介監(jiān)督制度
社會中介監(jiān)督，是指以會計師事務所為主的社會中介組織依法對委托單位的經濟活動及財務會計資料，按照規(guī)定審計程序和審計方法進行審驗查證，對企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等據(jù)實做出客觀、公允的評價的一種監(jiān)督形式。這是一種典型的外部監(jiān)督方式。社會中介監(jiān)督以其特有的獨立性和客觀性得到了社會和法律的認可，具有較強的權威性。而且注冊會計師的審計結果也可以為諸如國有企業(yè)監(jiān)事會、國家審計機關、國家授權投資機構、稅務機關、證券監(jiān)管等部門使用，具有真正的外部性。當前在國有企業(yè)中推行注冊會計師審計制度，對于完善國有企業(yè)外部會計監(jiān)督、提高國家審計效果、滿足國有企業(yè)多層次的監(jiān)督需要，滿足企業(yè)利益相關者的信息需求和提高企業(yè)整體監(jiān)督效率等方面都有積極的意義。
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